Tarifas dos EUA: contabilidade e imposto de vendedores canadenses

Depois do fim do de minimis, quem paga as tarifas?

Se você promete entrega com tarifas pagas, o seu negócio normalmente arca com os encargos de importação. Se o cliente concorda em pagar na entrega, normalmente é o cliente quem arca. Confira as condições do checkout e a fatura da transportadora. Os EUA suspenderam a regra de entrada isenta de tarifas para baixo valor, chamada de minimis; a CBP informa que as remessas abrangidas sofrem as tarifas, impostos e taxas aplicáveis. O valor cobrado ainda depende das mercadorias e da entrada.

O importador oficial (importer of record) responde perante a alfândega pela entrada, conforme a lei aduaneira dos EUA, e normalmente deposita a tarifa estimada na entrada, conforme a regra de pagamento. Um autônomo indicado como importador deve essa tarifa pessoalmente. A promessa de reembolso do cliente não muda de quem é o nome na entrada. Confira juntos as condições do checkout, a entrada e a conta do despachante. Um despachante aduaneiro licenciado pode cuidar da classificação, dos pedidos de preferência do USMCA, das entradas e das garantias; mercadorias qualificadas podem receber tratamento tarifário preferencial apesar da suspensão do de minimis.

Como tarifas aduaneiras e taxas de despachante entram na contabilidade e na T2?

Classifique cada cobrança pelo que ela paga. Tarifas e taxas de despachante incorridas para adquirir ou importar mercadorias ainda mantidas para revenda geralmente entram no custo do estoque e depois no custo das mercadorias vendidas, quando elas são vendidas. O frete de saída e os serviços de despachante de um pedido de cliente podem ser, em vez disso, despesas de venda ou de entrega, mesmo que a propriedade passe na entrega. Não classifique todo custo de entrega como estoque só porque a corporação ainda é dona da encomenda em trânsito.

Na T2, informe esses custos pelas demonstrações financeiras da corporação e pelo GIFI. A tarifa ligada a mercadorias vendidas reduz o lucro bruto pelo custo das mercadorias vendidas; a tarifa sobre mercadorias não vendidas permanece no estoque final. O Schedule 1 concilia a renda contábil com o lucro líquido para fins fiscais; não deduza o mesmo custo duas vezes. Concilie as entradas e as contas do despachante com os pedidos, separando a tarifa das taxas de serviço. Para a conversão de moeda, veja como registrar vendas e repasses em dólares americanos.

E se uma tarifa for restituída ou dispensada depois?

Primeiro verifique quem tem direito à restituição segundo a entrada aduaneira e o contrato de entrega. Se a corporação recebe a restituição ou tem direito a ela, reduza o custo do estoque relacionado enquanto as mercadorias não forem vendidas. Se o custo já foi lançado como despesa, registre uma recuperação ou redução dessa despesa no período adequado. O guia do GIFI da CRA inclui uma categoria de recuperação de despesas.

Guarde juntos a entrada, o pagamento e a decisão sobre a restituição. A lei dos EUA exige que a CBP pague uma restituição de depósito excedente já definida em até 30 dias após a liquidação ou a reliquidação. Se uma tarifa contestada dará direito a restituição, e quando será liquidado, continua incerto. Um pedido pendente, por si só, não estabelece um valor a receber; avalie o reconhecimento e qualquer ajuste anterior na T2 conforme a política contábil da corporação, à medida que as decisões da alfândega chegarem.

Ser importador oficial significa que a corporação faz negócios nos EUA?

Ser importador oficial, por si só, não estabelece uma atividade empresarial para o imposto de renda dos EUA nem um estabelecimento permanente pelo tratado. A condição aduaneira define quem dá entrada nas mercadorias e responde pelas tarifas; o imposto de renda dos EUA pergunta que atividade empresarial a corporação exerce nos EUA. O tratado Canadá–EUA procura um local fixo de negócios, certos agentes com poder de contratar e outras atividades especificadas. O Artigo VII geralmente limita o imposto federal dos EUA sobre o lucro empresarial de um residente canadense qualificado ao lucro atribuível a um estabelecimento permanente nos EUA. O benefício do tratado também depende de a corporação cumprir as regras de limitação de benefícios do Artigo XXIX A.

Esse teste federal do tratado não resolve o imposto estadual de renda ou de franquia. A atividade estadual e as obrigações de declaração são questões separadas; veja como registrar uma corporação canadense em um estado dos EUA.

Verifique quem fecha as vendas, onde a equipe trabalha e se a corporação tem um local ou agente nos EUA. O IRS considera relevante uma atividade substancial e regular nos EUA para caracterizar uma atividade empresarial (trade or business) nos EUA. Se os fatos forem próximos do limite, um Form 1120-F protetivo pode preservar as deduções caso o IRS discorde depois; veja quando uma corporação canadense entrega uma declaração dos EUA.

A transferência da propriedade nos EUA muda a resposta do imposto de renda?

