미국 LLC의 캐나다 파트너: 원천징수와 신고

소유주가 여러 명인 미국 LLC는 두 나라 모두에서 파트너십인가요?

소유주가 여러 명인 미국 내국 LLC는 법인 과세를 선택하지 않는 한 연방 소득세법상 파트너십입니다. 캐나다는 미국이 구성원을 파트너로 과세하더라도 대개 미국 LLC를 법인으로 봅니다. 미국 유한 파트너십은 반대로 두 나라 모두에서 파트너십일 수 있습니다. IRS: LLC 분류; CRA: LLC 분류.

LLC는 Form 8832로 미국 법인 지위를 선택합니다. 현재 소유주 전원 또는 권한 있는 임원, 관리자, 구성원이 서명하며, 영향을 받는 이전 소유주도 소급 선택에 서명합니다. 더 이른 효력 발생일을 쓰려면 대개 그 날짜로부터 75일 안에 제출해야 합니다. IRS: Form 8832.

CRA는 주(州) 법과 지배 계약서에 따른 단체의 권리와 의무를 캐나다의 사업 형태와 비교합니다. LLC에 관해 공표한 설명은 보관 처리되었지만, 현재의 권한 있는 당국 안내는 미국 LLC를 과세 대상 법인으로 본다고 여전히 밝히고 있습니다. 특이한 LLC 계약이나 유한 파트너십은 별도의 분류 검토가 필요합니다. CRA: 파트너십 분류.

해외 법인 규정을 적용하기 전에 LLC를 실제로 어디서 관리하는지 확인하세요. 캐나다에서 중심적 관리와 통제가 이루어지면 캐나다 국내법상 LLC가 캐나다 거주 법인이 되어 자체 T2를 제출하게 될 수 있습니다. 다만 조세협약상 거주지로 인해 소득세법 250(5)항에 따라 비거주자로 간주되면 달라집니다. 거주 법인인 LLC가 독립 당사자 관계가 아닌 구성원에게 공정가치보다 낮은 대가로 재산을 이전하면, 160조에 따라 받은 사람이 가치 부족분과 이전이 이루어진 연도 또는 그 이전 연도의 LLC 세금 중 적은 금액에 대해 연대 책임을 질 수 있으며, CRA는 받은 사람에게 언제든 세액을 결정할 수 있습니다. CRA: 법인 거주 지위; 소득세법 250조; 소득세법 160조.

현금을 받지 않았는데 LLC가 왜 세금을 원천징수했나요?

1446조 원천징수는 분배 여부와 관계없이 외국인 파트너에게 배분된, 미국 사업이나 영업 활동과 실질적으로 관련된 과세소득에 적용됩니다. 이는 파트너의 미국 세금을 미리 내는 것이지 파트너의 최종 세금 고지액이 아닙니다. IRS: 외국인 파트너.

일반적인 원천징수 세율은 법인이 아닌 외국인 파트너에게 37%, 외국 법인 파트너에게 21%이며, 일부 소득에는 우대 세율이 적용될 수 있습니다. 납부하지 않은 1446조 원천징수세는 1446조와 1461조에 따라 파트너십이 책임집니다. 유한 파트너십의 무한책임 파트너(general partner)는 설립 주의 법에 따라 그 채무를 질 수도 있으며, 이런 개인 책임 위험은 주 법 검토가 필요합니다. 연방 압류나 소송은 대개 세금 결정 후 10년 안에 시작해야 하며, 정지나 연장이 적용될 수 있습니다. 세금은 파트너십이 납부하고, 미국 법은 본인에게 현금이 없어도 그 납부를 본인에 대한 분배로 취급합니다. 이를 본인의 현금 분배금과 자본 계정에 맞춰 대사하세요. 캐나다에서의 처리는 다를 수 있습니다. 26 USC 1446; 26 USC 1461; IRS: Form 1065 안내; 26 USC 6502; IRS: Form 8804 안내. 원천징수 조정과 파트너십이 제출할 서식은 외국인 파트너와 원천징수를 참고하세요.

