Empréstimo de acionista em corporação S ou C: regras do IRS

Posso pegar dinheiro emprestado da minha corporação S ou C?

A lei tributária federal permite que uma corporação empreste dinheiro ao seu proprietário, e a declaração tem um lugar para isso: a linha 7 do Schedule L, tanto do Form 1120-S quanto do Form 1120, é “Loans to shareholders” (empréstimos a acionistas). A lei societária estadual varia e pode limitar empréstimos a diretores e administradores, então esta página trata só do imposto federal. A seção 7872 define as regras de juros de um empréstimo, direto ou indireto, entre uma corporação e qualquer um de seus acionistas. O difícil é mostrar que o empréstimo é real: uma nota promissória escrita e pagamentos realmente feitos, com juros iguais ou superiores à taxa federal. Juros abaixo da taxa não acabam, por si só, com o empréstimo, mas a seção 7872 tributa a diferença como se ela tivesse sido paga. Sem dívida real, o IRS pode tratar o dinheiro como distribuição, dividendo ou salário. Numa corporação S, a distribuição é livre de imposto até o custo-base das ações do proprietário e, acima disso, é ganho; numa corporação C, é dividendo até o limite dos lucros e reservas (earnings and profits).

O caso deixa de ser simples quando:

• o saldo é grande, tem mais de um ano ou aumenta a cada ano;
• não há nota assinada, juros nem pagamentos, ou você não tem plano para devolver o dinheiro;
• o proprietário de uma corporação S trabalha no negócio e não está na folha de pagamento;
• uma corporação C tem lucros e reservas (earnings and profits), a medida fiscal que decide se um pagamento é dividendo;
• o custo-base das ações do proprietário, que é, em termos gerais, o custo fiscal das ações ajustado a cada ano, é baixo.

Reúna todas as transferências ao proprietário por data, a nota (se houver), o balanço patrimonial e o Schedule L das declarações anteriores, o saldo anterior, os registros do custo-base das ações e os registros da folha de pagamento.

O que faz disso um empréstimo de verdade, e não uma distribuição, um dividendo ou um salário?

Um empréstimo é real quando os fatos mostram uma dívida que é devida e paga, seja qual for o nome que a escrituração dê. O Internal Revenue Code não lista condições obrigatórias para um empréstimo, então o teste são os fatos. Um memorando não vinculante da Chief Counsel do IRS, que resume decisões judiciais, pergunta, no caso de uma corporação com um único dono, se os dois lados pretendiam a devolução quando o dinheiro foi retirado. Entre os fatores estão garantia, data de vencimento definida, medidas para exigir o pagamento, capacidade do proprietário de pagar e pagamentos realmente feitos (memorando do IRS). O resumo do próprio IRS sobre um caso de tribunal federal mostra o que deu errado: os supostos empréstimos a um proprietário que era diretor foram considerados salário para fins de imposto sobre a folha, porque eram notas à vista sem garantia e sem juros, feitas a critério do proprietário, que trabalhava bastante no negócio, e “pagas” apenas por um crédito contábil contra valores que a corporação devia ao proprietário (IRS).

Para formalizar um empréstimo:

1. Antes de o dinheiro sair, assine uma nota com o valor, uma taxa igual ou superior à taxa federal para o prazo (próxima seção), as datas de pagamento e a data final de vencimento.
2. Pague com o seu próprio dinheiro nas datas combinadas.
3. Lance cada adiantamento, cada cobrança de juros e cada pagamento como um lançamento próprio (veja a seção sobre a escrituração mais abaixo).

O proprietário de uma corporação S que trabalha no negócio e retira dinheiro sem folha de pagamento é o padrão que o IRS pode reclassificar como salário (IRS). Uma nota escrita hoje cobre o empréstimo a partir de hoje. Saber se ela muda o tratamento de adiantamentos anteriores é uma questão sobre os fatos daqueles anos.

Preciso cobrar juros, e qual é a taxa federal?

O Internal Revenue Code não obriga você a cobrar juros, mas tributa a diferença como se os juros tivessem sido pagos, então o limite seguro é a taxa federal aplicável (applicable federal rate, AFR) ou mais. Um empréstimo sem juros, ou com juros abaixo da AFR, é um empréstimo com juros abaixo do mercado, e os juros que não foram cobrados se chamam juros dispensados (forgone interest) (seção 7872).

A taxa depende do tipo de empréstimo, e o prazo conta as opções de renovação ou prorrogação (seção 1274(d)):

O Internal Revenue Code permite que a regulamentação trate um empréstimo sem vencimento fixo como empréstimo à vista. O IRS publica as taxas todo mês em uma revenue ruling, listada na página de Applicable Federal Rates. A Tabela 1 de cada revenue ruling traz todas as taxas para capitalização anual, semestral, trimestral e mensal; leia a coluna que corresponde à frequência com que a sua nota paga juros, de modo que uma nota que paga uma vez por ano usa a coluna anual.

