Darlehen von der eigenen S oder C Corporation aufnehmen

Kann ich mir Geld von meiner eigenen S Corporation oder C Corporation leihen?

Das US-Bundessteuerrecht erlaubt einer Kapitalgesellschaft, ihrem Eigentümer Geld zu leihen, und die Steuererklärung hat dafür einen Platz: Schedule L, Zeile 7 sowohl in Form 1120-S (US-Steuererklärung einer S Corporation) als auch in Form 1120 (US-Körperschaftsteuererklärung einer C Corporation) lautet „Loans to shareholders“ (Darlehen an Aktionäre). Das Gesellschaftsrecht der Bundesstaaten ist unterschiedlich und kann Darlehen an Officer und Direktoren beschränken; diese Seite behandelt deshalb nur die US-Bundessteuer. Section 7872 enthält Zinsregeln für ein Darlehen, direkt oder indirekt, zwischen einer Kapitalgesellschaft und einem ihrer Aktionäre. Schwierig ist der Nachweis, dass es ein echtes Darlehen ist: ein schriftlicher Schuldschein und tatsächlich geleistete Rückzahlungen, mit Zinsen mindestens in Höhe des Bundeszinssatzes. Zinsen unter diesem Satz beenden das Darlehen nicht von selbst, aber Section 7872 besteuert den Fehlbetrag, als wäre er gezahlt worden. Ohne echte Schuld kann der IRS (Internal Revenue Service, US-Bundessteuerbehörde) das Geld als Ausschüttung, Dividende oder Lohn behandeln. Bei einer S Corporation ist eine Ausschüttung bis zur Höhe der Anschaffungskosten der Anteile des Eigentümers steuerfrei, darüber hinaus entsteht ein Gewinn; bei einer C Corporation ist sie eine Dividende, soweit Earnings and Profits (steuerlich ermittelte Gewinnrücklagen) vorhanden sind.

Ein Fall ist nicht einfach, wenn:

• der Saldo hoch ist, älter als ein Jahr oder jedes Jahr steigt;
• es keinen unterschriebenen Schuldschein, keine Zinsen oder keine Zahlung gibt oder Sie nicht vorhaben, das Geld zurückzuzahlen;
• der Eigentümer einer S Corporation im Unternehmen arbeitet und nicht in der Lohnabrechnung geführt wird;
• eine C Corporation Earnings and Profits hat, das Steuermaß, das entscheidet, ob eine Auszahlung eine Dividende ist;
• die Anschaffungskosten der Anteile des Eigentümers, grob die jährlich angepassten steuerlichen Kosten der Anteile, gering sind.

Stellen Sie jede Überweisung an den Eigentümer nach Datum zusammen, dazu jeden Schuldschein, die Bilanz und Schedule L aus früheren Steuererklärungen, den Vorsaldo, die Nachweise zu den Anschaffungskosten der Anteile und die Lohnunterlagen.

Was macht es zu einem echten Darlehen und nicht zu einer Ausschüttung, einer Dividende oder zu Lohn?

Ein Darlehen ist echt, wenn die Tatsachen eine Schuld zeigen, die geschuldet und zurückgezahlt wird, gleichgültig, wie die Bücher es nennen. Der Internal Revenue Code (das US-Steuergesetzbuch) nennt keine vorgeschriebenen Darlehensbedingungen; entscheidend sind also die Tatsachen. Ein unverbindliches Memorandum des Chief Counsel des IRS, das Gerichtsentscheidungen zusammenfasst, fragt bei einer vollständig im Eigentum gehaltenen Kapitalgesellschaft, ob beide Seiten bei der Auszahlung eine Rückzahlung wollten. Zu den Faktoren zählen Sicherheiten, ein fester Fälligkeitstermin, Schritte zur Durchsetzung der Rückzahlung, die Fähigkeit des Eigentümers zur Rückzahlung und tatsächlich geleistete Zahlungen (IRS-Memorandum). Die eigene Zusammenfassung des IRS zu einem Bundesgerichtsurteil zeigt, was scheiterte: Angebliche Darlehen an einen Eigentümer und Officer waren Lohn im Sinne der Lohnabgaben, weil es ungesicherte, jederzeit auf Anforderung fällige Schuldscheine ohne Zinsen waren, nach Ermessen des Eigentümers gewährt an einen Eigentümer, der erheblich mitarbeitete, und nur durch eine Buchungsgutschrift gegen Beträge „zurückgezahlt“ wurden, welche die Kapitalgesellschaft dem Eigentümer schuldete (IRS).