Para mercadorias compradas para revenda, a passagem da propriedade ao comprador nos EUA pode tornar a venda de fonte americana: o lucro da venda é tratado como originado nos EUA para a origem da renda no imposto federal. Isso, por si só, não cria um estabelecimento permanente pelo tratado nem resolve o imposto ou a declaração nos EUA. A regra de origem do IRS geralmente situa a venda de estoque comprado onde a propriedade passa; o IRS também observa que a titularidade efetiva e o risco de perda podem importar. Uma venda para uso nos EUA atribuível ao escritório ou local fixo do vendedor nos EUA pode ser de fonte americana mesmo que a propriedade passe em outro lugar. Para mercadorias que o próprio vendedor produziu, a origem geralmente segue a atividade de produção.

Leia o contrato de venda e a entrega real em conjunto. A entrega com tarifas pagas descreve quem cuida dos encargos de importação, mas não resolve sozinha a questão da propriedade. Vendas de fonte americana podem reforçar a necessidade de avaliar uma declaração dos EUA ou uma entrega protetiva, principalmente se a corporação também tem atividade empresarial nos EUA. Mesmo sem estabelecimento permanente nos EUA, documente a posição do tratado antes de presumir que não há declaração. Os testes detalhados estão no guia da declaração dos EUA.

O vendedor precisa de um EIN ou de um número de importador da alfândega?

O número de importador da alfândega e o número de identificação do empregador (EIN, o número fiscal da empresa nos EUA) servem a finalidades diferentes. Pelo 19 CFR 24.5, o Form 5106 é entregue na primeira entrada formal ou em certos serviços aduaneiros. Ele usa o EIN atribuído, quando há um; quando não há EIN nem número de Social Security, a alfândega pode atribuir um número de identificação de importador. Portanto, tornar-se importador oficial não prova, por si só, que um EIN é exigido para o imposto de renda.

Se a corporação entrega o Form 1120-F, ela deve pedir um EIN se não tiver um (instruções do IRS). Confirme com o despachante a identidade usada na entrada. Um número aduaneiro não resolve a questão da declaração de imposto dos EUA.

A entrega com tarifas pagas muda a alíquota zero de GST/HST?

A entrega com tarifas pagas, por si só, não retira a alíquota zero de GST/HST. Um fornecedor canadense que envia mercadorias a um endereço fora do Canadá geralmente pode aplicar alíquota zero à venda quando as condições de exportação são cumpridas e ele guarda prova satisfatória do envio (memorando de exportação da CRA). A conta de tarifas dos EUA não substitui a prova de exportação. Relacione o pedido do cliente, o registro da transportadora e os documentos aduaneiros com a venda; veja como cobrar GST/HST de clientes dos EUA para as regras de prova.

Exemplo

O vendedor passa a entregar com tarifas pagas

Ilustrativo: uma corporação canadense envia US$200.000 em encomendas e paga US$20.000 de tarifas aduaneiras dos EUA. Suponha que ela seja dona das mercadorias durante a importação, que as entregue depois e que todas sejam vendidas até o fim do exercício. Ela registra as tarifas junto com as mercadorias relacionadas no custo das mercadorias vendidas, depois de converter para dólares canadenses em seus livros. As vendas podem continuar com alíquota zero de GST/HST se a corporação guardar a prova de exportação. A escolha da entrega com tarifas pagas, por si só, não resolve sua situação de declaração do imposto de renda dos EUA.

A propriedade passa em Ohio

Ilustrativo: uma corporação compra mercadorias para revenda no Canadá, as importa, e seu contrato transfere a propriedade ao comprador em Ohio. A venda pode ser de fonte americana. A corporação verifica sua atividade nos EUA e sua posição pelo tratado e depois avalia se deve entregar um Form 1120-F protetivo. Se ela mesma produziu as mercadorias, o local da produção também importa.

O cliente paga na entrega

Ilustrativo: uma corporação canadense vende uma encomenda por US$100, e o comprador dos EUA paga a conta de tarifas da transportadora na chegada. A corporação registra sua venda e seus próprios custos de frete; ela não lança como despesa sua a tarifa paga pelo comprador. Esse arranjo de pagamento muda a experiência do cliente, não a atividade empresarial da corporação nos EUA nem o lugar onde a propriedade passa.

E se o seu caso for diferente?

• As mercadorias ficam em um armazém nos EUA: o estoque e a atividade local podem mudar a análise; veja vendedores canadenses com estoque nos EUA.
• Você precisa decidir sobre a declaração corporativa dos EUA: veja declarações dos EUA de corporações canadenses. Uma declaração protetiva pode importar quando os fatos são incertos.
• Você vende para vários estados dos EUA: o imposto sobre vendas tem regras separadas; veja vendedores estrangeiros e imposto sobre vendas dos EUA.
• Você não tem prova de exportação: veja GST/HST em vendas a clientes dos EUA.
• Você vende como autônomo: use a mesma distinção entre estoque e entrega no Form T2125 canadense; as mercadorias não vendidas permanecem no estoque final. Qualquer declaração de imposto de renda dos EUA é pessoal.
• Seus contratos, suas entradas aduaneiras e sua situação tributária apontam em direções diferentes: reúna-os com os extratos do despachante e os registros de estoque do fim do exercício para a revisão de impostos entre países.