내 법인에서 돈 빌리기: 대여금 인정 기준과 이자

내가 소유한 S corporation이나 C corporation에서 돈을 빌릴 수 있나요?

연방 세법은 법인이 소유주에게 돈을 빌려주는 것을 허용하며, 신고서에도 이를 적는 곳이 있습니다. Form 1120-S와 Form 1120 모두 Schedule L의 7번 줄이 "Loans to shareholders"(주주 대여금)입니다. 주 법인법은 주마다 다르고 임원과 이사에 대한 대출을 제한할 수 있으므로, 이 페이지는 연방 세금만 다룹니다. Section 7872는 법인과 주주 사이의 직접 또는 간접 대출에 적용되는 이자 규정을 정합니다. 어려운 부분은 진짜 대출임을 보여 주는 일입니다. 서면 차용증이 있고, 연방 이율 이상의 이자를 붙여 실제로 상환해야 합니다. 이자가 연방 이율보다 낮다고 해서 그것만으로 대출이 부정되지는 않지만, section 7872는 부족한 이자를 실제로 지급한 것처럼 과세합니다. 진짜 채무가 없으면 IRS는 그 돈을 분배금, 배당 또는 급여로 볼 수 있습니다. S corporation에서 분배금은 소유주의 주식 취득가액까지는 비과세이고 초과분은 양도차익입니다. C corporation에서는 세법상 유보 이익(E&P) 범위 안에서 배당입니다.

다음 경우에는 간단하지 않습니다.

• 잔액이 크거나, 한 해를 넘겼거나, 해마다 늘어나는 경우
• 서명한 차용증이 없거나, 이자가 없거나, 상환이 없거나, 갚을 계획이 없는 경우
• S corporation 소유주가 사업에서 일하는데 급여를 받지 않는 경우
• C corporation에 E&P가 있는 경우(E&P는 지급액이 배당인지를 가르는 세법상 기준입니다)
• 소유주의 주식 취득가액, 즉 매년 조정되는 주식의 세법상 원가가 얼마 남지 않은 경우

소유주에게 간 모든 이체를 날짜별로 정리하고, 차용증, 이전 신고서의 재무상태표와 Schedule L, 이전 잔액, 주식 취득가액 기록, 급여 기록을 준비하세요.

대출이 분배금, 배당, 급여가 아닌 진짜 대출이 되려면 무엇이 필요한가요?

대출이 진짜인지는 장부에 뭐라고 적었는지가 아니라, 갚아야 할 채무가 있고 실제로 상환된다는 사실로 판단합니다. 세법(Internal Revenue Code)은 대출에 필요한 조건을 정해 두지 않았으므로 사실관계가 기준입니다. 법원 판결을 요약한 IRS 법률고문실 메모(구속력은 없음)는 소유주 한 명이 전부 소유한 법인의 경우, 돈을 가져갈 때 양쪽이 상환할 의사가 있었는지를 묻습니다. 판단 요소에는 담보, 정해진 만기일, 상환을 강제하는 조치, 소유주의 상환 능력, 실제 상환이 있습니다(IRS 메모). IRS가 직접 정리한 연방 법원 사례 하나는 무엇이 인정되지 않았는지 보여 줍니다. 소유주 겸 임원에게 한 대출은 담보도 이자도 없는 요구불 어음이었고, 소유주가 임의로 가져갔으며, 소유주는 상당한 업무를 했고, "상환"도 법인이 소유주에게 줄 금액과 맞바꾸는 장부상 처리뿐이어서 고용세 측면에서 급여로 판단되었습니다(IRS).

대출을 만드는 방법:

1. 돈이 나가기 전에 금액, 기간에 맞는 연방 이율 이상의 이율(다음 섹션 참고), 상환일, 최종 만기일을 적은 차용증에 서명하세요.
2. 정해진 날짜에 본인의 돈으로 상환하세요.
3. 가져간 돈, 이자 부과, 상환을 각각 별도 분개로 기록하세요(아래 장부 섹션 참고).

