למי זה מתאים
- חברות תושבות קנדה ששילמו מס הכנסה אמריקאי על הכנסה ממקור אמריקאי שלהן עצמן
- חברות קנדיות עם רווחי סניף בארצות הברית, הכנסות מהשקעות בארצות הברית או מס אמריקאי שנוכה מתשלומים שקיבלו
לא מכוסה כאן
- מס ששילם בעל מניות באופן אישי
- עודף ברווחי חברה קשורה זרה (Foreign-Affiliate Surplus) ומס התאגידים האמריקאי שמשולם ברמת החברה
- הכנת דוח אמריקאי או השבת מס שנוכה במקור בארצות הברית, בפירוט
- הכנת שאר דוח T2 או המרת עסקאות בדולר אמריקאי
האם מס אמריקאי מוכר בדוח T2 כזיכוי או כניכוי?
מס הכנסה אמריקאי שעומד בתנאי הזיכוי מקטין בדרך כלל את המס הפדרלי של החברה כזיכוי מס זר ב-Schedule 21. חלופה לכך היא ניכוי מההכנסה של מס מזכה שאינו עסקי לפי סעיף 20(12). אי אפשר להשתמש באותו מס לשתי התביעות.
| תשלום אמריקאי של החברה | השאלה הראשונה | הטיפול הרגיל ב-T2 |
|---|---|---|
| מס פדרלי על רווחי הסניף של החברה בארצות הברית | האם החברה הקנדית ניהלה עסק בארצות הברית? | זיכוי פדרלי על הכנסה עסקית, Schedule 21 חלק 2 ושורה 636 ב-T2 |
| ניכוי במקור פדרלי על הכנסות החברה מהשקעות בארצות הברית | האם זה מס סופי שהאמנה מתירה? | זיכוי פדרלי על הכנסה שאינה עסקית, Schedule 21 חלק 1 ושורה 632 ב-T2. כדאי לשקול ניכוי של סכום מזכה שלא נוצל |
| מס מדינתי על הכנסה עסקית נטו | האם החברה עצמה חייבת במס על רווחיה העסקיים בארצות הברית? | אפשר לכלול אותו בחישוב המס על הכנסה עסקית |
| מס מדינתי על הכנסות ברוטו או מס זיכיון מינימלי | האם זה באמת מס על הכנסה או על רווח? | בדרך כלל אין זיכוי, אבל ייתכן ניכוי כהוצאה עסקית. כדאי לבדוק את המס |
| מס שנוכה מעבר למגבלת האמנה | האם אפשר לקבל מארצות הברית החזר על העודף? | לבקש מארצות הברית החזר של העודף |
האם המס האמריקאי הוא על הכנסה עסקית או על הכנסה מהשקעות?
מס אמריקאי על רווח מעסק שהחברה הקנדית מנהלת בארצות הברית הוא בדרך כלל מס על הכנסה עסקית. מס אמריקאי על דיבידנדים, ריבית או רווחי הון של החברה הוא בדרך כלל מס על הכנסה שאינה עסקית. ניכוי במקור הוא רק דרך גבייה: מס שנוכה מתקבולים עסקיים אמריקאיים עשוי להיות מס על הכנסה עסקית אם החברה מנהלת שם את העסק (CRA folio, פסקאות 1.15-1.23 ו-1.37).
לקוחות אמריקאים לבדם אינם מקימים עסק בארצות הברית. יש לקבוע היכן בוצעה העבודה ולחשב את ההכנסה ממקור אמריקאי. את הגשת טופס 1120-F יש לבחון בנפרד.
מס ששילם בעל מניות או חברת בת אמריקאית אינו זיכוי של החברה הקנדית ב-Schedule 21 (CRA folio, פסקאות 1.28 ו-1.38).
האם מס הכנסה של מדינות בארצות הברית מוכר, ומה לגבי מס על הכנסות ברוטו?
מס של מדינה בארצות הברית יכול להיחשב כשהוא מוטל על ההכנסה נטו או על הרווח של החברה הקנדית עצמה מהעסק שלה בארצות הברית. ה-CRA folio דן במפורש במסים מדינתיים מאוחדים (unitary): מס על הכנסה נטו עשוי להיות מזכה, ואילו מס זיכיון מינימלי, מס שחל גם בלי הכנסה או מס על הון עשויים שלא להיות מזכים.
מס הכנסה מדינתי על עסק קנדי עשוי להיות מס על הכנסה שאינה עסקית, אבל זיכוי מחייב הכנסה זרה מזכה (CRA folio, פסקאות 1.17 ו-1.27).
מס על הכנסות ברוטו בדרך כלל אינו עומד במבחן ההכנסה נטו. CRA מכירה בחריג צר כשהמס קשור היטב למשטר מס הכנסה מזכה ונגזר ממנו. מס שאינו מזכה עשוי עדיין להיות הוצאה עסקית. יש לשמור את הדוח המדינתי. מס הכנסה מדינתי עשוי להיות רלוונטי גם כשהאמנה חוסמת את המס הפדרלי האמריקאי, כי מסים מדינתיים נמצאים בדרך כלל מחוץ לאמנה (CRA folio, פסקאות 1.7-1.12.1 ו-1.68).
