Sócio canadense de uma LLC dos EUA: retenção e declarações

Uma LLC dos EUA com vários donos é uma sociedade de pessoas nos dois países?

Uma LLC doméstica dos EUA com vários donos é uma sociedade de pessoas para o imposto de renda federal, a menos que opte pelo regime de corporação. O Canadá geralmente trata uma LLC dos EUA como corporação, mesmo quando os EUA tributam os membros como sócios de uma sociedade de pessoas. Uma sociedade em comandita dos EUA, por outro lado, pode ser sociedade de pessoas nos dois países. IRS: classificação da LLC; CRA: classificação da LLC.

A LLC opta pelo regime de corporação dos EUA no Form 8832. Todos os donos atuais, ou um diretor, administrador ou membro autorizado, assinam; ex-donos afetados também assinam uma opção retroativa. Para usar uma data de vigência anterior, ela geralmente apresenta o formulário em até 75 dias após essa data. IRS: Form 8832.

A CRA compara os direitos e as obrigações da entidade, conforme a lei estadual e o contrato que a rege, com as formas empresariais canadenses. A discussão publicada sobre LLCs está arquivada, mas a orientação sobre a autoridade competente ainda diz que ela trata uma LLC dos EUA como corporação tributável. Um contrato de LLC fora do comum ou uma sociedade em comandita exige uma análise própria de classificação. CRA: classificação de sociedades de pessoas.

Antes de aplicar as regras de corporação estrangeira, verifique onde a LLC é de fato administrada. A gestão e o controle central no Canadá podem tornar a LLC residente pela lei interna canadense, com seu próprio T2, a menos que a residência pelo tratado a torne não residente nos termos da seção 250(5) do Income Tax Act. Se a LLC é residente e transfere bens a um membro com quem não tem relação de independência por menos do valor justo, a seção 160 pode tornar o destinatário solidariamente responsável pelo menor valor entre a diferença de valor e o imposto da LLC no ano da transferência ou em anos anteriores; a CRA pode lançar o imposto contra o destinatário a qualquer momento. CRA: residência da corporação; Income Tax Act: seção 250; Income Tax Act: seção 160.

Por que a LLC reteve imposto se não me pagou nenhum dinheiro?

A retenção da seção 1446 se aplica à renda tributável efetivamente vinculada a uma atividade empresarial nos EUA, alocada a um sócio estrangeiro, independentemente de distribuições. É um pagamento antecipado do imposto do sócio nos EUA, não a conta final de imposto dele. IRS: sócios estrangeiros.

A alíquota usual de retenção é de 37% para um sócio estrangeiro que não é corporação e de 21% para um sócio estrangeiro que é corporação; certos rendimentos podem ter direito a uma alíquota preferencial. A sociedade de pessoas deve a retenção da seção 1446 não recolhida, conforme as seções 1446 e 1461. O sócio geral de uma sociedade em comandita também pode dever essa dívida pela lei do estado de constituição; essa exposição pessoal exige uma análise da lei estadual. A cobrança federal ou a ação judicial geralmente deve começar em até 10 anos após o lançamento, sujeita a suspensão ou prorrogação. A sociedade de pessoas recolhe o imposto, e a lei dos EUA trata esse pagamento por você como uma distribuição, mesmo que você não receba dinheiro. Concilie-o com as suas distribuições em dinheiro e com a sua conta de capital; o tratamento dele no Canadá pode ser diferente. 26 USC 1446; 26 USC 1461; IRS: instruções do Form 1065; 26 USC 6502; IRS: instruções do Form 8804. Para ajustes da retenção e os formulários da sociedade de pessoas, veja Sócios estrangeiros e retenção na fonte.

Um sócio elegível, pessoa física ou corporação, pode assinar o Form 8804-C para deduções no nível do sócio e entregá-lo à sociedade de pessoas durante o ano fiscal dela, antes de ela apresentar o Form 8804. A sociedade de pessoas pode usá-lo para reduzir a retenção. IRS: instruções do Form 8804-C.