사업에서 일하는 S corporation 소유주가 급여 없이 돈을 가져가는 것은 IRS가 급여로 재분류할 수 있는 전형적인 경우입니다(IRS). 오늘 작성한 차용증은 오늘부터의 대출만 뒷받침합니다. 이전에 가져간 금액의 처리가 달라지는지는 그 해들의 사실관계에 달려 있습니다.

이자를 꼭 받아야 하나요? 연방 이율은 얼마인가요?

세법이 이자를 반드시 받도록 강제하지는 않지만, 받지 않은 이자를 받은 것처럼 보고 과세합니다. 따라서 안전한 기준은 연방 적용 이율(AFR) 이상입니다. 이자가 없거나 AFR보다 낮은 대출은 시장 이율 미만 대출이며, 받지 않은 이자를 forgone interest(포기한 이자)라고 합니다(제7872조).

이율은 대출 종류에 따라 달라지며, 기간을 셀 때는 갱신이나 연장 옵션도 포함합니다(section 1274(d)).

세법은 규정으로 만기가 정해지지 않은 대출을 요구불 대출로 취급하도록 허용합니다. IRS는 이율을 매달 revenue ruling으로 발표하며, Applicable Federal Rates 페이지에 목록이 있습니다. 각 ruling의 Table 1에는 연, 반기, 분기, 월 복리별 이율이 모두 나와 있습니다. 차용증에서 이자를 지급하는 주기와 맞는 열을 읽으세요. 예를 들어 이자를 1년에 한 번 지급하는 차용증은 연 단위 열을 씁니다.

이자가 너무 낮으면 다음과 같이 됩니다.

• 요구불 대출: 해마다 받지 않은 이자는 법인이 소유주에게 지급한 뒤 소유주가 역년 마지막 날에 이자로 되돌려 낸 것으로 봅니다. 그래서 법인에는 실제로 받지 않은 이자 수익이 생깁니다.
• 만기 대출: 부족한 이자는 대출을 실행한 날, 또는 이 규정이 그 대출에 처음 적용되는 날이 더 늦으면 그날 소유주가 현금을 받은 것으로 봅니다. 대출은 발행 할인액(OID), 즉 대출 기간에 걸쳐 쌓이는 이자가 있는 것으로 봅니다.
• 그 지급의 성격: Publication 542는 받지 않은 이자를 거래의 실질에 따라 주주에 대한 분배금으로 볼 수 있다고 설명합니다. S corporation의 경우 규정에는 시장 이율 미만 대출을 분배금으로 취급하더라도 그것만으로 두 번째 주식 종류가 생기지는 않는다는 예가 있습니다. 다만 주된 목적이 한 가지 주식 종류 규정을 피하는 것이면 예외입니다.

소유주와 법인 사이의 모든 대출 합계가 $10,000 이하인 날에는 section 7872가 적용되지 않습니다. 단, 이자 약정의 주된 목적 중 하나가 연방 세금을 피하는 것이면 예외입니다. 여기서 배우자는 한 사람으로 보므로 주주에 대한 대출과 주주 배우자에 대한 대출을 합산합니다(section 7872(f)(7)). 만기 대출은 어느 날이든 이 규정이 적용되기 시작하면 그 대출에는 계속 적용됩니다(section 7872(f)(10)). 이 예외는 이자에만 해당합니다. 차용증도 상환도 없는 소액을 가져간 것이 애초에 대출인지에 대해서는 아무것도 말해 주지 않습니다.

주주 대여금, 분배금, 소유주 인출금은 무엇이 다른가요?

대여금은 소유주가 갚아야 하는 돈입니다. 분배금은 소유주의 주식에 대해 지급하는 돈이며, C corporation의 E&P에서 나오면 배당이라고 합니다. 급여는 일을 한 대가입니다. "Draw(인출금)"는 개인사업자와 LLC의 장부 용어입니다. 법인에서는 말이 아니라 사실관계가 그 돈이 셋 중 무엇인지 정합니다.