מה מגביל את הזיכוי, והאם שיעור המס הנמוך לעסק קטן משפיע?
הזיכוי לא יכול לעלות על המס האמריקאי המזכה או על המס הפדרלי הקנדי על ההכנסה האמריקאית הקשורה, הנמוך מביניהם. יש לחשב כל קטגוריה וכל מדינה בנפרד לפי ההכנסה נטו בקנדה והוצאות משותפות שהוקצו (חוק מס ההכנסה, סעיף 126; CRA folio, פסקאות 1.74-1.88). נוסחת הזיכוי העסקי מגבילה את התביעה גם לפי המס הפדרלי שנשאר אחרי זיכויים על הכנסה שאינה עסקית.
ניכוי העסק הקטן (small business deduction) חל על הכנסה מעסק פעיל שמתנהל בקנדה ואינו חל על רווחי סניף אמריקאי. הוא לא מקטין ישירות את נתון המס לפי סעיף 126 שקובע את תקרת הזיכוי. גם להכנסה אמריקאית שהופקה מחוץ לקנדה אין הפחתת מס פדרלית (federal tax abatement). תביעת זיכוי זר מקטינה את ההכנסה החייבת שזכאית לניכוי העסק הקטן בשורה 405 ב-T2. יש לחשב את שניהם יחד, ואין להחיל את שיעור העסק הקטן על רווח אמריקאי (מדריך T2, פרק 4 ופרק 7).
אם הפסדים מגבילים אחד מהזיכויים, חברה יכולה להוסיף להכנסה החייבת תוספת לפי סעיף 110.5 כדי לתבוע זיכוי גדול יותר. התוספת נכנסת גם לחישוב ההפסד שאינו הפסד הון של החברה (CRA folio, פסקאות 1.93-1.96).
האם אפשר להעביר זיכויים אמריקאיים שלא נוצלו לשנה אחרת?
זיכוי על הכנסה עסקית שלא נוצל אפשר בדרך כלל להחזיר אחורה 3 שנות מס או להעביר קדימה 10 שנות מס, אבל רק כנגד המס הפדרלי על הכנסה עסקית מאותה מדינה, בשנה שבה החברה מנהלת שם עסק. יש לעקוב אחרי היתרה ב-Schedule 21 חלק 3. בקשה להחזרה אחורה מגישים בחלק 4, עד מועד ההגשה של דוח השנה השוטפת. כדאי לתבוע את הזיכוי הזמין לשנה השוטפת: אם הוא נשאר ללא ניצול, החלק הזה של היתרה עלול ללכת לאיבוד (CRA folio, פסקאות 1.98-1.104).
זיכוי על הכנסה שאינה עסקית שלא נוצל אינו ניתן להעברה. יש להשוות בין הזיכוי הפדרלי, זיכוי פרובינציאלי כלשהו על המס המזכה שנותר, וניכוי לפי סעיף 20(12) בחישוב ההכנסה ב-T2. מס שנוקה מההכנסה כניכוי אי אפשר לתבוע גם כזיכוי, והניכוי משנה את ההכנסה הזרה שמשמשת בחישוב תקרת הזיכוי (CRA folio, פסקאות 1.23-1.24).
מה אם ארצות הברית ניכתה במקור מס שהאמנה לא התירה?
ניכוי במקור שחורג משיעור האמנה הוא עניין של החזר מארצות הברית ולא זיכוי בקנדה. לפי CRA, מס שמעל שיעור האמנה אינו נחשב מס זר ששולם לצורכי זיכוי, ואת העודף יש לבקש מרשויות המס האמריקאיות (CRA folio, פסקאות 1.33-1.35). אם לפי האמנה לא היה חיוב כלל, שום חלק מהמס שנוכה אינו שייך לזיכוי הקנדי. את דרך ההחזר אפשר לראות במס אמריקאי שנוכה מתשלומים לקנדים.
טופס 1042-S מציג סכום שנוכה, אך אינו מוכיח שמותר היה לארצות הברית להשאיר אותו.
האם אונטריו או פרובינציה אחרת נותנות זיכוי משלהן?
כן. כל פרובינציה וטריטוריה מציעה זיכוי לחברות על מס זר על הכנסה שאינה עסקית שעולה על הזיכוי הפדרלי על הכנסה שאינה עסקית. אין זיכוי פרובינציאלי על מס זר על הכנסה עסקית. החברה צריכה להיות תושבת קנדה במשך כל השנה, להחזיק מוסד קבע בפרובינציה או בטריטוריה, ולהיות בעלת הכנסה זרה מהשקעות (CRA: זיכויי מס זר פרובינציאליים ושל הטריטוריות).