Se os juros forem baixos demais:

• Empréstimo à vista: os juros dispensados de cada ano são tratados como pagos pela corporação ao proprietário e devolvidos como juros no último dia do ano-calendário, de modo que a corporação tem renda de juros que não recebeu.
• Empréstimo a prazo: a diferença é tratada como dinheiro que o proprietário recebeu no dia em que o empréstimo é feito, ou no primeiro dia em que a seção se aplica a ele, se for posterior, e o empréstimo é tratado como tendo desconto de emissão original (original issue discount), que são juros acumulados ao longo da vida do empréstimo.
• O que é o pagamento: a Publication 542 diz que os juros não cobrados podem ser tratados como distribuição ao acionista, conforme a substância da operação. Para uma corporação S, a regulamentação dá o exemplo de um empréstimo com juros abaixo do mercado tratado como distribuição que, por si só, não cria uma segunda classe de ações, a menos que um dos principais objetivos seja contornar a regra de classe única.

A seção 7872 não se aplica em nenhum dia em que todos os empréstimos entre o proprietário e a corporação somem no máximo $10.000, a menos que evitar o imposto federal seja um dos principais objetivos do acordo de juros. Os cônjuges contam como uma só pessoa aqui, então os empréstimos ao acionista e ao cônjuge dele são somados (seção 7872(f)(7)). Num empréstimo a prazo, depois que a seção passa a valer em algum dia, ela continua valendo para esse empréstimo (seção 7872(f)(10)). Essa exceção trata só dos juros. Ela não diz se um pequeno adiantamento sem nota e sem pagamento é um empréstimo.

Empréstimo de acionista, distribuição e retirada do proprietário: qual é a diferença?

Um empréstimo é dinheiro que o proprietário deve devolver. Uma distribuição é um pagamento sobre as ações do proprietário, chamado de dividendo quando sai dos lucros e reservas (earnings and profits) de uma corporação C. Salário é pagamento por trabalho. “Retirada” é uma palavra da escrituração usada em empresas individuais e LLCs; numa corporação, são os fatos, e não a palavra, que decidem qual das três coisas o dinheiro era.

O que acontece se o IRS tratar o dinheiro como distribuição ou como salário?

O dinheiro que não é um empréstimo de verdade é tributado pelo que é: distribuição, dividendo ou salário. O resultado é diferente numa corporação S e numa corporação C.

O proprietário de uma corporação S enfrenta o teste do custo-base e a questão do salário; o de uma corporação C enfrenta o imposto sobre um dividendo que a corporação não pode deduzir (Publication 542).

Onde o empréstimo aparece na escrituração e na declaração (valor a receber do acionista, Schedule L)?

Um empréstimo a um proprietário é um ativo, não uma despesa nem patrimônio líquido. Mantenha uma conta de “empréstimos a acionistas” (valor a receber do acionista) com uma linha do livro-razão para cada proprietário, e lance cada adiantamento, cada cobrança de juros e cada pagamento como um lançamento próprio, para que o saldo siga de um período a outro.

Na declaração, o saldo vai na linha 7 do Schedule L, “Loans to shareholders”, com uma coluna para o início e outra para o fim do ano (Form 1120-S; Form 1120). A corporação C informa os juros que recebe na linha 5 do Form 1120. A corporação S os informa na linha 4 do Schedule K, renda de juros, que passa para os acionistas. Uma corporação pequena pode ser dispensada do Schedule L, mas a escrituração continua registrando o empréstimo; veja o Schedule L na declaração de uma corporação.

Como devolvo o dinheiro, e quando o saldo deve ser zerado?

Pagamentos em dinheiro feitos com o seu próprio dinheiro nas datas da nota são o sinal mais claro de que o empréstimo era real. A lei tributária federal não define prazo de devolução para um empréstimo real; valem a data de vencimento da nota e as regras de juros.

Outras formas de zerar um saldo mudam o resultado tributário:

• Compensar com salário ou com uma distribuição: o salário continua sendo salário, e a distribuição continua seguindo as regras de distribuição.
• Cancelar a dívida: a Publication 542 trata uma dívida que a corporação cancela sem pagamento como distribuição ao acionista; para um proprietário que trabalha no negócio, os fatos podem fazer dela, em vez disso, um salário.