자격이 있는 개인 파트너나 법인 파트너는 파트너 단계의 공제를 위해 Form 8804-C에 서명해 파트너십의 과세연도 중, Form 8804를 제출하기 전에 파트너십에 줄 수 있습니다. 파트너십은 이를 이용해 원천징수액을 줄일 수 있습니다. IRS: Form 8804-C 안내.

Schedule K-1과 Form 8805의 금액이 다르면 무엇을 보여 주나요?

Schedule K-1은 파트너십 세금 항목 중 미국 기준 본인의 몫을 보여 주고, Form 8805는 1446조 원천징수에 쓰인 몫과 본인에게 배분된 세액공제를 보여 줍니다. 두 서식은 서로 다른 질문에 답하므로 어느 쪽도 틀리지 않았는데도 소득 금액이 다를 수 있습니다. IRS: K-1 안내; IRS: Form 8805 안내.

제출 전에 파트너십의 배분 명세서, K-1, K-3, Form 8805를 비교하세요. Form 8805의 미국 사업과 실질적으로 관련된 소득 금액은 K-1 소득 합계와 다를 수 있으며, 원천징수액에는 허용된 조정이 반영되어 있을 수 있습니다. 세금이 원천징수되었는데 Form 8805가 없다면 세액공제를 청구하기 전에 파트너십에 요청하세요. 잘못된 서식은 바로잡도록 요청하세요. K-1이나 K-3 항목을 다르게 신고해야 한다면 Form 8082가 필요한지 확인하세요. IRS: Form 8805 안내; IRS: Form 8082 안내.

파트너십은 미국 사업과 실질적으로 관련되지 않은 미국 원천 소득에 대해서도 원천징수할 수 있습니다. 이 원천징수는 Form 1042-S로 보고되며, Form 1040-NR을 제출하는 경우 Form 8805의 25e행이 아니라 25g행에 기재합니다. IRS: 파트너십 원천징수 유형; IRS: Form 1040-NR 안내.

Form 1040-NR은 언제 제출하며 원천징수액은 어떻게 청구하나요?

파트너십이 미국 사업이나 영업 활동을 하면 비거주 개인 파트너도 그 활동을 하는 것으로 취급되어, 조세협약으로 소득이 면제될 수 있거나 파트너십이 세금을 원천징수했더라도 대개 Form 1040-NR을 제출해야 합니다. 과세 대상 미국 항목을 신고하고 Form 8805를 첨부해 25e행에서 원천징수액을 청구합니다. IRS: 미국 사업과 실질적으로 관련된 소득; IRS: Form 1040-NR 안내.

환급을 청구하려면 유효한 미국 납세자 식별번호가 필요합니다. 사회보장번호(SSN)를 받을 수 없는 개인은 ITIN이 필요할 수 있습니다. IRS: 외국인 파트너의 납세자 번호.

달력 연도 기준이고 원천징수 대상 미국 직원 급여가 없는 개인의 경우 Form 1040-NR의 기한은 대개 연도 종료 후 여섯째 달 15일입니다. 그런 급여가 있었다면 일반 기한은 넷째 달 15일입니다. 이 규정은 직전 신고 연도를 다룬 최신 공표 Form 1040-NR 안내에 따른 것입니다. 원천징수액이 최종 연방 세금을 넘으면 이 신고서가 환급을 청구하는 방법이기도 합니다. 미국 내 다른 사업 소득, 추정세, 주 세금 신고는 비거주자의 미국 사업 신고에서 다룹니다.

캐나다가 LLC를 법인으로 본다면 캐나다 신고서에는 무엇을 기재하나요?

미국 LLC가 캐나다 세법상 비거주 법인이면 K-1 서식만으로는 LLC의 연간 이익이 캐나다 파트너십 소득이 되지 않습니다. 캐나다는 대개 LLC가 분배할 때 캐나다 거주 주주에게 배당으로 과세합니다. 피지배 해외 관계회사라면 현금이 없어도 해외 발생 재산소득(FAPI)으로 인해 그해 소득이 생길 수도 있습니다. 소득세법: 배당; 소득세법: FAPI.

본인이 직접 해외 배당을 받았다면 캐나다 달러로 환산해 T1의 12100행에 신고하세요. 이 배당은 캐나다 배당세액공제를 받을 수 없습니다. K-1의 이익 자체가 배당 금액은 아닙니다. CRA: 12100행.