So richten Sie ein Darlehen ein:

1. Unterschreiben Sie, bevor das Geld fließt, einen Schuldschein mit dem Betrag, einem Zinssatz mindestens in Höhe des Bundeszinssatzes für die Laufzeit (nächster Abschnitt), den Zahlungsterminen und dem letzten Fälligkeitstermin.
2. Zahlen Sie aus Ihrem eigenen Geld zu den vereinbarten Terminen.
3. Buchen Sie jede Auszahlung, jede Zinsbelastung und jede Zahlung als eigene Buchung (siehe den Abschnitt zu den Büchern weiter unten).

Ein Eigentümer einer S Corporation, der im Unternehmen arbeitet und Geld ohne Lohnabrechnung nimmt, ist das Muster, das der IRS als Lohn umqualifizieren kann (IRS). Ein heute geschriebener Schuldschein deckt das Darlehen ab heute. Ob er ändert, wie frühere Auszahlungen behandelt werden, ist eine Frage nach den Tatsachen dieser Jahre.

Muss ich Zinsen berechnen, und wie hoch ist der Bundeszinssatz?

Der Internal Revenue Code zwingt nicht zu Zinsen, besteuert aber den Fehlbetrag, als wären die Zinsen gezahlt worden; die sichere Grenze ist also der Applicable Federal Rate (AFR, Bundeszinssatz) oder mehr. Ein Darlehen ohne Zinsen oder mit Zinsen unter dem AFR ist ein Darlehen mit marktunüblich niedrigen Zinsen, und die nicht berechneten Zinsen heißen Forgone Interest (entgangene Zinsen) (Section 7872).

Der Satz hängt von der Art des Darlehens ab, und für die Laufzeit zählen auch Optionen zur Verlängerung (Section 1274(d)):

Der Internal Revenue Code erlaubt es, per Verordnung ein Darlehen ohne feste Fälligkeit als Darlehen auf Anforderung zu behandeln. Der IRS veröffentlicht die Sätze jeden Monat als Revenue Ruling, aufgelistet auf seiner Seite Applicable Federal Rates. Tabelle 1 jedes Revenue Ruling nennt alle Sätze für jährliche, halbjährliche, vierteljährliche und monatliche Aufzinsung; lesen Sie die Spalte, die dazu passt, wie oft Ihr Schuldschein Zinsen zahlt, ein Schuldschein mit einer Zinszahlung pro Jahr nutzt also die Spalte für jährliche Aufzinsung.

Wenn die Zinsen zu niedrig sind:

• Darlehen auf Anforderung: Die entgangenen Zinsen jedes Jahres gelten als von der Kapitalgesellschaft an den Eigentümer gezahlt und am letzten Tag des Kalenderjahres als Zinsen zurückgezahlt, sodass die Kapitalgesellschaft Zinseinnahmen hat, die sie nicht eingenommen hat.
• Darlehen mit fester Laufzeit: Der Fehlbetrag gilt als Bargeld, das der Eigentümer am Tag der Darlehensvergabe erhalten hat, oder am ersten Tag, ab dem der Abschnitt darauf anwendbar ist, falls später, und das Darlehen gilt als mit einem Original Issue Discount (OID, als Zins behandelter Emissionsabschlag) behandelt, also mit Zinsen, die über die Laufzeit des Darlehens auflaufen.
• Was die Zahlung ist: Publication 542 besagt, dass die nicht berechneten Zinsen je nach Substanz des Vorgangs als Ausschüttung an den Aktionär behandelt werden können. Für eine S Corporation enthalten die Vorschriften ein Beispiel für ein Darlehen mit marktunüblich niedrigen Zinsen, das als Ausschüttung behandelt wird und für sich genommen keine zweite Aktiengattung begründet, es sei denn, ein Hauptzweck besteht darin, die Regel der einen Aktiengattung zu umgehen.

Section 7872 gilt nicht an Tagen, an denen alle Darlehen zwischen dem Eigentümer und der Kapitalgesellschaft zusammen höchstens $10.000 betragen, es sei denn, die Vermeidung von US-Bundessteuer ist einer der Hauptzwecke der Zinsvereinbarung. Ehepartner zählen hier als eine Person, Darlehen an einen Aktionär und an dessen Ehepartner werden also zusammengerechnet (Section 7872(f)(7)). Bei einem Darlehen mit fester Laufzeit gilt der Abschnitt, sobald er an einem Tag anwendbar ist, für dieses Darlehen weiter (Section 7872(f)(10)). Diese Ausnahme betrifft nur Zinsen. Sie sagt nichts darüber, ob ein kleiner Vorschuss ohne Schuldschein und ohne Rückzahlung überhaupt ein Darlehen ist.

Gesellschafterdarlehen, Ausschüttung oder Entnahme: Was ist der Unterschied?