Um saldo vencido, sem pagamento e sem prorrogação por escrito, é mais difícil de mostrar como empréstimo real. Para um saldo que já está na escrituração, veja empréstimos a acionistas no balanço patrimonial.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos; os valores estão em dólares americanos e a taxa federal é de 4%, um número redondo escolhido para facilitar a conta. Uma nota real usa a taxa publicada para o mês em que o empréstimo é feito.

Uma corporação C empresta com uma nota assinada

Uma corporação C empresta US$30.000 ao seu único proprietário em 1º de janeiro, com uma nota assinada de três anos à taxa federal (aqui, 4%), com US$10.000 de principal vencendo a cada 31 de dezembro, mais juros.

• Ano 1: os juros são de US$1.200; o saldo depois do pagamento é de US$20.000.
• Ano 2: os juros são de US$800; o saldo é de US$10.000.
• Ano 3: os juros são de US$400; o saldo é zero.

São características que sustentam um empréstimo real. O saldo fica na linha 7 do Schedule L, e a corporação informa os juros de cada ano na linha 5 do Form 1120. Os pagamentos do principal não são renda.

Um adiantamento de corporação S sem nenhum documento

Uma corporação S paga US$30.000 ao seu único acionista, que dirige o negócio, em 1º de janeiro do ano 1. Não há nota, juros nem pagamento no ano 1 nem no ano 2, e a escrituração mostra US$30.000 em empréstimos a acionistas no fim de cada ano.

• Como empréstimo: suponha que ele seja pagável integralmente à vista. O saldo está acima do limite de US$10.000 para empréstimos pequenos, então, a 4%, os juros dispensados são de cerca de US$1.200 em cada ano, tratados como pagos ao proprietário e devolvidos como juros no fim de cada ano. Um empréstimo a prazo usa, em vez disso, as regras antecipadas descritas acima.
• Como distribuição: suponha que o custo-base das ações seja de US$20.000 depois da renda do ano 1 e que a corporação não tenha lucros e reservas acumulados. US$20.000 são livres de imposto, o custo-base cai para zero e US$10.000 são ganho.
• Como salário: os US$30.000 seriam pagamento pelo trabalho do proprietário, com imposto sobre a folha e declaração do ano 1.

Os fatos decidem qual resultado se aplica. Um saldo sem garantia e sem juros que nunca foi reduzido pode parecer o segundo ou o terceiro.

Um adiantamento pequeno

Um proprietário pega emprestados US$8.000 com uma nota assinada. O total dos empréstimos entre o proprietário e a corporação fica em US$10.000 ou menos, então as regras de juros geralmente não se aplicam. Se o proprietário retirar mais US$5.000 enquanto o primeiro valor não foi pago, o total passa a ser de US$13.000, e as regras se aplicam em cada dia em que o total estiver acima de US$10.000; num empréstimo a prazo, depois que passam a valer, elas continuam valendo para esse empréstimo, como explicado acima. Uma nota assinada ajuda a documentar qualquer um dos adiantamentos, mas os dois lados devem pretender a devolução e agir de acordo, e a exceção para empréstimos pequenos não transforma um adiantamento em empréstimo.

E no seu caso?

• O saldo é grande, tem mais de um ano, não tem nota nem juros, ou você não tem plano para devolver o dinheiro: decidir se vai documentá-lo como empréstimo, tratá-lo como distribuição ou acrescentar salário muda a declaração da corporação, a folha de pagamento e a sua própria declaração. Resolva isso com ajuda com impostos de corporação e refaça o livro-razão com ajuda com a escrituração contábil. Veja também empréstimos a acionistas no balanço patrimonial.
• Você emprestou dinheiro à corporação, e não o contrário: veja empréstimos de acionista a uma corporação S.
• A corporação pagou suas contas pessoais: numa corporação S, veja corporação S que paga despesas pessoais. Numa corporação C, veja corporação C que paga despesas do proprietário.
• Você quer se pagar principalmente com dividendos de corporação C: veja dividendos ao proprietário de uma corporação C.
• Você trabalha na corporação S e não recebe salário: veja salário do proprietário de uma corporação S.
• Você retirou mais do que o custo-base das suas ações: veja distribuições acima do custo-base.
• A corporação S tem mais de um acionista: um pagamento a um só proprietário levanta outra questão; veja distribuições desiguais em uma corporação S.
• Você tem uma corporação C e não é cidadão nem residente dos EUA: um pagamento tratado como dividendo pode sofrer retenção na fonte dos EUA, e a corporação, como agente de retenção, responde pessoalmente pelo imposto que deveria ter retido (Publication 515); por isso, planeje a nota e os pagamentos antes de o dinheiro sair, com ajuda com impostos entre países.
• Seu negócio é uma LLC ou uma empresa individual que faz retiradas: veja como registrar as retiradas do proprietário.