분배금이 자동으로 배당이 되는 것은 아닙니다. 자본 반환, 주식 상환, 그 밖의 거래에는 다른 규정이 적용될 수 있습니다. 그대로 두면 배당이 되는 해외 관계회사의 비례적 납입자본 감소에 대해서는 소득세법 90(3)항에 따라 관계회사의 연말이 속한 소유주 과세연도의 신고 기한까지 CRA에 서면으로 통지해 자본 반환 선택을 할 수 있습니다. 연결된 소유주는 가장 이른 해당 기한까지 공동 선택이 필요할 수 있습니다. 캐나다 주주는 신고 대상 금액도 캐나다 달러로 환산해야 합니다. 소득세법 90조; 소득세 규정 5911(6)항. 캐나다가 인정하는 파트너십의 경우 CRA의 파트너십 안내는 파트너가 각자의 몫을 신고한다고 설명하며, 외국납부세액공제 폴리오는 통화 환산을 다룹니다.

캐나다–미국 조세협약으로 내 몫의 미국 세금이 없어지나요?

조세협약은 미국 고정사업장이 없는 캐나다 조세협약상 거주자의 사업 이익에 대한 미국 세금을 제한할 수 있습니다. 개인이 두 나라 모두의 거주자로 취급되면 협약 혜택을 청구하기 전에 Article IV의 개인 거주지 판정 기준을 적용하세요. 이중 거주 법인에는 Article IV의 다른 규정이 적용됩니다. 고정사업장은 대개 사무실처럼 사업을 운영하는 고정된 장소를 뜻하며, 일부 대리인도 고정사업장을 만들 수 있습니다. 파트너십의 미국 내 활동을 확인하세요. 조세협약 혜택이 1446조 원천징수나 미국 신고 의무를 자동으로 없애지는 않지만, 조세협약으로 면제됨이 입증된 소득은 파트너십의 1446조 원천징수 기준 금액에서 제외됩니다. Form 1040-NR에서 조세협약을 적용하려면 Form 8833도 필요할 수 있습니다. 단체의 분류와 두 나라가 같은 금액에 각각 어떻게 과세하는지가 중요합니다. 캐나다–미국 조세협약, Articles IV, V, VII; IRS: Form 8804 안내; IRS: 비거주자 신고.

캐나다도 투명하게 보는 파트너십이라면, 파트너는 파트너십의 미국 내 활동과 고정사업장을 검토한 뒤 사업 이익 규정을 원용할 수 있습니다. 캐나다가 법인으로 보는 LLC라면, 미국은 이익을 본인에게 귀속시키지만 캐나다가 본인이 직접 번 경우와 같은 방식으로 과세하지 않는 경우에 Article IV(7)에 따라 혜택이 거부될 수 있습니다. 거래별로 조세협약 검토가 필요하며, K-1과 캐나다 거주 사실만으로는 충분하지 않습니다. 조세협약, Article IV(7).

미국 세금을 캐나다 신고서에서 공제받을 수 있나요?

캐나다에서 신고한 소득에 대해 납부한 적격 미국 소득세에는 캐나다 외국납부세액공제가 적용될 수 있지만, Form 8805의 원천징수액이 곧바로 공제액이 되는 것은 아닙니다. 개인의 캐나다 신고서는 대개 다음 해 4월 30일이 기한이며, 본인이나 배우자가 사업을 했다면 6월 15일입니다. 납부할 세금은 4월 30일까지 내야 합니다. 근거가 확인되는 적격 미국 세금만 반영해 신고하세요. 최종 미국 세액이나 환급액이 달라지면 캐나다 신고서 수정을 요청하고, 세금을 캐나다 납세자, 소득 종류, 원천, 연도에 맞춰 연결하세요. 소득세법: 신고 기한; CRA: 납부일; CRA: 외국납부세액공제; CRA: 신고서 수정.

