US-Steuer in kanadischer Körperschaftsteuererklärung anrechnen

US-Steuer in der T2: Steuergutschrift oder Abzug?

Qualifizierende US-Einkommensteuer mindert die kanadische Bundessteuer der Kapitalgesellschaft normalerweise als Anrechnung ausländischer Steuern in Schedule 21. Für qualifizierende nicht betriebliche Steuer ist alternativ ein Abzug vom Einkommen nach Abschnitt 20(12) möglich; dieselbe Steuer kann nicht für beide Ansprüche herangezogen werden.

Ist die US-Steuer eine Steuer auf betriebliche Einkünfte oder auf Kapitaleinkünfte?

US-Steuer auf den Gewinn aus einem Geschäft, das die kanadische Kapitalgesellschaft in den USA betreibt, ist in der Regel Steuer auf betriebliche Einkünfte. US-Steuer auf Dividenden, Zinsen oder Kapitalgewinne der Kapitalgesellschaft ist in der Regel Steuer auf nicht betriebliche Einkünfte. Die Einbehaltung ist nur eine Erhebungsform: Steuer, die von US-Geschäftseinnahmen einbehalten wurde, kann Steuer auf betriebliche Einkünfte sein, wenn die Kapitalgesellschaft dieses Geschäft dort betreibt (CRA-Folio, Absätze 1.15–1.23 und 1.37).

US-Kunden allein begründen noch kein US-Geschäft; klären Sie, wo die Arbeit stattfindet, und berechnen Sie die Einkünfte aus US-Quellen. Die Einreichung der Form 1120-F ist ein eigenes Thema.

Steuer, die ein Aktionär oder eine US-Tochtergesellschaft gezahlt hat, ist keine Steuergutschrift der kanadischen Kapitalgesellschaft in Schedule 21 (CRA-Folio, Absätze 1.28 und 1.38).

Zählt die Einkommensteuer eines US-Bundesstaates, und was gilt für Bruttoumsatzsteuern?

Die Steuer eines US-Bundesstaates kann zählen, wenn sie auf das eigene Nettoeinkommen oder den Gewinn der kanadischen Kapitalgesellschaft aus ihrem US-Geschäft erhoben wird. Das CRA-Folio behandelt Unitary Taxes der Bundesstaaten ausdrücklich: Eine Steuer auf das Nettoeinkommen kann qualifizieren, eine Mindest-Franchise-Tax, eine Steuer ohne Einkommensbezug oder eine Kapitalsteuer möglicherweise nicht.

Die Einkommensteuer eines US-Bundesstaates auf ein kanadisches Unternehmen kann nicht betriebliche Steuer sein, aber für eine Anrechnung sind qualifizierende ausländische Einkünfte nötig (CRA-Folio, Absätze 1.17 und 1.27).

Eine Bruttoumsatzsteuer besteht den Test auf eine Steuer auf das Nettoeinkommen normalerweise nicht. Die CRA erkennt eine enge Ausnahme an, wenn die Abgabe mit einer qualifizierenden Einkommensteuerregelung eng verknüpft und ihr nachgeordnet ist. Eine Abgabe, die den Test nicht besteht, kann dennoch eine Betriebsausgabe sein. Bewahren Sie die Steuererklärung des Bundesstaates auf. Die Einkommensteuer eines Bundesstaates kann auch dann wichtig sein, wenn das Steuerabkommen die US-Bundessteuer ausschließt, denn Steuern der Bundesstaaten fallen in der Regel nicht unter das Abkommen (CRA-Folio, Absätze 1.7–1.12.1 und 1.68).

Was begrenzt die Anrechnung, und spielt der Steuersatz für kleine Unternehmen eine Rolle?

Die Anrechnung darf weder die berücksichtigungsfähige US-Steuer noch die kanadische Bundessteuer auf die zugehörigen US-Einkünfte übersteigen. Berechnen Sie jede Kategorie und jedes Land getrennt, ausgehend vom kanadischen Nettoeinkommen und den zugeordneten gemeinsamen Ausgaben (Income Tax Act, Abschnitt 126; CRA-Folio, Absätze 1.74–1.88). Die Formel für die betriebliche Anrechnung begrenzt den Anspruch zusätzlich auf die Bundessteuer, die nach den nicht betrieblichen Anrechnungen verbleibt.