O que o Schedule K-1 e o Form 8805 mostram quando os valores são diferentes?

O Schedule K-1 mostra a sua parte nos itens fiscais da sociedade de pessoas nos EUA; o Form 8805 mostra a parte usada na retenção da seção 1446 e o crédito de imposto alocado a você. Eles respondem a perguntas diferentes, por isso os valores de rendimento podem divergir sem que nenhum dos formulários esteja errado. IRS: instruções do K-1; IRS: instruções do Form 8805.

Compare o quadro de alocação da sociedade de pessoas, o K-1, o K-3 e o Form 8805 antes de declarar. O valor efetivamente vinculado do Form 8805 pode diferir do total de rendimentos do K-1, e a retenção pode refletir ajustes permitidos. Se houve retenção de imposto mas o Form 8805 não chegou, peça-o à sociedade de pessoas antes de pedir o crédito. Peça que ela corrija qualquer formulário errado; se você precisar declarar um item do K-1 ou do K-3 de forma diferente, verifique se o Form 8082 é exigido. IRS: instruções do Form 8805; IRS: instruções do Form 8082.

A sociedade de pessoas também pode reter imposto sobre rendimentos de fonte nos EUA que não estão efetivamente vinculados a uma atividade empresarial nos EUA. Essa retenção é informada no Form 1042-S e, se você apresenta o Form 1040-NR, vai na linha 25g, e não na linha 25e do Form 8805. IRS: tipos de retenção da sociedade de pessoas; IRS: instruções do Form 1040-NR.

Quando apresento o Form 1040-NR e peço a restituição da retenção?

Se a sociedade de pessoas exerce atividade empresarial nos EUA, um sócio pessoa física não residente é tratado como quem a exerce e geralmente deve apresentar o Form 1040-NR, mesmo que um tratado possa isentar o rendimento ou que a sociedade de pessoas tenha retido imposto. Declare os itens tributáveis dos EUA e anexe o Form 8805 para pedir a retenção na linha 25e. IRS: rendimentos efetivamente vinculados; IRS: instruções do Form 1040-NR.

Para pedir uma restituição, você precisa de um número de identificação fiscal dos EUA válido; uma pessoa física que não pode obter um Social Security Number (número de seguridade social dos EUA) pode precisar de um ITIN. IRS: números de identificação de sócios estrangeiros.

Para uma pessoa física com ano fiscal igual ao ano-calendário e sem salários de empregado nos EUA sujeitos a retenção, o Form 1040-NR geralmente vence no dia 15 do sexto mês após o fim do ano. Se você teve esses salários, a data geral é o dia 15 do quarto mês. Essas regras vêm das instruções do Form 1040-NR mais recentes publicadas, que cobrem o ano de declaração anterior. Se a retenção superar o imposto federal final, a declaração também é o meio de pedir a restituição. Outros rendimentos empresariais nos EUA, imposto estimado e declarações estaduais estão em Declarações de não residentes com atividade empresarial nos EUA.

O que vai na minha declaração canadense se o Canadá enxerga a LLC como corporação?

Se a LLC dos EUA é uma corporação não residente para fins canadenses, um K-1, sozinho, não faz o lucro anual dela virar rendimento de sociedade de pessoas no Canadá. O Canadá geralmente tributa um acionista residente no Canadá sobre um dividendo quando a LLC o distribui; uma afiliada estrangeira controlada também pode gerar renda corrente por meio da foreign accrual property income (FAPI, renda passiva de afiliada estrangeira), mesmo sem dinheiro. Income Tax Act: dividendos; Income Tax Act: FAPI.

Se você receber pessoalmente um dividendo estrangeiro, declare-o em dólares canadenses na linha 12100 do T1; ele não dá direito ao crédito canadense de imposto sobre dividendos. O lucro do K-1 não é, por si só, o valor do dividendo. CRA: linha 12100.