Ein Darlehen ist Geld, das der Eigentümer zurückschuldet. Eine Ausschüttung ist eine Auszahlung auf die Anteile des Eigentümers; sie heißt Dividende, wenn sie aus den Earnings and Profits einer C Corporation stammt. Lohn ist Vergütung für Arbeit. „Draw“ (Entnahme) ist ein Buchhaltungswort aus Einzelunternehmen und LLCs; bei einer Kapitalgesellschaft entscheiden die Tatsachen, welches der drei das Geld war, nicht das Wort.

Was geschieht, wenn der IRS das Geld als Ausschüttung oder als Lohn behandelt?

Geld, das kein echtes Darlehen ist, wird als das besteuert, was es ist: eine Ausschüttung, eine Dividende oder Lohn. Das Ergebnis unterscheidet sich bei einer S Corporation und einer C Corporation.

Ein Eigentümer einer S Corporation steht vor dem Test der Anschaffungskosten und der Lohnfrage; ein Eigentümer einer C Corporation vor der Steuer auf eine Dividende, die die Kapitalgesellschaft nicht abziehen kann (Publication 542).

Wo erscheint das Darlehen in den Büchern und in der Steuererklärung („due from shareholder“, Schedule L)?

Ein Darlehen an einen Eigentümer ist ein Vermögenswert, kein Aufwand und kein Eigenkapital. Führen Sie ein Konto „Loans to shareholders“ („due from shareholder“, Forderung an Aktionäre) mit einer Hauptbuchzeile je Eigentümer, und buchen Sie jede Auszahlung, jede Zinsbelastung und jede Rückzahlung als eigene Buchung, damit der Saldo fortgeschrieben wird.

In der Steuererklärung steht der Saldo in Schedule L, Zeile 7, „Loans to shareholders“, mit einer Spalte für den Jahresbeginn und einer für das Jahresende (Form 1120-S; Form 1120). Eine C Corporation meldet die erhaltenen Zinsen in Form 1120, Zeile 5. Eine S Corporation meldet sie in Schedule K, Zeile 4, Zinseinkünfte, die an die Aktionäre durchgereicht werden. Eine kleine Kapitalgesellschaft kann von Schedule L befreit sein, aber die Bücher führen das Darlehen weiterhin; siehe Schedule L in der Steuererklärung einer Kapitalgesellschaft.

Wie zahle ich es zurück, und wann sollte der Saldo ausgeglichen sein?

Bargeld aus dem eigenen Geld des Eigentümers zu den Terminen im Schuldschein ist das deutlichste Zeichen, dass das Darlehen echt war. Das US-Bundessteuerrecht setzt für ein echtes Darlehen keine Rückzahlungsfrist; maßgeblich sind der Fälligkeitstermin im Schuldschein und die Zinsregeln.

Andere Wege, einen Saldo auszugleichen, ändern das steuerliche Ergebnis:

• Verrechnung mit Lohn oder einer Ausschüttung: Der Lohn bleibt Lohn, und die Ausschüttung folgt weiter den Ausschüttungsregeln.
• Erlass: Publication 542 behandelt eine Schuld, die die Kapitalgesellschaft ohne Rückzahlung erlässt, als Ausschüttung an den Aktionär; bei einem Eigentümer, der im Unternehmen arbeitet, können die Tatsachen sie stattdessen zu Lohn machen.

Ein Saldo nach Fälligkeit ohne Zahlung und ohne schriftliche Verlängerung lässt sich schwerer als echtes Darlehen belegen. Zu einem Saldo, der schon in den Büchern steht, siehe Gesellschafterdarlehen in der Bilanz.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung; die Beträge sind in US-Dollar, und der Bundeszinssatz ist ein runder Satz von 4 % zur einfachen Rechnung. Ein echter Schuldschein nutzt den veröffentlichten Satz für den Monat, in dem das Darlehen vergeben wird.

Eine C Corporation gibt ein Darlehen mit unterschriebenem Schuldschein

Eine C Corporation leiht ihrem einzigen Eigentümer am 1. Januar $30.000 mit einem unterschriebenen Schuldschein über drei Jahre zum Bundeszinssatz (hier 4 %), wobei jeweils am 31. Dezember $10.000 Kapital plus Zinsen fällig sind.

• Jahr 1: Die Zinsen betragen $1.200; der Saldo nach der Zahlung beträgt $20.000.
• Jahr 2: Die Zinsen betragen $800; der Saldo beträgt $10.000.
• Jahr 3: Die Zinsen betragen $400; der Saldo ist null.

Das sind Merkmale, die für ein echtes Darlehen sprechen. Der Saldo steht in Schedule L, Zeile 7, und die Kapitalgesellschaft meldet die Zinsen jedes Jahres in Form 1120, Zeile 5. Die Kapitalzahlungen sind kein Einkommen.