Der Abzug für kleine Unternehmen (Small Business Deduction) gilt für qualifizierende aktive Geschäftseinkünfte, die in Kanada erzielt werden, nicht für Gewinne aus einer US-Betriebsstätte. Er senkt den Steuerbetrag nach Abschnitt 126, der die Anrechnung deckelt, nicht unmittelbar. Für US-Einkünfte, die außerhalb Kanadas erzielt werden, gibt es auch keine Kürzung der Bundessteuer (Federal Tax Abatement). Wer stattdessen eine ausländische Steuergutschrift beansprucht, senkt das für den Abzug für kleine Unternehmen maßgebliche steuerpflichtige Einkommen auf T2 Zeile 405. Berechnen Sie beides gemeinsam; wenden Sie den Steuersatz für kleine Unternehmen nicht auf US-Gewinn an (T2 guide, Chapters 4 and 7).

Wenn Verluste eine der beiden Anrechnungen begrenzen, kann die Kapitalgesellschaft das steuerpflichtige Einkommen um einen Hinzurechnung nach Abschnitt 110.5 erhöhen, um mehr Steuergutschrift zu beanspruchen; die Hinzurechnung fließt auch in die Berechnung des nicht kapitalbezogenen Verlusts ein (CRA-Folio, Absätze 1.93–1.96).

Kann man nicht genutzte US-Steuergutschriften auf ein anderes Jahr übertragen?

Eine nicht genutzte Steuergutschrift für betriebliche Einkünfte lässt sich in der Regel 3 Steuerjahre zurück- oder 10 Steuerjahre vortragen, aber nur gegen die Bundessteuer auf betriebliche Einkünfte aus demselben Land, und zwar in einem Jahr, in dem die Kapitalgesellschaft dort ein Geschäft betreibt. Erfassen Sie sie in Schedule 21 Teil 3; beantragen Sie einen Rücktrag in Teil 4 bis zum Fälligkeitstermin der Steuererklärung für das laufende Jahr. Machen Sie die verfügbare Steuergutschrift des laufenden Jahres geltend: Bleibt sie ungenutzt, kann dieser Teil des Übertrags verloren gehen (CRA-Folio, Absätze 1.98–1.104).

Eine nicht genutzte Steuergutschrift für nicht betriebliche Einkünfte wird nicht übertragen. Vergleichen Sie die Bundessteuergutschrift, eine eventuelle Provinzsteuergutschrift auf die verbleibende qualifizierende Steuer und einen Abzug nach Abschnitt 20(12) in der Einkommensberechnung der T2. Steuer, die vom Einkommen abgezogen wird, kann nicht zusätzlich angerechnet werden, und der Abzug verändert die ausländischen Einkünfte, die für die Anrechnungsgrenze gelten (CRA-Folio, Absätze 1.23–1.24).

Was gilt, wenn die USA Steuer einbehalten haben, die das Steuerabkommen nicht erlaubt?

Ein nach dem Steuerabkommen zu hoher Einbehalt ist ein Erstattungsfall in den USA, keine kanadische Steuergutschrift. Die CRA sieht Steuer über dem Abkommenssatz nicht als gezahlte ausländische Steuer für die Anrechnung an; den Mehrbetrag fordern Sie bei den US-Steuerbehörden zurück (CRA-Folio, Absätze 1.33–1.35). Wenn das Abkommen besagt, dass keine Steuer geschuldet war, gehört nichts von diesem Einbehalt in die kanadische Anrechnung. Den Weg zur Erstattung beschreibt US-Steuer auf Zahlungen an Kanadier.

Eine Form 1042-S weist einen einbehaltenen Betrag aus, belegt aber nicht, dass die USA ihn behalten durften.

Gibt Ontario oder eine andere Provinz eine eigene Steuergutschrift?

Ja. Jede Provinz und jedes Territorium gewährt Kapitalgesellschaften eine Steuergutschrift für qualifizierende ausländische nicht betriebliche Steuer, die über die nicht betriebliche Bundessteuergutschrift hinausgeht. Für ausländische Steuer auf betriebliche Einkünfte gibt es keine Provinzsteuergutschrift. Die Kapitalgesellschaft muss das ganze Jahr über in Kanada ansässig sein, eine Betriebsstätte in der Provinz oder dem Territorium haben und ausländische Kapitaleinkünfte beziehen (CRA: provincial and territorial foreign tax credits).