개인은 대개 연방 공제를 Form T2209로, 퀘벡 주를 제외한 지역에서는 주·준주 공제를 Form T2036으로 계산합니다. 퀘벡 주 거주자는 퀘벡 주 신고서도 따로 제출하며 퀘벡 주 외국납부세액공제에는 Revenu Québec Form TP-772-V를 사용합니다. 미국은 지금 LLC 이익에 과세하고 캐나다는 나중에 배당에 과세할 수 있어서, 앞선 연도에는 대응하는 캐나다 소득이 없을 수 있습니다. CRA는 사업 소득이 아닌 소득에 대한 미사용 외국 세금은 그 유형의 세액공제로 이후 연도에 이월할 수 없다고 하며, 대신 다른 공제가 적용될 수도 있습니다. 적격 미사용 외국 사업 세액공제는 3년 소급하거나 10년 이월할 수 있습니다. 소급 시 개인은 Form T1-ADJ를, 법인은 T2 Schedule 21 Part 4를 미사용 세액공제가 발생한 연도의 신고 기한까지 제출합니다. 소득세법 126조; CRA: 외국납부세액공제 폴리오; Revenu Québec: 외국납부세액공제. 세액공제의 전체 계산은 캐나다 신고서의 해외 소득에서 다룹니다.

이 지분은 Form T1134와 T1135 중 어느 서식에 신고하나요?

법인으로 취급되는 비거주 LLC는 해외 관계회사일 수 있고, 파트너십으로 취급되는 미국 파트너십 자체는 해외 관계회사가 아닙니다. Form T1134와 T1135 중 무엇을 제출하는지는 분류, 소유 관계, 보유 재산에 따라 다릅니다. 소득세법: 해외 관계회사의 정의; CRA: T1135 재산.

그 자체로 특정 캐나다 단체인 파트너십의 지분은 T1135에 신고하지 않습니다. 그렇지 않다면 파트너십이 특정 해외 재산을 보유할 때 그 지분을 신고해야 할 수 있습니다. 소유 관계가 바뀌거나 LLC의 경영이 캐나다로 옮겨 가면 다시 확인하세요. T1134는 대개 본인의 사업연도 종료 후 10개월 이내에 제출하고, T1135는 신고서 제출 의무가 없더라도 소득세 신고서의 제출 기한까지 제출합니다. CRA: T1135 파트너십 지분; CRA: T1134 기한. 제출 판단 기준과 예외는 해외 재산과 관계회사 보고를 참고하세요.

캐나다 법인이 지분을 소유하면 무엇이 달라지나요?

주주가 아니라 캐나다 법인이 미국의 외국인 파트너입니다. 미국 파트너십이 미국 사업이나 영업 활동을 하면 캐나다 법인은 대개 Form 1120-F를 제출하고, 그 서식에서 Form 8805 세액공제를 청구하며 미국 지점이익세를 낼 수 있습니다. 달력 연도 기준 법인의 Form 1120-F 기한은 대개 미국 사무소가 있으면 연말 후 네 번째 달 15일, 없으면 연말 후 여섯 번째 달 15일입니다. 늦게 제출하면 일반적인 18개월 한도를 넘긴 뒤에는 미국 사업과 실질적으로 관련된 소득에 대한 공제를 잃을 수 있습니다. 파트너십은 대개 위에 나온 법인 세율로 원천징수합니다. IRS: Form 1120-F 안내; IRS: Form 8805 안내.

캐나다에서는 법인이 사업연도 종료 후 6개월 이내에 T2를 제출합니다. 캐나다가 미국 단체를 파트너십으로 본다면 해당 회계기간에 배분된 파트너십 소득을 대개 포함합니다. 캐나다가 LLC를 비거주 법인으로 본다면 K-1의 이익은 캐나다 파트너십 소득으로 흘러가지 않으므로, 대신 배당, 해외 관계회사 소득, T1134를 검토하세요. 해외 관계회사의 배당은 면제 잉여금 부분을 포함해 113조 공제를 받을 수 있습니다. 퀘벡 주에 사업장이 있는 법인은 Revenu Québec Form CO-17도 제출합니다. 소득세법: 신고 기한; 소득세법: 파트너십 소득; 소득세법: 배당; 소득세법: FAPI. 법인의 미국 세금과 캐나다 세액공제는 개인과 다른 규정을 따릅니다. 소득세법 113조; Revenu Québec: Form CO-17; CRA: 법인의 외국 세금 한도.

