מכסים ומסי יבוא בארצות הברית: ספרים ומס למוכרים קנדים

מאז שפטור ה-de minimis הסתיים, מי משלם את המכסים?

אם הבטחתם משלוח עם תשלום מכס מראש, העסק שלכם נושא בדרך כלל בחיובי היבוא. אם הלקוח הסכים לשלם בעת המסירה, הלקוח נושא בהם בדרך כלל. יש לבדוק את תנאי התשלום באתר ואת חשבון חברת השילוח. ארצות הברית השעתה את כלל הכניסה הפטורה ממכס לחבילות בערך נמוך, שנקרא de minimis. לפי CBP, משלוחים שחל עליהם הכלל כפופים למכסים, למסים ולאגרות החלים. החיוב עדיין תלוי בסחורה ובהליך הכניסה.

היבואן הרשום (importer of record) אחראי מול רשויות המכס להליך הכניסה לפי דיני המכס האמריקאיים, ובדרך כלל מפקיד מכס משוער בעת הכניסה לפי כלל התשלום. בעל עסק יחידני שנרשם כיבואן חב במכס הזה באופן אישי. הבטחת לקוח להחזיר את הסכום אינה משנה על שם מי רשומה הכניסה. יש לבדוק יחד את תנאי התשלום באתר, את רישום הכניסה ואת חשבון סוכן המכס. סוכן מכס מורשה יכול לטפל בסיווג, בתביעות להעדפה לפי USMCA, בהליכי כניסה ובערבויות. סחורות שעומדות בתנאים עשויות לקבל יחס מכס מועדף למרות ההשעיה של de minimis.

איך מכסים ועמלות סוכן מכס נרשמים בספרים וב-T2?

יש לסווג כל חיוב לפי מה ששולם עליו. מכסים ועמלות סוכן מכס שנוצרו ברכישה או ביבוא של סחורות שעדיין מוחזקות למכירה חוזרת נכנסים בדרך כלל לעלות המלאי, ואחר כך לעלות המכר כשהסחורות נמכרות. הובלה יוצאת ושירותי סוכן מכס עבור הזמנת לקוח עשויים להיות במקום זאת הוצאות מכירה או משלוח, גם אם הבעלות עוברת במסירה. אין לסווג כל עלות משלוח כמלאי רק משום שהחברה עדיין הבעלים של החבילה בדרך.

ב-T2, מדווחים על העלויות האלה דרך הדוחות הכספיים של החברה ו-GIFI. מכס על סחורות שנמכרו מקטין את הרווח הגולמי דרך עלות המכר, ומכס על סחורות שלא נמכרו נשאר במלאי הסגירה. Schedule 1 מתאים את ההכנסה החשבונאית להכנסה נטו לצורכי מס. אין לנכות את אותה עלות פעמיים. יש ליישב רישומי כניסה וחשבונות סוכן מכס מול הזמנות, ולהפריד בין מכס לבין דמי שירות. להמרת מטבע ראו רישום מכירות ותשלומים בדולר אמריקאי.

מה אם מכס מוחזר או מבוטל בהמשך?

קודם יש לבדוק מי זכאי להחזר לפי רישום הכניסה ולפי הסכם המסירה. אם החברה מקבלת את ההחזר או שיש לה זכות אליו, יש להקטין את עלות המלאי הקשורה כל עוד הסחורות לא נמכרו. אם העלות כבר נרשמה כהוצאה, יש לרשום השבה או הקטנה של ההוצאה בתקופה המתאימה. מדריך GIFI של CRA כולל קטגוריה של השבת הוצאות.

יש לשמור יחד את רישום הכניסה, התשלום והחלטת ההחזר. החוק האמריקאי מחייב את CBP לשלם החזר של הפקדה עודפת שנקבעה בתוך 30 ימים אחרי סגירת החשבון או סגירתו מחדש (liquidation או reliquidation). אם מכס שנוי במחלוקת זכאי להחזר, ומתי יסגרו את חשבונו, נשאר לא ודאי. תביעה תלויה ועומדת אינה מבססת חוב לגבייה בעצמה. יש לבחון הכרה ותיקון אפשרי של ה-T2 משנה קודמת לפי המדיניות החשבונאית של החברה, כשהחלטות המכס מתקבלות.