בפרובינציות ובטריטוריות ש-CRA מנהלת את מס החברות שלהן, יש לחשב כל פרובינציה וכל מדינה בנפרד ב-Schedule 21 ולהעביר את הזיכוי ל-Schedule 5. קוויבק ואלברטה מנהלות בעצמן את מס החברות, ולכן הזיכויים שלהן אינם בדוח הפדרלי. אם בפרובינציה יש שני שיעורי מס לחברות, משתמשים בשיעור הגבוה. אונטריו משתמשת בשיעור הבסיסי שלה.
אילו הוכחות כדאי לחברה לשמור?
יש לשמור את הדוחות האמריקאיים והמדינתיים, שומות, קבלות תשלום וחישוב שמקשר כל מס להכנסה שדווחה ב-T2. על מס שנוכה במקור יש לשמור את טופס 1042-S של המשלם או אישור מקביל, וכן את החוזה ואת ניתוח האמנה שמראים איזה מס היה סופי. יש לשמור גם את שיטת שער החליפין ואת שיטת ההקצאה של הוצאות להכנסה האמריקאית (CRA folio, פסקאות 1.42-1.45).
בדוח T2 אלקטרוני יש לשמור את הראיות, ובדוח מודפס יש לצרף אותן. מס אמריקאי שנקבע בשומה מאוחרת יותר ושולם יכול לתמוך בזיכוי לשנת המס שלו, ויש לתקן את דוח ה-T2 של אותה שנה. שומה מחדש שנגרמה בגלל מס זר ששולם או הוחזר אפשרית עד 3 שנים אחרי תום התקופה הרגילה לשומה מחדש (סעיף 152(4)(b)(iv)). כששנות המס בשתי המדינות שונות, ייתכן שיידרש חישוב יחסי. יש לדווח ל-CRA על החזרים אמריקאיים שהתקבלו מאוחר יותר (CRA folio, פסקאות 1.32-1.36 ו-1.45). ראו הגשת דוח T2.
דוגמה
רווחי סניף בארצות הברית
סכומים להמחשה: חברה קנדית מרוויחה US$100,000 במוסד הקבע שלה בארצות הברית ומשלמת US$21,000 מס הכנסה. נניח שהמס הזה מומר ל-C$28,000, אבל הפסדים והוצאות שהוקצו מקטינים את תקרת הזיכוי הפדרלי ל-C$18,000. החברה תובעת עכשיו C$18,000 ועוקבת אחרי היתרה המזכה של C$10,000 לצורך החזרה אחורה או העברה קדימה אפשריות.
מס הכנסה מדינתי
בדולרים אמריקאים: החברה משלמת US$5,000 מס מדינתי שחושב על ההכנסה נטו של הסניף שלה. מס זה עשוי להיחשב יחד עם המס האמריקאי על ההכנסה העסקית. מס נפרד של US$5,000 על הכנסות ברוטו דורש סיווג משלו, וייתכן שלא יעמוד במבחן של מס על הכנסה.
ניכוי במקור שחורג משיעור האמנה
סכומים להמחשה בדולרים אמריקאים: משלם מנכה במקור US$15,000 מהחברה, אבל לפי האמנה ארצות הברית אינה רשאית להטיל מס על התשלום הזה. החברה מבקשת מארצות הברית החזר של US$15,000 ואינה מכניסה את הסכום ל-Schedule 21.
המצב שלכם שונה?
- אתם מחזיקים מלאי במחסנים בארצות הברית ומשלמים מס מדינתי: ראו מוכרים קנדים עם מלאי בארצות הברית לשאלות הנפרדות של מס מדינתי ומס מכירה.
- שילמתם את המס האמריקאי באופן אישי: ראו הכנסה מחו״ל בדוח קנדי, ולא את Schedule 21 של החברה.
- צריך להמיר את הסכומים האמריקאיים שמאחורי הדוח: ראו מכירות בדולר אמריקאי ותשלומי פלטפורמות מכירה.
- מעורבות כמה שנים, מדינות או נישומים: אספו כל דוח, אישור תשלום ועמדה לפי האמנה לקבלת סיוע במס חברות. זהות מי ששילם את המס ומועד התשלום עשויות לשנות את התביעה.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| העברה לאחור של זיכוי עסק זר שלא נוצל זיכוי מס הכנסה עסקית זרה שלא נוצל, לפי מדינה. | 3 שנות מס | Income Tax Act: סעיפים 126(2) ו-152(6)(f.1) סומן |
| העברה לפנים של זיכוי עסק זר שלא נוצל זיכוי מס הכנסה עסקית זרה שלא נוצל, לפי מדינה. | 10 שנות מס | Income Tax Act: סעיף 126(2) סומן |
| הארכת שומה חוזרת בשל תשלום או החזר של מס זר לאחר תקופת השומה מחדש הרגילה. השומה חייבת לנבוע ממס זר על הכנסה או רווחים ששולם או שהוחזר. | 3 שנים | Income Tax Act: סעיף 152(4)(b)(iv) סומן |
מקורות ראשוניים
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.