Droits de douane américains : tenue de livres et impôt au Canada

Depuis la fin du de minimis, qui paie les droits?

Si vous promettez une livraison « droits acquittés », votre entreprise assume normalement les frais d’importation. Si le client accepte de payer à la livraison, c’est normalement lui qui les assume. Vérifiez les conditions de paiement et la facture du transporteur. Les États-Unis ont suspendu la règle d’entrée en franchise des envois de faible valeur, appelée de minimis; selon le CBP, les envois visés sont soumis aux droits, taxes et frais applicables. Le montant dépend toujours des marchandises et de l’entrée.

L’importateur officiel (importer of record) répond de l’entrée auprès de la douane selon la législation douanière américaine et dépose normalement les droits estimés à l’entrée en vertu de la règle de paiement. Le propriétaire d’une entreprise individuelle désigné comme importateur doit ces droits personnellement. La promesse d’un client de rembourser ne change pas le nom inscrit sur l’entrée. Vérifiez ensemble les conditions de paiement, l’entrée et la facture du courtier. Un courtier en douane agréé peut s’occuper du classement, des demandes de préférence ACEUM, des entrées et des cautionnements; les marchandises admissibles peuvent bénéficier d’un traitement tarifaire préférentiel malgré la suspension du de minimis.

Comment les droits et les frais de courtier sont-ils inscrits dans les livres et dans la déclaration T2?

Classez chaque dépense selon ce qu’elle paie. Les droits et les frais de courtier engagés pour acquérir ou importer des biens encore détenus pour la revente entrent généralement dans le coût des stocks, puis dans le coût des marchandises vendues lorsque ces biens sont vendus. Le fret sortant et les services de courtier liés à une commande de client peuvent plutôt être des frais de vente ou de livraison, même si le titre de propriété passe à la livraison. Ne classez pas chaque coût de livraison dans les stocks simplement parce que la société est encore propriétaire du colis en transit.

Dans la déclaration T2, présentez ces coûts au moyen des états financiers de la société et de l’IGRF (GIFI). Les droits liés aux biens vendus réduisent la marge brute par l’intermédiaire du coût des marchandises vendues; les droits sur les biens invendus restent dans les stocks de clôture. L’annexe 1 rapproche le revenu comptable du revenu net aux fins de l’impôt; ne déduisez pas deux fois le même coût. Faites concorder les entrées et les factures du courtier avec les commandes, en séparant les droits des frais de service. Pour la conversion des devises, voyez l’inscription des ventes et des versements en dollars américains.

Que faire si un droit est remboursé ou remis plus tard?

Vérifiez d’abord qui a droit au remboursement selon l’entrée en douane et l’entente de livraison. Si la société reçoit le remboursement ou y a droit, réduisez le coût des stocks connexes tant que les biens ne sont pas vendus. Si le coût a déjà été passé en charges, inscrivez un recouvrement ou une réduction de cette charge dans la période appropriée. Le guide de l’IGRF de l’ARC comprend une catégorie de recouvrement de dépenses.

Conservez ensemble l’entrée, le paiement et la décision de remboursement. La loi américaine exige que le CBP paie un remboursement établi d’un excédent de dépôt dans les 30 jours suivant la liquidation ou la reliquidation. On ignore encore si un droit contesté donne droit à un remboursement et quand il sera liquidé. Une demande en cours n’établit pas à elle seule une créance; évaluez la comptabilisation et tout redressement antérieur de la déclaration T2 selon la politique comptable de la société, à mesure que les décisions douanières arrivent.

Le statut d’importateur officiel signifie-t-il que la société fait des affaires aux États-Unis?

Être importateur officiel ne suffit pas à établir une entreprise assujettie à l’impôt américain sur le revenu ni un établissement stable au sens de la convention fiscale. Le statut douanier indique qui déclare l’entrée des biens et répond des droits; l’impôt américain sur le revenu demande quelle activité d’entreprise la société exerce aux États-Unis. La convention fiscale Canada–États-Unis vise une installation fixe d’affaires, certains agents ayant le pouvoir de conclure des contrats et d’autres activités précises. L’article VII limite généralement l’impôt fédéral américain sur les bénéfices d’entreprise d’un résident canadien admissible aux bénéfices attribuables à un établissement stable aux États-Unis. L’allègement de la convention exige aussi que la société respecte les règles de limitation des avantages de l’article XXIX A.

Ce critère fédéral de la convention ne règle pas la question de l’impôt d’État sur le revenu ou de la taxe de franchise. Les questions d’activité et de production dans un État sont distinctes; voyez l’inscription d’une société canadienne dans un État américain.

Examinez qui conclut les ventes, où le personnel travaille et si la société a un lieu ou un agent aux États-Unis. L’IRS juge pertinente une activité américaine importante et régulière pour établir une entreprise américaine. Si la situation est incertaine, un formulaire 1120-F de précaution peut préserver les déductions si l’IRS n’est pas d’accord par la suite; voyez quand une société canadienne produit une déclaration américaine.

Le transfert du titre de propriété aux États-Unis change-t-il la réponse en matière d’impôt sur le revenu?