Uma distribuição não é automaticamente um dividendo: devoluções de capital, resgates e outras transações podem ter regras diferentes. Para uma redução proporcional do capital integralizado de uma afiliada estrangeira que seria um dividendo, a seção 90(3) do Income Tax Act permite uma opção qualificada por devolução de capital, por aviso escrito à CRA até a data de vencimento da entrega do proprietário para o ano fiscal que contém o fim do ano da afiliada; donos relacionados podem precisar de uma opção conjunta até a primeira data de vencimento aplicável. Um acionista canadense também deve converter para dólares canadenses os valores declaráveis. Income Tax Act: seção 90; Income Tax Regulations: subseção 5911(6). Para uma sociedade de pessoas reconhecida pelo Canadá, a orientação da CRA sobre sociedades de pessoas diz que os sócios declaram a sua parte, enquanto o folio do crédito por imposto estrangeiro trata da conversão de moeda.

O tratado entre Canadá e EUA elimina o imposto dos EUA sobre a minha parte?

O tratado pode limitar o imposto dos EUA sobre o lucro empresarial de um residente do Canadá pelo tratado se ele não tiver estabelecimento permanente nos EUA. Se os dois países tratam uma pessoa física como residente, aplique o critério de desempate de residência do Artigo IV para pessoas físicas antes de pedir o benefício do tratado; uma empresa residente nos dois países segue outras regras do Artigo IV. Isso geralmente significa um local fixo por meio do qual a atividade é exercida, como um escritório; alguns agentes também podem criá-lo. Verifique as atividades da sociedade de pessoas nos EUA. O benefício do tratado não elimina automaticamente a retenção da seção 1446 nem a obrigação de declarar nos EUA, mas o rendimento comprovadamente isento pelo tratado fica fora da base de retenção da seção 1446 da sociedade de pessoas. Um pedido pelo tratado no Form 1040-NR também pode exigir o Form 8833. A classificação da entidade e a forma como cada país tributa o mesmo valor importam. Tratado entre Canadá e EUA, Artigos IV, V e VII; IRS: instruções do Form 8804; IRS: declaração de não residentes.

Para uma sociedade de pessoas que o Canadá também trata como transparente, o sócio pode conseguir invocar a regra de lucros empresariais depois de analisar as atividades da sociedade de pessoas nos EUA e o estabelecimento permanente. Para uma LLC que o Canadá trata como corporação, o Artigo IV(7) pode negar um benefício quando os EUA atribuem o lucro a você, mas o Canadá não o tributaria da mesma forma que se você o tivesse obtido diretamente. Isso exige uma análise do tratado transação por transação; um K-1 e a residência no Canadá não bastam. Tratado, Artigo IV(7).

Posso pedir o imposto dos EUA na minha declaração canadense?

Um crédito canadense por imposto estrangeiro pode estar disponível para o imposto de renda elegível dos EUA sobre rendimentos declarados no Canadá, mas a retenção do Form 8805 não é automaticamente o valor do crédito. A declaração canadense de uma pessoa física geralmente vence em 30 de abril do ano seguinte, ou em 15 de junho se a pessoa ou o cônjuge exerceu uma atividade empresarial; o imposto continua devido até 30 de abril. Declare com base no imposto elegível dos EUA comprovado. Se a obrigação final nos EUA ou a restituição mudar, peça um ajuste da declaração canadense e relacione o imposto ao contribuinte canadense, ao tipo de rendimento, à origem e ao ano. Income Tax Act: datas de entrega; CRA: data de pagamento; CRA: crédito por imposto estrangeiro; CRA: alterar uma declaração.

