Impôt américain dans la déclaration d’une société canadienne

L’impôt américain est-il un crédit ou une déduction dans la déclaration T2?

L’impôt américain admissible réduit normalement l’impôt fédéral de la société sous forme de crédit pour impôt étranger, à l’annexe 21. Une déduction du revenu est possible à la place pour l’impôt hors entreprise admissible, en vertu du paragraphe 20(12); le même impôt ne peut pas servir aux deux demandes.

L’impôt américain porte-t-il sur un revenu d’entreprise ou sur un revenu de placement?

L’impôt américain sur les bénéfices d’une entreprise que la société canadienne exploite aux États-Unis est généralement un impôt sur le revenu d’entreprise. L’impôt américain sur ses dividendes, ses intérêts ou ses gains en capital est généralement un impôt sur le revenu hors entreprise. La retenue n’est qu’un mode de perception : l’impôt retenu sur les recettes d’entreprise américaines peut être un impôt sur le revenu d’entreprise si la société exploite cette entreprise aux États-Unis (folio de l’ARC, paragraphes 1.15 à 1.23 et 1.37).

Avoir des clients américains ne suffit pas à établir une entreprise aux États-Unis; situez où le travail est fait et calculez le revenu de source américaine. Voyez séparément la production du formulaire 1120-F.

L’impôt payé par un actionnaire ou par une filiale américaine n’est pas un crédit de l’annexe 21 de la société canadienne (folio de l’ARC, paragraphes 1.28 et 1.38).

L’impôt sur le revenu des États américains compte-t-il, et les taxes sur les recettes brutes?

L’impôt d’un État américain peut compter lorsqu’il est établi sur le revenu net ou les bénéfices de la société canadienne tirés de son entreprise américaine. Le folio de l’ARC traite expressément des impôts d’État sur une base unitaire : un impôt sur le revenu net peut être admissible, mais une taxe de franchise minimale, un impôt payable même sans revenu ou une taxe sur le capital peut ne pas l’être.

L’impôt sur le revenu d’un État américain payé par une entreprise canadienne peut être un impôt hors entreprise, mais le crédit exige un revenu de source étrangère admissible (folio de l’ARC, paragraphes 1.17 et 1.27).

Une taxe sur les recettes brutes ne satisfait normalement pas au critère du revenu net. L’ARC reconnaît une exception étroite lorsque la taxe est étroitement liée à un régime d’impôt sur le revenu admissible et lui est subordonnée. Un prélèvement qui ne répond pas au critère peut tout de même être une dépense d’entreprise. Conservez la déclaration de l’État. L’impôt sur le revenu d’un État peut quand même compter lorsque la convention fiscale écarte l’impôt fédéral américain, car les impôts d’État sont généralement hors du champ de la convention (folio de l’ARC, paragraphes 1.7 à 1.12.1 et 1.68).

Qu’est-ce qui limite le crédit, et le taux de la petite entreprise joue-t-il un rôle?

Le crédit ne peut pas dépasser l’impôt américain admissible ni l’impôt fédéral canadien sur le revenu américain correspondant. Calculez chaque catégorie et chaque pays à partir du revenu net canadien et des dépenses communes réparties (Loi de l’impôt sur le revenu, article 126; folio de l’ARC, paragraphes 1.74 à 1.88). La formule du crédit pour revenu d’entreprise limite aussi la demande à l’impôt fédéral restant après les crédits hors entreprise.

La déduction pour petite entreprise s’applique au revenu de l’entreprise exploitée activement au Canada qui est admissible, et non aux bénéfices d’une succursale américaine. Elle ne réduit pas directement le montant d’impôt de l’article 126 qui sert à plafonner le crédit. Le revenu américain gagné hors du Canada ne donne pas non plus droit à l’abattement fédéral d’impôt. Réclamer plutôt un crédit étranger réduit le revenu imposable admissible à la déduction pour petite entreprise à la ligne 405 de la déclaration T2. Calculez les deux ensemble; n’appliquez pas le taux de la petite entreprise aux bénéfices américains (guide T2, chapitres 4 et 7).

Si des pertes limitent l’un ou l’autre crédit, une société peut ajouter un montant à son revenu imposable en vertu de l’article 110.5 pour réclamer un crédit plus élevé; cet ajout entre aussi dans le calcul de sa perte autre qu’en capital (folio de l’ARC, paragraphes 1.93 à 1.96).

Un crédit américain inutilisé peut-il être reporté à une autre année?

Un crédit pour revenu d’entreprise inutilisé peut généralement être reporté rétrospectivement de 3 années d'imposition ou prospectivement de 10 années d'imposition, mais seulement sur l’impôt fédéral applicable au revenu d’entreprise du même pays, pour une année où la société y exploite une entreprise. Suivez-le à la partie 3 de l’annexe 21; demandez un report rétrospectif à la partie 4 au plus tard à la date limite de production de la déclaration de l’année courante. Réclamez le crédit disponible de l’année courante : le laisser inutilisé peut faire perdre cette partie du report (folio de l’ARC, paragraphes 1.98 à 1.104).

Un crédit hors entreprise inutilisé ne se reporte pas. Comparez le crédit fédéral, tout crédit provincial sur l’impôt admissible restant et une déduction en vertu du paragraphe 20(12) dans le calcul du revenu de la déclaration T2. L’impôt déduit du revenu ne peut pas aussi être crédité, et la déduction modifie le revenu étranger utilisé dans le calcul du plafond du crédit (folio de l’ARC, paragraphes 1.23 et 1.24).