Pour des biens achetés pour la revente, le transfert du titre de propriété à l’acheteur aux États-Unis peut faire de la vente une vente de source américaine : le bénéfice de la vente est réputé provenir des États-Unis aux fins de la source du revenu fédéral. Cela ne crée pas à lui seul un établissement stable au sens de la convention fiscale et ne règle ni l’impôt américain ni la production. La règle de source de l’IRS situe généralement la vente de stocks achetés à l’endroit où le titre passe; l’IRS précise aussi que la propriété effective et le risque de perte peuvent compter. Une vente destinée à un usage américain et attribuable au bureau américain ou au lieu fixe du vendeur peut être de source américaine même si le titre passe ailleurs. Pour les biens que le vendeur a produits, la source suit généralement l’activité de production.

Lisez ensemble le contrat de vente et la remise réelle des biens. La livraison « droits acquittés » indique qui s’occupe des frais d’importation, mais ne règle pas à elle seule la question du titre de propriété. Les ventes de source américaine peuvent renforcer la nécessité d’évaluer une déclaration américaine ou une production de précaution, surtout si la société exerce aussi une activité d’entreprise aux États-Unis. Même sans établissement stable aux États-Unis, documentez la position fondée sur la convention fiscale avant de supposer qu’aucune production n’est exigée. Les critères détaillés se trouvent dans le guide de la déclaration américaine.

Le vendeur a-t-il besoin d’un EIN ou d’un numéro d’importateur de la douane?

Le numéro d’importateur de la douane et le numéro d’identification de l’employeur de l’IRS (EIN) servent à des fins différentes. Selon le 19 CFR 24.5, le formulaire 5106 est produit pour une première entrée formelle ou certains services douaniers. Il utilise l’EIN attribué lorsqu’il y en a un; en l’absence d’EIN et de numéro de sécurité sociale, la douane peut attribuer un numéro d’identification d’importateur. Devenir importateur officiel ne prouve donc pas, à lui seul, qu’un EIN est exigé aux fins de l’impôt sur le revenu.

Si la société produit le formulaire 1120-F, elle doit demander un EIN si elle n’en a pas (instructions de l’IRS). Confirmez l’identité utilisée pour l’entrée avec le courtier. Un numéro de douane ne règle pas la question de la production fiscale américaine.

La livraison « droits acquittés » change-t-elle la détaxation de la TPS/TVH?

La livraison « droits acquittés » ne supprime pas à elle seule la détaxation de la TPS/TVH. Un fournisseur canadien qui expédie des biens à une adresse hors du Canada peut généralement détaxer la vente lorsque les conditions d’exportation sont remplies et qu’il conserve une preuve d’expédition satisfaisante (mémorandum de l’ARC sur les exportations). La facture de droits américains ne remplace pas la preuve d’exportation. Faites correspondre à la vente la commande du client, le relevé du transporteur et les documents douaniers; pour les règles de preuve, voyez facturer la TPS/TVH aux clients américains.

Exemple

Le vendeur passe à la livraison « droits acquittés »

À titre indicatif : une société canadienne expédie des colis de 200 000 $ US et paie 20 000 $ US de droits américains. Supposons qu’elle est propriétaire des biens pendant l’importation, les livre ensuite, et que tous sont vendus avant la fin de l’exercice. Elle inscrit les droits avec les biens connexes dans le coût des marchandises vendues, après les avoir convertis en dollars canadiens pour ses livres. Les ventes peuvent demeurer détaxées aux fins de la TPS/TVH si la société conserve la preuve d’exportation. Le choix de la livraison « droits acquittés » ne règle pas à lui seul sa position de production fiscale américaine.

Le titre passe en Ohio

À titre indicatif : une société achète des biens pour la revente au Canada, les importe, et son contrat transfère le titre à l’acheteur en Ohio. La vente peut être de source américaine. La société examine son activité aux États-Unis et sa position fondée sur la convention fiscale, puis détermine s’il y a lieu de produire un formulaire 1120-F de précaution. Si elle a elle-même produit les biens, le lieu de production compte aussi.

Le client paie à la livraison

À titre indicatif : une société canadienne vend un colis pour 100 $ US, et l’acheteur américain paie à l’arrivée la facture de droits du transporteur. La société inscrit sa vente et ses propres frais d’expédition; elle n’inscrit pas les droits de l’acheteur comme sa dépense. Cette modalité de paiement change l’expérience du client, et non l’activité d’entreprise de la société aux États-Unis ni l’endroit où le titre passe.

Votre situation est différente?

• Des biens se trouvent dans un entrepôt américain : les stocks et l’activité locale peuvent changer l’analyse; voyez les vendeurs canadiens qui ont des stocks aux États-Unis.
• Vous devez décider si la société produit une déclaration américaine : voyez les déclarations de revenus américaines d’une société canadienne. Une déclaration de précaution peut compter lorsque les faits sont incertains.
• Vous vendez dans plusieurs États américains : la taxe de vente obéit à des règles distinctes; voyez les vendeurs étrangers et la taxe de vente américaine.
• Vous n’avez pas de preuve d’exportation : voyez la TPS/TVH sur les ventes à des clients américains.
• Vous vendez par l’entremise d’une entreprise individuelle : appliquez la même distinction entre stocks et frais de livraison dans le formulaire T2125 canadien; les biens invendus restent dans les stocks de clôture. Toute déclaration de revenus américaine est personnelle.
• Vos contrats, vos entrées en douane et votre situation fiscale vont dans des directions différentes : réunissez-les avec les relevés du courtier et les registres de stocks de fin d’exercice pour un examen de fiscalité transfrontalière.