האם מעמד יבואן רשום אומר שהחברה עושה עסקים בארצות הברית?

מעמד יבואן רשום לבדו אינו יוצר עסק לצורכי מס הכנסה אמריקאי או מוסד קבע לפי האמנה. מעמד המכס עונה על השאלה מי מכניס את הסחורות ואחראי למכסים. מס הכנסה אמריקאי שואל איזו פעילות עסקית החברה מנהלת בארצות הברית. האמנה בין קנדה לארצות הברית מחפשת מקום עסקים קבוע, סוכנים מסוימים עם סמכות לחתום על חוזים ופעילות מוגדרת אחרת. סעיף VII מגביל בדרך כלל את המס הפדרלי האמריקאי על הרווחים העסקיים של תושב קנדה שזכאי להטבות האמנה לרווחים שמיוחסים למוסד קבע בארצות הברית. הקלה לפי האמנה תלויה גם בכך שהחברה עומדת בכללי הגבלת ההטבות של סעיף XXIX A.

מבחן האמנה הפדרלי הזה אינו מכריע את שאלת מס הכנסה או מס זיכיון מדינתי. פעילות מדינתית ושאלות הגשה הן עניין נפרד. ראו רישום חברה קנדית במדינה בארצות הברית.

יש לבדוק מי סוגר מכירות, היכן העובדים עובדים, והאם לחברה יש מקום או סוכן בארצות הברית. IRS רואה בפעילות משמעותית ורגילה בארצות הברית גורם רלוונטי לקיומו של עסק בארצות הברית (US trade or business). אם העובדות אינן חד-משמעיות, טופס 1120-F מגן עשוי לשמור על ניכויים אם IRS תחלוק בהמשך. ראו מתי חברה קנדית מגישה דוח אמריקאי.

האם מעבר הבעלות בארצות הברית משנה את התשובה לצורכי מס הכנסה?

בסחורות שנקנו למכירה חוזרת, מעבר הבעלות לקונה בארצות הברית יכול להפוך את המכירה לממקור אמריקאי: הרווח ממכירה כזו נחשב כנובע בארצות הברית לצורך קביעת מקור ההכנסה לפי מס הכנסה פדרלי. זה לבדו אינו יוצר מוסד קבע לפי האמנה ואינו מכריע חבות מס או הגשה בארצות הברית. כלל המקור של IRS מציב בדרך כלל מכירת מלאי שנרכש במקום שבו עוברת הבעלות. IRS גם מציינת שבעלות מועילה וסיכון אובדן עשויים להיות רלוונטיים. מכירה לשימוש בארצות הברית שמיוחסת למשרד או למקום קבוע של המוכר בארצות הברית יכולה להיות ממקור אמריקאי גם אם הבעלות עוברת במקום אחר. בסחורות שהמוכר ייצר, המקור נקבע בדרך כלל לפי פעילות הייצור.

יש לקרוא יחד את חוזה המכירה ואת המסירה בפועל. משלוח עם תשלום מכס מראש מתאר מי מטפל בחיובי היבוא, אבל אינו מכריע לבדו את שאלת הבעלות. מכירות ממקור אמריקאי יכולות להגביר את הצורך לבחון הגשת דוח אמריקאי או דוח מגן, במיוחד אם לחברה יש גם פעילות עסקית בארצות הברית. גם בלי מוסד קבע בארצות הברית, כדאי לתעד את העמדה לפי האמנה לפני שמניחים שאין חובת הגשה. את המבחנים המפורטים אפשר לראות במדריך הדוח האמריקאי.

האם המוכר צריך EIN או מספר יבואן במכס?

מספר היבואן במכס ומספר זיהוי המעסיק (EIN) של IRS משרתים מטרות שונות. לפי 19 CFR 24.5, טופס 5106 מוגש בכניסה רשמית ראשונה או לשירותי מכס מסוימים. הוא משתמש ב-EIN שהוקצה אם יש כזה. כשאין EIN או מספר ביטוח לאומי אמריקאי, המכס יכול להקצות מספר זיהוי יבואן. לכן הפיכה ליבואן רשום אינה מוכיחה בעצמה ש-EIN נדרש לצורכי מס הכנסה.