IRS가 그 돈을 분배금이나 급여로 보면 어떻게 되나요?

진짜 대출이 아닌 돈은 실제 성격대로 과세됩니다. 분배금, 배당 또는 급여입니다. 결과는 S corporation과 C corporation이 다릅니다.

S corporation 소유주는 취득가액 판단과 급여 문제에 직면하고, C corporation 소유주는 법인이 공제받을 수 없는 배당에 세금을 냅니다(Publication 542).

대출은 장부와 신고서 어디에 나타나나요(주주 미수금, Schedule L)?

소유주에 대한 대출은 자산입니다. 비용도 자본도 아닙니다. "주주 대여금"(loans to shareholders, 주주 미수금) 계정을 만들고 소유주별로 원장 한 줄을 두세요. 가져간 돈, 이자 부과, 상환을 각각 별도 분개로 기록하면 잔액이 이어집니다.

신고서에서 잔액은 Schedule L의 7번 줄 "Loans to shareholders"이며, 연초와 연말 열이 있습니다(Form 1120-S; Form 1120). C corporation은 받은 이자를 Form 1120의 5번 줄에 신고합니다. S corporation은 Schedule K의 4번 줄 이자 소득에 신고하며, 이는 주주에게 넘어갑니다. 소규모 법인은 Schedule L 작성이 면제될 수 있지만 장부에는 여전히 대출이 남아야 합니다. 법인 신고서의 Schedule L 재무상태표를 참고하세요.

어떻게 상환하고, 언제 잔액을 정리해야 하나요?

차용증에 적힌 날짜에 소유주 본인의 돈으로 현금을 갚는 것이 진짜 대출이라는 가장 분명한 신호입니다. 연방 세법은 진짜 대출에 상환 기한을 정해 두지 않으며, 차용증의 만기일과 이자 규정이 적용됩니다.

잔액을 정리하는 다른 방법은 세금 결과를 바꿉니다.

• 급여나 분배금과 상계하기: 급여는 여전히 급여이고, 분배금은 여전히 분배금 규정을 따릅니다.
• 탕감하기: Publication 542는 법인이 상환받지 않고 탕감한 채무를 주주에 대한 분배금으로 봅니다. 사업에서 일하는 소유주라면 사실관계에 따라 급여가 될 수도 있습니다.

만기가 지났는데 상환도 서면 연장도 없는 잔액은 진짜 대출이라고 보여 주기가 더 어렵습니다. 이미 장부에 있는 잔액은 재무상태표의 주주 대여금을 참고하세요.

예시

아래 예시는 설명용입니다. 금액은 미국 달러이며, 연방 이율은 계산하기 쉽도록 4%로 정했습니다. 실제 차용증에는 대출을 실행하는 달에 발표된 이율을 씁니다.

C corporation이 서명한 차용증으로 대출하는 경우

C corporation이 유일한 소유주에게 1월 1일에 $30,000을 빌려줍니다. 연방 이율(여기서는 4%)로 3년 만기 차용증에 서명하며, 매년 12월 31일에 원금 $10,000과 이자를 갚습니다.

• 1년차: 이자는 $1,200이고, 상환 후 잔액은 $20,000입니다.
• 2년차: 이자는 $800이고, 잔액은 $10,000입니다.
• 3년차: 이자는 $400이고, 잔액은 0입니다.

이런 점이 진짜 대출을 뒷받침합니다. 잔액은 Schedule L의 7번 줄에 올라가고, 법인은 매년 받은 이자를 Form 1120의 5번 줄에 신고합니다. 원금 상환액은 소득이 아닙니다.

서류 없는 S corporation 대출

S corporation이 사업을 운영하는 유일한 주주에게 1년차 1월 1일에 $30,000을 지급합니다. 차용증도, 이자도 없고, 1년차와 2년차에 상환도 없으며, 장부에는 매년 말 주주 대여금 $30,000이 남아 있습니다.