이전 연도의 K-1이나 Form 8805를 제출한 적이 없다면 어떻게 하나요?

누락된 연도마다 따로 확인하세요. K-1이 있다고 해서 미국이나 캐나다 신고 의무가 있었다는 증거는 아니지만, 미국 파트너십의 사업 활동은 Form 8805에 원천징수가 나타나 있어도 Form 1040-NR 제출 의무를 만들 수 있습니다. IRS: Form 1040-NR 제출 규정.

운영 계약서, 지분 보유 날짜, K-1과 K-3, Form 8805, 분배 기록, 미국 세금 기록 사본(tax transcript), 이전 미국·캐나다 신고서, 캐나다 거주 기간 날짜를 모으세요. 미국 소득과 세금을 연도별로 대사한 뒤, 신고하거나 수정하기 전에 캐나다 배당, FAPI, 정보 신고서를 확인하세요. 미국 환급 청구는 대개 신고서를 제출한 날부터 3년 이내 또는 세금을 납부한 날부터 2년 이내 중 더 늦은 날까지 해야 합니다. 신고서를 제출하지 않았다면 기한은 납부일부터 2년입니다. 별도의 소급 기간(lookback) 규정이 환급을 제한할 수도 있습니다. 누락된 연도마다 납부일과 연체된 캐나다 T1134나 T1135가 있는지 확인하세요. IRS: 환급 기한; 26 USC 6511. LLC 분류, 조세협약 청구, 캐나다 세액공제가 불확실하면 국경 간 세무 상담을 이용하세요.

예시

설명용 금액이며 모든 금액은 미국 달러입니다.

캐나다 거주자가 미국 파트너와 함께 미국 LLC 지분 25%를 보유합니다. LLC는 미국 사업 이익 US$400,000를 벌었고 캐나다 구성원에게 US$100,000를 배분했으며, 구성원에게 현금 US$20,000를 지급했습니다. 그 몫 전체가 미국 사업과 실질적으로 관련된 과세소득이고 원천징수 감액은 없다고 가정합니다. 파트너십은 구성원을 위해 1446조 세금도 37% × US$100,000 = US$37,000를 납부합니다. Form 8805의 9행에는 US$100,000, 10행에는 US$37,000가 적힙니다. 미국 법은 세금 납부를 분배로 취급하므로 대사할 현금과 세금 납부액은 US$57,000입니다. IRS: Form 8805; IRS: Form 8804 안내.

구성원은 K-1과 Form 8805로 Form 1040-NR을 작성합니다. 그 몫에 대한 최종 미국 연방 세금이 US$25,000라고 하면, 구성원은 원천징수액을 청구해 US$12,000의 환급을 신청할 수 있습니다. 캐나다가 LLC를 비거주 법인으로 본다면 현금과 구성원을 위해 납부한 세금 각각의 캐나다 세법상 처리를 따져야 하며, US$100,000의 K-1 이익이 자동으로 캐나다 소득이 되는 것은 아닙니다. 소득세법: 주주 혜택. 따라서 최종 세금 US$25,000가 자동으로 캐나다 세액공제가 되지도 않습니다. LLC의 지배 관계, 소득 종류, 캐나다 거주 여부에 따라 이 결과가 달라질 수 있습니다.

상황이 다르신가요?

• LLC의 유일한 소유주인 경우: 캐나다 거주자의 미국 LLC 소유 신고를 따르세요.
• 캐나다인 공동 소유주와 함께 단체 유형을 정하는 경우: 신고에 미치는 영향은 외국인 공동 소유주가 있는 회사에서 비교하세요.
• 미국 파트너십이 원천징수액을 계산해야 하는 경우: 외국인 파트너와 원천징수를 참고하세요.
• 미국 내 다른 사업 소득이나 주 세금 신고가 있는 경우: 비거주자의 미국 사업 신고를 참고하세요.
• T1134나 T1135가 필요할 수 있거나 놓친 경우: 해외 재산과 관계회사 보고를 참고하세요.
• 미국 세금과 캐나다 소득이 맞지 않거나 법인이 지분을 소유하는 경우: 양국의 신고서, Form 8805, 단체 계약서를 가지고 국경 간 세무로 문의하세요.