US-Zölle und Abgaben: Buchhaltung für kanadische Verkäufer

Wer zahlt die Abgaben, seit die De-minimis-Regel entfallen ist?

Wenn Sie eine verzollte Lieferung versprechen, trägt in der Regel Ihr Unternehmen die Einfuhrabgaben. Hat der Kunde zugesagt, bei Lieferung zu zahlen, trägt er sie in der Regel. Prüfen Sie die Bedingungen im Bestellvorgang und die Rechnung des Frachtführers. Die USA haben die Regel zur zollfreien Einfuhr geringwertiger Sendungen, genannt De minimis, ausgesetzt; laut CBP unterliegen erfasste Sendungen den geltenden Zöllen, Steuern und Gebühren. Die Abgabe hängt weiterhin von den Waren und der Einfuhr ab.

Der Importeur (Importer of Record) ist dem Zoll nach dem US-Zollrecht für die Einfuhr verantwortlich und hinterlegt bei der Einfuhr in der Regel den geschätzten Zoll nach der Zahlungsregel. Ein Einzelunternehmer, der als Importeur benannt ist, schuldet diesen Zoll persönlich. Ein Erstattungsversprechen des Kunden ändert nichts daran, wessen Name auf der Einfuhranmeldung steht. Prüfen Sie die Bedingungen im Bestellvorgang, die Einfuhranmeldung und die Rechnung des Zollmaklers gemeinsam. Ein zugelassener Zollmakler kann Einreihung, Präferenzansprüche nach dem USMCA, Einfuhranmeldungen und Bürgschaften übernehmen; qualifizierende Waren können trotz der Aussetzung von De minimis eine Zollvergünstigung erhalten.

Wie gehen Zölle und Zollmaklergebühren in die Buchhaltung und die T2 ein?

Ordnen Sie jede Abgabe danach ein, wofür sie gezahlt wird. Zölle und Zollmaklergebühren, die für den Erwerb oder die Einfuhr von Waren anfallen, die noch zum Weiterverkauf gehalten werden, gehören in der Regel zu den Kosten des Warenbestands und dann in die Wareneinsatz, sobald diese Waren verkauft werden. Ausgangsfracht und Zollmaklerleistungen für eine Kundenbestellung können stattdessen Vertriebs- oder Lieferkosten sein, auch wenn das Eigentum erst bei Lieferung übergeht. Ordnen Sie nicht alle Lieferkosten dem Warenbestand zu, nur weil die Kapitalgesellschaft das Paket auf dem Transportweg noch besitzt.

In der T2 erfassen Sie diese Kosten über die Finanzabschlüsse der Kapitalgesellschaft und den GIFI (General Index of Financial Information, einheitliche Gliederung für Abschlüsse). Zoll auf verkaufte Waren mindert den Rohgewinn über den Wareneinsatz; Zoll auf nicht verkaufte Waren bleibt im Endbestand. Schedule 1 leitet das buchhalterische Ergebnis auf das Nettoeinkommen für Steuerzwecke über; ziehen Sie dieselben Kosten nicht zweimal ab. Stimmen Sie Einfuhranmeldungen und Rechnungen des Zollmaklers mit den Bestellungen ab und trennen Sie Zoll von Servicegebühren. Zur Währungsumrechnung siehe Umsätze und Auszahlungen in US-Dollar erfassen.

Was gilt, wenn ein Zoll später erstattet oder erlassen wird?

Prüfen Sie zuerst, wer nach der Einfuhranmeldung und der Liefervereinbarung Anspruch auf die Erstattung hat. Erhält die Kapitalgesellschaft die Erstattung oder hat sie ein Recht darauf, mindern Sie die zugehörigen Kosten des Warenbestands, solange die Waren unverkauft sind. Wurden die Kosten bereits als Aufwand erfasst, erfassen Sie in der passenden Periode eine Erstattung oder Minderung dieses Aufwands. Der GIFI-Leitfaden der CRA enthält eine Kategorie für Aufwandserstattungen.

Halten Sie Einfuhranmeldung, Zahlung und Erstattungsentscheidung zusammen. Das US-Recht verpflichtet die CBP, eine festgestellte Erstattung eines Überschusses innerhalb von 30 Tage nach der Abrechnung oder erneuten Abrechnung (Liquidation oder Reliquidation) zu zahlen. Ob ein angefochtener Zoll für eine Erstattung in Betracht kommt und wann er abgerechnet wird, bleibt ungewiss. Ein anhängiger Antrag allein begründet noch keine Forderung; beurteilen Sie die Erfassung und eine frühere Anpassung der T2 nach den Bilanzierungsgrundsätzen der Kapitalgesellschaft, sobald Zollentscheidungen eintreffen.