Que faire si les États-Unis ont retenu un impôt que la convention fiscale n’autorisait pas?

Une retenue qui excède ce que permet la convention fiscale est une question de remboursement américain, et non un crédit canadien. L’ARC précise que l’impôt supérieur au taux de la convention n’est pas un impôt étranger payé aux fins du crédit; l’excédent se réclame auprès des autorités fiscales américaines (folio de l’ARC, paragraphes 1.33 à 1.35). Si la convention prévoit qu’aucun impôt n’était dû, aucune partie de cette retenue n’entre dans le crédit canadien. Pour la marche à suivre en vue du remboursement, voyez l’impôt américain retenu sur les paiements aux Canadiens.

Un formulaire 1042-S indique un montant retenu, mais il ne prouve pas que les États-Unis avaient le droit de le garder.

L’Ontario ou une autre province accorde-t-elle son propre crédit?

Oui. Chaque province et territoire offre aux sociétés un crédit pour l’impôt étranger hors entreprise admissible qui excède le crédit fédéral hors entreprise. Il n’existe pas de crédit provincial pour l’impôt étranger sur le revenu d’entreprise. La société doit avoir résidé au Canada pendant toute l’année, avoir un établissement stable dans la province ou le territoire et avoir un revenu de placement étranger (ARC : crédits provinciaux et territoriaux pour impôt étranger).

Pour les provinces et territoires dont l’ARC administre l’impôt des sociétés, calculez chaque province et chaque pays séparément à l’annexe 21, puis reportez le crédit à l’annexe 5. Le Québec et l’Alberta administrent eux-mêmes leur impôt des sociétés; leurs crédits ne figurent donc pas dans la déclaration fédérale. Si une province applique deux taux d’impôt des sociétés, utilisez le taux le plus élevé; l’Ontario utilise son taux de base.

Quels documents la société doit-elle conserver?

Conservez les déclarations d’impôt américaines et d’État, les avis de cotisation, les reçus de paiement et un calcul rattachant chaque impôt au revenu déclaré dans la déclaration T2. Pour l’impôt retenu, conservez le formulaire 1042-S du payeur ou un relevé équivalent, ainsi que le contrat et l’analyse de la convention fiscale qui montrent quel impôt était final. Conservez aussi la méthode de conversion des devises et la répartition des dépenses entre les revenus américains (folio de l’ARC, paragraphes 1.42 à 1.45).

Gardez les pièces justificatives pour une déclaration T2 produite par voie électronique; joignez-les à une déclaration papier. L’impôt américain établi plus tard, une fois payé, peut donner droit à un crédit pour son année d’imposition; modifiez alors la déclaration T2 de cette année. Une nouvelle cotisation causée par un impôt étranger payé ou remboursé peut être établie jusqu’à 3 ans après la fin de la période normale de nouvelle cotisation (alinéa 152(4)b)(iv)). Des années d’imposition différentes peuvent exiger un calcul proportionnel. Déclarez à l’ARC tout remboursement américain ultérieur (folio de l’ARC, paragraphes 1.32 à 1.36 et 1.45). Voyez la production de la déclaration T2.

Exemple

Bénéfices d’une succursale américaine

Montants illustratifs : une société canadienne gagne 100 000 $ US à son établissement stable américain et paie 21 000 $ US d’impôt sur le revenu. Supposons que cet impôt équivaut à 28 000 $ CA, mais que les pertes canadiennes et les dépenses réparties ramènent le plafond de son crédit fédéral à 18 000 $ CA. Elle réclame 18 000 $ CA maintenant et suit l’excédent admissible de 10 000 $ CA en vue d’un report rétrospectif ou prospectif possible.

Impôt sur le revenu d’un État américain

En dollars américains, la société paie 5 000 $ US d’impôt d’État calculé sur son propre revenu net de succursale. Cet impôt peut compter avec son impôt américain sur le revenu d’entreprise. Un prélèvement distinct de 5 000 $ US sur les recettes brutes doit être classé séparément et peut ne pas satisfaire au critère de l’impôt sur le revenu.

Retenue excédant la convention fiscale

Montants illustratifs en dollars américains : un payeur retient 15 000 $ US sur un paiement à la société, mais la convention fiscale indique que les États-Unis ne peuvent pas imposer ce paiement. La société demande aux États-Unis le remboursement de 15 000 $ US; elle n’inscrit pas ce montant à l’annexe 21.

Votre situation est différente?

• Vous gardez des stocks dans des entrepôts américains et payez de l’impôt d’État : voyez les vendeurs canadiens qui ont des stocks aux États-Unis pour les questions distinctes d’impôt d’État et de taxe de vente.
• Vous avez payé l’impôt américain à titre personnel : consultez les revenus étrangers dans une déclaration canadienne, et non l’annexe 21 de la société.
• Vous devez convertir les montants américains sous-jacents : voyez les ventes en dollars américains et les versements des plateformes de vente.
• Plusieurs années, États ou contribuables sont en cause : réunissez chaque déclaration, chaque preuve de paiement et la position fondée sur la convention fiscale pour obtenir de l’aide en fiscalité des sociétés; qui a payé l’impôt, et quand, peut changer la demande.