• 대출로 본다면: 요구 시 전액 상환하는 대출이라고 가정합니다. 잔액이 $10,000인 소액 대출 한도를 넘으므로, 4%라면 받지 않은 이자는 매년 약 $1,200이며, 소유주에게 지급되었다가 매년 말 이자로 되돌아온 것으로 봅니다. 만기 대출이라면 위에서 설명한 선반영 규정이 대신 적용됩니다.
• 분배금으로 본다면: 1년차 소득을 반영한 뒤 주식 취득가액이 $20,000이고 법인에 누적 E&P가 없다고 가정합니다. $20,000은 비과세이고, 취득가액은 0이 되며, $10,000은 양도차익입니다.
• 급여로 본다면: $30,000은 소유주가 일한 대가이므로 1년차에 급여세와 급여 보고가 필요합니다.

어느 결과가 적용되는지는 사실관계가 정합니다. 담보도 이자도 없고 한 번도 갚지 않은 잔액은 두 번째나 세 번째 결과처럼 보일 수 있습니다.

소액 대출

소유주가 서명한 차용증으로 $8,000을 빌립니다. 소유주와 법인 사이의 총 대출액이 $10,000 이하이므로 이자 규정은 일반적으로 적용되지 않습니다. 첫 대출을 갚기 전에 소유주가 $5,000을 더 가져가면 합계가 $13,000이 되고, 합계가 $10,000을 넘는 날마다 규정이 적용됩니다. 만기 대출은 한 번 적용되면 위에서 설명한 대로 그 대출에 계속 적용됩니다. 서명한 차용증은 어느 쪽 대출이든 서류로 남기는 데 도움이 되지만, 양쪽 모두 상환할 의사가 있고 그에 맞게 행동해야 하며, 소액 대출 예외가 가져간 돈을 대출로 만들어 주지는 않습니다.

상황이 다르다면?

• 잔액이 크거나, 한 해를 넘겼거나, 차용증이나 이자가 없거나, 상환 계획이 없다면: 이를 대출로 서류화할지, 분배금으로 처리할지, 급여를 더할지에 따라 법인 신고서, 급여, 본인 신고서가 달라집니다. 법인 세무 도움으로 정리하고 장부 관리 도움으로 원장을 다시 만드세요. 재무상태표의 주주 대여금도 참고하세요.
• 법인이 소유주에게 빌려준 것이 아니라 본인이 법인에 돈을 빌려줬다면: S corporation에 대한 주주 대여금을 참고하세요.
• 법인이 본인의 개인 청구서를 냈다면: S corporation은 S corporation이 개인 지출을 낼 때를, C corporation은 C corporation이 소유주 비용을 대신 낼 때를 참고하세요.
• 주로 C corporation 배당으로 보수를 받고 싶다면: C corporation 소유주 배당을 참고하세요.
• S corporation에서 일하면서 급여를 받지 않는다면: S corporation 소유주 급여를 참고하세요.
• 주식 취득가액보다 많이 가져갔다면: 취득가액을 넘는 분배금을 참고하세요.
• S corporation의 주주가 둘 이상이라면: 한 소유주에게 한 지급은 별도의 문제를 일으킵니다. S corporation의 불균등 분배금을 참고하세요.
• C corporation을 소유하고 있으며 미국 시민권자나 거주자가 아니라면: 배당으로 보는 지급에는 미국 원천징수가 붙을 수 있고, 원천징수 의무자인 법인은 원천징수했어야 할 세금에 대해 직접 책임을 집니다(Publication 515). 돈이 오가기 전에 국경 간 세무 도움을 받아 차용증과 상환 계획을 짜 두세요.
• LLC나 개인사업자로서 인출금을 가져간다면: 소유주 인출금 기록하기를 참고하세요.