Ein Vorschuss einer S Corporation ohne Unterlagen

Eine S Corporation zahlt ihrem einzigen Aktionär, der das Unternehmen führt, am 1. Januar des Jahres 1 $30.000. Es gibt keinen Schuldschein, keine Zinsen und keine Zahlung in Jahr 1 oder Jahr 2, und die Bücher zeigen zu jedem Jahresende $30.000 unter Darlehen an Aktionäre.

• Als Darlehen: Nehmen Sie an, es ist auf Anforderung in voller Höhe fällig. Der Saldo liegt über der Kleindarlehensgrenze von $10.000; bei 4 % betragen die entgangenen Zinsen daher in jedem Jahr etwa $1.200, die als an den Eigentümer gezahlt und zum Jahresende als Zinsen zurückgegeben gelten. Ein Darlehen mit fester Laufzeit folgt stattdessen den oben genannten Vorabregeln.
• Als Ausschüttung: Nehmen Sie an, die Anschaffungskosten der Anteile betragen nach dem Einkommen des Jahres 1 $20.000, und die Kapitalgesellschaft hat keine angesammelten Earnings and Profits. $20.000 sind steuerfrei, die Anschaffungskosten sinken auf null, und $10.000 sind Gewinn.
• Als Lohn: Die $30.000 wären Vergütung für die Arbeit des Eigentümers, mit Lohnabgaben und Meldung für das Jahr 1.

Die Tatsachen entscheiden, welches Ergebnis gilt. Ein ungesicherter, zinsloser Saldo, der nie abgebaut wurde, kann wie das zweite oder dritte aussehen.

Ein kleiner Vorschuss

Ein Eigentümer leiht sich $8.000 mit unterschriebenem Schuldschein. Die Darlehen zwischen dem Eigentümer und der Kapitalgesellschaft bleiben insgesamt bei höchstens $10.000, sodass die Zinsregeln in der Regel nicht gelten. Nimmt der Eigentümer dann weitere $5.000, solange das erste Darlehen offen ist, beträgt die Summe $13.000, und die Regeln gelten an jedem Tag, an dem die Summe über $10.000 liegt; bei einem Darlehen mit fester Laufzeit gelten sie, einmal anwendbar, für dieses Darlehen weiter, wie oben. Ein unterschriebener Schuldschein hilft, beide Vorschüsse zu dokumentieren, aber beide Seiten müssen die Rückzahlung wollen und danach handeln, und die Ausnahme für Kleindarlehen macht aus einem Vorschuss kein Darlehen.

Anders in Ihrem Fall?

• Der Saldo ist hoch, älter als ein Jahr, ohne Schuldschein oder Zinsen, oder Sie haben nicht vor, ihn zurückzuzahlen: Ob Sie ihn als Darlehen dokumentieren, als Ausschüttung behandeln oder Lohn hinzufügen, ändert die Steuererklärung der Kapitalgesellschaft, die Lohnabrechnung und Ihre eigene Steuererklärung. Klären Sie das mit Hilfe bei der Körperschaftsteuer, und bauen Sie das Hauptbuch mit Hilfe bei der Buchhaltung neu auf. Siehe auch Gesellschafterdarlehen in der Bilanz.
• Sie haben der Kapitalgesellschaft Geld geliehen, nicht umgekehrt: siehe Gesellschafterdarlehen an eine S Corporation.
• Die Kapitalgesellschaft hat Ihre privaten Rechnungen bezahlt: Bei einer S Corporation siehe Zahlung privater Ausgaben durch eine S Corporation. Bei einer C Corporation siehe Zahlung von Eigentümerausgaben durch eine C Corporation.
• Sie wollen sich hauptsächlich über Dividenden einer C Corporation vergüten: siehe Dividenden an Eigentümer einer C Corporation.
• Sie arbeiten in der S Corporation und nehmen kein Gehalt: siehe Gehalt des Eigentümers einer S Corporation.
• Sie haben mehr als die Anschaffungskosten Ihrer Anteile entnommen: siehe Ausschüttungen über die Anschaffungskosten hinaus.
• Die S Corporation hat mehr als einen Aktionär: Eine Auszahlung an einen Eigentümer wirft eine eigene Frage auf; siehe ungleiche Ausschüttungen einer S Corporation.
• Sie besitzen eine C Corporation und sind weder US-Staatsbürger noch in den USA ansässig: Eine als Dividende behandelte Auszahlung kann US-Quellensteuer auslösen, und die Kapitalgesellschaft haftet als Abzugsverpflichtete (Withholding Agent) persönlich für Steuer, die sie hätte einbehalten müssen (Publication 515); planen Sie Schuldschein und Rückzahlungen daher, bevor das Geld fließt, mit Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Ihr Unternehmen ist eine LLC oder ein Einzelunternehmen mit Entnahmen: siehe Entnahmen des Eigentümers buchen.