Uma pessoa física geralmente calcula o crédito federal no Form T2209 e, fora de Quebec, o crédito provincial ou territorial no Form T2036. Um residente de Quebec também apresenta uma declaração separada de Quebec e usa o Form TP-772-V da Revenu Québec para o crédito de Quebec por imposto estrangeiro. Os EUA podem tributar o lucro da sua LLC agora, enquanto o Canadá tributa um dividendo posterior, sem deixar rendimento canadense correspondente para o ano anterior. A CRA diz que o imposto estrangeiro não utilizado sobre rendimentos não empresariais não pode ser levado a um ano posterior como esse tipo de crédito; outra dedução pode às vezes se aplicar. Já o crédito elegível não utilizado por imposto estrangeiro sobre rendimentos empresariais pode ser levado a anos anteriores, por 3 anos, ou a anos futuros, por 10 anos. Para levar a anos anteriores, uma pessoa física apresenta o Form T1-ADJ, ou uma corporação apresenta o Schedule 21 Part 4 do T2, até a data de vencimento da entrega do ano em que o crédito não utilizado surgiu. Income Tax Act: seção 126; CRA: folio do crédito por imposto estrangeiro; Revenu Québec: crédito por imposto estrangeiro. O cálculo completo do crédito está em Rendimentos estrangeiros em uma declaração canadense.

Declaro a participação no Form T1134 ou no T1135?

Uma LLC não residente tratada como corporação pode ser uma afiliada estrangeira; uma sociedade de pessoas dos EUA tratada como sociedade de pessoas não é, por si só, uma afiliada estrangeira. Apresentar o Form T1134 ou o T1135 depende da classificação, da participação e dos bens detidos. Income Tax Act: definição de afiliada estrangeira; CRA: bens do T1135.

Você não declara no T1135 uma participação em uma sociedade de pessoas que seja, ela mesma, uma entidade canadense especificada; se não for, a participação pode ser declarável quando a sociedade de pessoas detém bens estrangeiros especificados. Verifique de novo depois de mudanças de participação ou da transferência da gestão da LLC para o Canadá. O T1134 geralmente vence em até 10 meses após o fim do seu ano; o T1135 vence no prazo de entrega da sua declaração de imposto de renda, mesmo que nenhuma declaração seja exigida. CRA: participações em sociedades de pessoas no T1135; CRA: prazo do T1134. Para os testes completos e as exceções, veja Declaração de bens estrangeiros e de afiliadas.

O que muda se a minha corporação canadense for dona da participação?

A corporação canadense, e não o acionista dela, é o sócio estrangeiro nos EUA. Se a sociedade de pessoas dos EUA exerce atividade empresarial nos EUA, a corporação canadense geralmente apresenta o Form 1120-F, pede ali o crédito do Form 8805 e pode ficar sujeita ao branch profits tax dos EUA. Para uma corporação com ano fiscal igual ao ano-calendário, o Form 1120-F geralmente vence em o dia 15 do quarto mês após o fim do ano se ela tem escritório nos EUA, ou em o dia 15 do sexto mês após o fim do ano se não tem; uma declaração atrasada pode perder as deduções do rendimento efetivamente vinculado após o limite geral de 18 meses. A sociedade de pessoas geralmente retém pela alíquota de corporação indicada acima. IRS: instruções do Form 1120-F; IRS: instruções do Form 8805.

No Canadá, a corporação apresenta um T2 em até seis meses após o fim do exercício. Se o Canadá trata a entidade dos EUA como sociedade de pessoas, ela geralmente inclui o rendimento da sociedade de pessoas alocado a ela para o período fiscal aplicável. Se o Canadá trata a LLC como corporação não residente, o lucro do K-1 não passa como rendimento de sociedade de pessoas no Canadá; analise dividendos, rendimentos de afiliada estrangeira e o T1134. Um dividendo de uma afiliada estrangeira pode ter direito à dedução da seção 113, inclusive a parte de excedente isento. Uma corporação com estabelecimento em Quebec também apresenta o Form CO-17 da Revenu Québec. Income Tax Act: data de entrega; Income Tax Act: rendimento da sociedade de pessoas; Income Tax Act: dividendos; Income Tax Act: FAPI. O imposto corporativo dos EUA e os créditos canadenses seguem regras diferentes das de uma pessoa física. Income Tax Act: seção 113; Revenu Québec: Form CO-17; CRA: limites do imposto estrangeiro para corporações.