Heißt der Status als Importeur, dass die Kapitalgesellschaft in den USA ein Geschäft betreibt?

Der Status als Importeur allein begründet weder ein US-Geschäft für die Einkommensteuer noch eine Betriebsstätte nach dem Steuerabkommen. Der Zollstatus beantwortet, wer die Waren einführt und die Abgaben abrechnet; die US-Einkommensteuer fragt, welche Geschäftstätigkeit die Kapitalgesellschaft in den USA ausübt. Das Steuerabkommen zwischen Kanada und den USA stellt auf eine feste Geschäftseinrichtung, bestimmte Vertreter mit Vertragsvollmacht und andere bestimmte Tätigkeiten ab. Artikel VII begrenzt die US-Bundessteuer auf die Unternehmensgewinne einer qualifizierenden in Kanada ansässigen Person in der Regel auf Gewinne, die einer Betriebsstätte in den USA zuzurechnen sind. Die Abkommensvorteile hängen außerdem davon ab, dass die Kapitalgesellschaft die Regeln zur Beschränkung von Abkommensvorteilen in Artikel XXIX A erfüllt.

Dieser Test auf Bundesebene klärt nicht die Einkommens- oder Franchise-Steuer der Bundesstaaten. Tätigkeit und Einreichungspflichten in einem Bundesstaat sind eigene Fragen; siehe Eine kanadische Kapitalgesellschaft in einem US-Bundesstaat registrieren.

Prüfen Sie, wer Verkäufe abschließt, wo Mitarbeiter arbeiten und ob die Kapitalgesellschaft einen Ort oder einen Vertreter in den USA hat. Nach Ansicht des IRS spricht eine erhebliche, regelmäßige Tätigkeit in den USA für ein US-Geschäft (Trade or Business). Ist der Sachverhalt grenzwertig, kann eine Schutzerklärung auf Form 1120-F die Abzüge erhalten, falls der IRS später anderer Meinung ist; siehe Wann eine kanadische Kapitalgesellschaft eine US-Steuererklärung einreicht.

Ändert ein Eigentumsübergang in den USA die Antwort bei der Einkommensteuer?

Bei Waren, die zum Weiterverkauf gekauft wurden, kann der Übergang des Eigentums auf den Käufer in den USA den Verkauf zu einem Verkauf aus US-Quellen machen: Der Gewinn aus dem Verkauf gilt für die Quellenbestimmung der US-Bundeseinkommensteuer als in den USA entstanden. Das allein begründet keine Betriebsstätte nach dem Steuerabkommen und entscheidet nicht über die US-Steuer oder die Einreichung. Die Quellenregel des IRS ordnet den Verkauf zugekaufter Waren in der Regel dem Ort zu, an dem das Eigentum übergeht; der IRS weist auch darauf hin, dass das wirtschaftliche Eigentum und die Gefahrtragung eine Rolle spielen können. Ein Verkauf zur Nutzung in den USA, der dem US-Büro oder der festen Geschäftseinrichtung des Verkäufers zuzurechnen ist, kann auch dann aus US-Quellen stammen, wenn das Eigentum anderswo übergeht. Bei Waren, die der Verkäufer selbst hergestellt hat, folgt die Quelle in der Regel stattdessen der Herstellungstätigkeit.

Lesen Sie den Kaufvertrag und die tatsächliche Übergabe zusammen. Die verzollte Lieferung beschreibt, wer die Einfuhrabgaben übernimmt, entscheidet aber für sich nicht die Frage des Eigentums. Verkäufe aus US-Quellen können die Notwendigkeit verstärken, eine US-Erklärung oder eine Schutzerklärung zu prüfen, besonders wenn die Kapitalgesellschaft auch in den USA geschäftlich tätig ist. Auch ohne Betriebsstätte in den USA sollten Sie die Abkommensposition dokumentieren, bevor Sie annehmen, dass keine Einreichung nötig ist. Die detaillierten Tests gehören in den Ratgeber zur US-Erklärung.

Braucht der Verkäufer eine EIN oder eine Importeursnummer des Zolls?

Die Importeursnummer des Zolls und die EIN (Employer Identification Number, US-Steueridentifikationsnummer für Unternehmen) des IRS dienen unterschiedlichen Zwecken. Nach 19 CFR 24.5 wird Form 5106 bei der ersten förmlichen Einfuhranmeldung oder für bestimmte Zolldienste eingereicht. Sie verwendet eine zugeteilte EIN, wenn es eine gibt; gibt es weder EIN noch Social Security Number, kann der Zoll eine Importeurs-Identifikationsnummer vergeben. Wer Importeur wird, braucht dadurch nicht automatisch eine EIN für die Einkommensteuer.