Für Provinzen und Territorien, deren Unternehmenssteuer die CRA verwaltet, berechnen Sie jede Provinz und jedes Land getrennt in Schedule 21 und übertragen die Steuergutschrift dann in Schedule 5. Québec und Alberta verwalten ihre Unternehmenssteuern selbst, deshalb stehen ihre Steuergutschriften nicht in der Bundessteuererklärung. Hat eine Provinz zwei Steuersätze für Kapitalgesellschaften, gilt der höhere Satz; Ontario verwendet seinen Basissatz.

Welche Nachweise sollte die Kapitalgesellschaft aufbewahren?

Bewahren Sie die US-Steuererklärungen und die Steuererklärungen der Bundesstaaten, Steuerbescheide, Zahlungsbelege und eine Berechnung auf, die jede Steuer den in der T2 erklärten Einkünften zuordnet. Für einbehaltene Steuer heben Sie die Form 1042-S des Zahlers oder eine gleichwertige Bescheinigung auf, dazu den Vertrag und die Analyse nach dem Steuerabkommen, aus der hervorgeht, welche Steuer endgültig war. Halten Sie auch die Methode der Währungsumrechnung und die Zuordnung der Ausgaben zu den US-Einkünften fest (CRA-Folio, Absätze 1.42–1.45).

Bei einer elektronisch eingereichten T2 halten Sie die Nachweise bereit; einer Papiererklärung legen Sie sie bei. US-Steuer, die später festgesetzt und dann gezahlt wird, kann eine Steuergutschrift für ihr Steuerjahr begründen; ändern Sie dazu die T2. Ein geänderter Steuerbescheid, der auf gezahlter oder erstatteter ausländischer Steuer beruht, ist bis zu 3 Jahre nach Ablauf der normalen Frist für Änderungen möglich (Abschnitt 152(4)(b)(iv)). Weichen die Steuerjahre voneinander ab, kann eine anteilige Aufteilung nötig sein. Melden Sie spätere US-Erstattungen der CRA (CRA-Folio, Absätze 1.32–1.36 und 1.45). Siehe Einreichung der T2.

Beispiel

Gewinn aus der US-Betriebsstätte

Beispielbeträge: Eine kanadische Kapitalgesellschaft erzielt US$100.000 in ihrer US-Betriebsstätte und zahlt US$21.000 Einkommensteuer. Angenommen, diese Steuer entspricht C$28.000, aber kanadische Verluste und zugeordnete Ausgaben senken die Anrechnungsgrenze auf Bundesebene auf C$18.000. Die Kapitalgesellschaft macht jetzt C$18.000 geltend und führt den berücksichtigungsfähigen Mehrbetrag von C$10.000 für einen möglichen Rück- oder Vortrag weiter.

Einkommensteuer eines US-Bundesstaates

In US-Dollar: Die Kapitalgesellschaft zahlt US$5.000 Steuer eines Bundesstaates, berechnet auf ihr eigenes Nettoeinkommen aus der Betriebsstätte. Diese Steuer kann zusammen mit der US-Steuer auf betriebliche Einkünfte zählen. Eine davon getrennte Bruttoumsatzabgabe von US$5.000 muss eigens eingeordnet werden und besteht den Test auf eine Einkommensteuer möglicherweise nicht.

Zu hoher Einbehalt nach dem Steuerabkommen

Beispielbeträge in US-Dollar: Ein Zahler behält US$15.000 von der Kapitalgesellschaft ein, aber nach dem Steuerabkommen dürfen die USA diese Zahlung nicht besteuern. Die Kapitalgesellschaft beantragt in den USA die Erstattung von US$15.000; diesen Betrag trägt sie nicht in Schedule 21 ein.

Bei Ihnen anders?

• Sie halten Waren in US-Lagern und zahlen Steuer eines Bundesstaates: Die gesonderten Fragen zu Steuern der Bundesstaaten und zur Sales Tax finden Sie in Kanadische Verkäufer mit US-Lagerbestand.
• Sie haben die US-Steuer persönlich gezahlt: Nutzen Sie Ausländische Einkünfte in der kanadischen Steuererklärung, nicht Schedule 21 der Kapitalgesellschaft.
• Sie müssen die zugrunde liegenden US-Beträge umrechnen: Siehe Umsätze in US-Dollar und Auszahlungen von Marktplätzen.
• Es geht um mehrere Jahre, Bundesstaaten oder Steuerpflichtige: Sammeln Sie für die Hilfe bei der Unternehmenssteuer jede Steuererklärung, jeden Zahlungsnachweis und jede Position nach dem Steuerabkommen; wer die Steuer wann gezahlt hat, kann den Anspruch verändern.