אם החברה מגישה טופס 1120-F, עליה לבקש EIN אם אין לה (הוראות IRS). יש לאשר מול סוכן המכס את הזהות שרשומה בכניסה. מספר מכס אינו מכריע את שאלת ההגשה לצורכי מס אמריקאי.

האם משלוח עם תשלום מכס מראש משנה את שיעור האפס ב-GST/HST?

משלוח עם תשלום מכס מראש אינו מבטל בעצמו את שיעור האפס ב-GST/HST. ספק קנדי ששולח סחורות לכתובת מחוץ לקנדה יכול בדרך כלל להחיל שיעור אפס על המכירה כשתנאי היצוא מתקיימים והוא שומר הוכחת משלוח מספקת (מזכר היצוא של CRA). חשבון המכס האמריקאי אינו מחליף הוכחת יצוא. יש להתאים את הזמנת הלקוח, רישום חברת השילוח ומסמכי המכס למכירה. כללי ההוכחה מופיעים בחיוב GST/HST ללקוחות אמריקאים.

דוגמה

המוכר עובר למשלוח עם תשלום מכס מראש

להמחשה: חברה קנדית שולחת חבילות בשווי US$200,000 ומשלמת US$20,000 מכסים אמריקאיים. נניח שהיא בעלת הסחורות לאורך תהליך היבוא, מוסרת אותן אחר כך, וכולן נמכרות עד סוף השנה. החברה רושמת את המכסים עם הסחורות הקשורות בעלות המכר, אחרי המרה לדולרים קנדיים לצורך הספרים. המכירות יכולות להישאר בשיעור אפס ב-GST/HST אם החברה שומרת הוכחת יצוא. הבחירה במשלוח עם תשלום מכס מראש אינה מכריעה לבדה את שאלת ההגשה שלה לצורכי מס הכנסה אמריקאי.

הבעלות עוברת באוהיו

להמחשה: חברה קונה סחורות למכירה חוזרת בקנדה, מייבאת אותן, והחוזה שלה מעביר את הבעלות לקונה באוהיו. המכירה עשויה להיות ממקור אמריקאי. החברה בודקת את הפעילות שלה בארצות הברית ואת עמדתה לפי האמנה, ואז שוקלת אם להגיש טופס 1120-F מגן. אם ייצרה את הסחורות בעצמה, גם מקום הייצור חשוב.

הלקוח משלם בעת המסירה

להמחשה: חברה קנדית מוכרת חבילה ב-US$100, והקונה האמריקאי משלם את חשבון המכס של חברת השילוח בהגעה. החברה רושמת את המכירה ואת עלויות המשלוח שלה, ואינה רושמת את המכס של הקונה כהוצאה שלה. סידור התשלום הזה משנה את חוויית הלקוח, ולא את הפעילות העסקית של החברה בארצות הברית או את מקום מעבר הבעלות.

המצב שלכם שונה?

• הסחורות נמצאות במחסן בארצות הברית: מלאי ופעילות מקומית יכולים לשנות את הניתוח. ראו מוכרים קנדים עם מלאי בארצות הברית.
• אתם צריכים להחליט אם להגיש דוח חברה אמריקאי: ראו דוחות מס אמריקאיים של חברה קנדית. דוח מגן יכול להיות חשוב כשהעובדות לא ודאיות.
• אתם מוכרים בכמה מדינות בארצות הברית: למס מכירה יש כללים נפרדים. ראו מוכרים זרים ומס מכירה בארצות הברית.
• אין לכם הוכחת יצוא: ראו GST/HST על מכירות ללקוחות אמריקאים.
• אתם מוכרים כבעלי עסק יחידני: השתמשו באותה הבחנה בין מלאי להוצאות משלוח בטופס T2125 הקנדי. סחורות שלא נמכרו נשארות במלאי הסגירה. כל דוח מס הכנסה אמריקאי הוא אישי.
• החוזים, רישומי המכס ועמדת המס שלכם מצביעים לכיוונים שונים: אספו אותם יחד עם דפי סוכן המכס ורישומי המלאי לסוף השנה עבור בדיקת מס חוצה גבולות.