E se K-1s ou Forms 8805 anteriores nunca foram apresentados?

Verifique cada ano faltante separadamente. Um K-1 não prova que uma declaração nos EUA ou no Canadá era exigida, mas a atividade empresarial de uma sociedade de pessoas dos EUA pode gerar a obrigação do Form 1040-NR mesmo quando o Form 8805 mostra retenção. IRS: regras de entrega do Form 1040-NR.

Reúna o acordo operacional, as datas de participação, os K-1 e K-3, os Forms 8805, os registros de distribuições, os extratos fiscais dos EUA, as declarações anteriores dos EUA e do Canadá e as datas de residência no Canadá. Concilie ano a ano o rendimento e o imposto dos EUA e depois verifique dividendos canadenses, FAPI e declarações informativas antes de apresentar ou retificar. Um pedido de restituição nos EUA geralmente vence em 3 anos após a entrega da declaração ou em 2 anos após o pagamento do imposto, o que ocorrer por último; se nenhuma declaração foi apresentada, o limite é de 2 anos após o pagamento. Uma regra separada de retrospectiva pode limitar a restituição. Verifique a data de pagamento de cada ano faltante e qualquer T1134 ou T1135 canadense em atraso. IRS: limites de restituição; 26 USC 6511. Procure ajuda em impostos entre países quando a classificação da LLC, o pedido pelo tratado ou o crédito canadense forem incertos.

Exemplo

Valores apenas ilustrativos; todos os valores estão em dólares americanos.

Um residente no Canadá detém 25% de uma LLC dos EUA com sócios americanos. A LLC obtém US$400.000 de lucro empresarial nos EUA e aloca US$100.000 ao membro canadense. Ela paga ao membro US$20.000 em dinheiro. Suponha que toda a parte seja renda tributável efetivamente vinculada, sem reduções de retenção. A sociedade de pessoas também paga 37% × US$100.000 = US$37.000 de imposto da seção 1446 pelo membro. O Form 8805 mostra US$100.000 na linha 9 e US$37.000 na linha 10. A lei dos EUA trata o pagamento do imposto como uma distribuição, o que deixa US$57.000 em dinheiro e pagamentos de imposto a conciliar. IRS: Form 8805; IRS: instruções do Form 8804.

O membro usa o K-1 e o Form 8805 para preparar o Form 1040-NR. Suponha que o imposto federal final dos EUA sobre essa parte seja de US$25.000; o membro pode pedir uma restituição de US$12.000 ao reivindicar a retenção. Se o Canadá trata a LLC como corporação não residente, determine o tratamento canadense tanto do dinheiro quanto do imposto pago pelo membro; o lucro de US$100.000 do K-1 não é automaticamente rendimento canadense. Income Tax Act: benefícios de acionista. Por isso, o imposto final de US$25.000 não se torna automaticamente um crédito canadense. O controle da LLC, o tipo de rendimento e a residência canadense podem mudar esse resultado.

É diferente no seu caso?

• Você é o único dono da LLC: siga Dono canadense de uma LLC dos EUA.
• Você está escolhendo a entidade com um codono canadense: compare as consequências das declarações em Empresa com um codono estrangeiro.
• A sua sociedade de pessoas dos EUA precisa calcular a retenção: veja Sócios estrangeiros e retenção na fonte.
• Você tem outros rendimentos empresariais nos EUA ou uma declaração estadual: veja Declarações de não residentes com atividade empresarial nos EUA.
• Você pode precisar do T1134 ou do T1135, ou deixou de apresentar um: veja Declaração de bens estrangeiros e de afiliadas.
• O imposto dos EUA e o rendimento canadense não batem, ou uma corporação é dona da participação: leve as declarações dos dois países, os Forms 8805 e o contrato da entidade para o serviço de impostos entre países.