Reicht die Kapitalgesellschaft Form 1120-F ein, muss sie eine EIN beantragen, wenn sie keine hat (IRS instructions). Klären Sie die Identität auf der Einfuhranmeldung mit dem Zollmakler. Eine Zollnummer entscheidet nicht über die Frage der US-Steuererklärung.

Ändert die verzollte Lieferung die Nullbesteuerung bei GST/HST?

Eine verzollte Lieferung hebt die Nullbesteuerung bei GST/HST nicht für sich allein auf. Ein kanadischer Lieferant, der Waren an eine Adresse außerhalb Kanadas versendet, kann den Verkauf in der Regel nullbesteuern, wenn die Ausfuhrbedingungen erfüllt sind und er einen ausreichenden Versandnachweis aufbewahrt (CRA export memorandum). Die US-Zollrechnung ersetzt den Ausfuhrnachweis nicht. Ordnen Sie Kundenbestellung, Frachtbeleg und Zollunterlagen dem Verkauf zu; zu den Nachweisregeln siehe GST/HST gegenüber Kunden in den USA berechnen.

Beispiel

Der Verkäufer wechselt zur verzollten Lieferung

Zur Veranschaulichung: Eine kanadische Kapitalgesellschaft versendet Pakete im Wert von US$200.000 und zahlt US$20.000 an US-Zöllen. Angenommen, sie besitzt die Waren bis zur Einfuhr, liefert sie danach aus, und alle werden bis zum Jahresende verkauft. Sie bucht die Zölle zusammen mit den zugehörigen Waren in den Wareneinsatz, nachdem sie diese für ihre Bücher in kanadische Dollar umgerechnet hat. Die Verkäufe können bei GST/HST nullbesteuert bleiben, wenn die Kapitalgesellschaft den Ausfuhrnachweis aufbewahrt. Die Wahl der verzollten Lieferung entscheidet allein nicht über ihre Lage bei der Einreichung der US-Einkommensteuererklärung.

Das Eigentum geht in Ohio über

Zur Veranschaulichung: Eine Kapitalgesellschaft kauft in Kanada Waren zum Weiterverkauf, führt sie ein, und ihr Vertrag überträgt das Eigentum in Ohio auf den Käufer. Der Verkauf kann aus US-Quellen stammen. Die Kapitalgesellschaft prüft ihre Tätigkeit in den USA und ihre Abkommensposition und erwägt dann, ob sie eine Schutzerklärung auf Form 1120-F einreicht. Hat sie die Waren selbst hergestellt, spielt auch der Ort der Herstellung eine Rolle.

Der Kunde zahlt bei Lieferung

Zur Veranschaulichung: Eine kanadische Kapitalgesellschaft verkauft ein Paket für US$100, und der US-Käufer zahlt bei Ankunft die Zollrechnung des Frachtführers. Die Kapitalgesellschaft erfasst ihren Verkauf und ihre eigenen Versandkosten; den Zoll des Käufers bucht sie nicht als eigenen Aufwand. Diese Zahlungsregelung verändert das Erlebnis des Kunden, nicht die Geschäftstätigkeit der Kapitalgesellschaft in den USA und nicht den Ort des Eigentumsübergangs.

Bei Ihnen anders?

• Die Waren liegen in einem US-Lager: Warenbestand und örtliche Tätigkeit können die Analyse verändern; siehe Kanadische Verkäufer mit US-Lagerbestand.
• Sie brauchen die Entscheidung zur US-Steuererklärung der Kapitalgesellschaft: Siehe US-Steuererklärungen kanadischer Kapitalgesellschaften. Eine Schutzerklärung kann wichtig sein, wenn die Tatsachen unsicher sind.
• Sie verkaufen in mehrere US-Bundesstaaten: Für die Sales Tax gelten eigene Regeln; siehe Ausländische Verkäufer und US-Sales-Tax.
• Ihnen fehlt der Ausfuhrnachweis: Siehe GST/HST bei Verkäufen an Kunden in den USA.
• Sie verkaufen als Einzelunternehmer: Verwenden Sie dieselbe Unterscheidung zwischen Warenbestand und Lieferkosten in der kanadischen Form T2125; unverkaufte Waren bleiben im Endbestand. Jede US-Einkommensteuererklärung ist persönlich.
• Ihre Verträge, Einfuhranmeldungen und Ihre Steuerlage weisen in verschiedene Richtungen: Sammeln Sie sie zusammen mit Abrechnungen des Zollmaklers und Bestandsunterlagen zum Jahresende für eine Überprüfung Ihrer grenzüberschreitenden Steuerlage.