अपनी S corp या C corp से उधार: ऋण, वितरण या वेतन?

क्या मैं अपनी ही S corp या C corp से पैसा उधार ले सकता हूँ?

अमेरिकी संघीय कर कानून कंपनी को अपने स्वामी को पैसा उधार देने की अनुमति देता है, और रिटर्न में इसके लिए जगह भी है: Form 1120-S और Form 1120, दोनों में Schedule L की लाइन 7 "Loans to shareholders" (शेयरधारकों को ऋण) है। राज्य का कंपनी कानून अलग-अलग होता है और अधिकारियों व निदेशकों को ऋण सीमित कर सकता है, इसलिए यह पृष्ठ केवल संघीय कर की बात करता है। धारा 7872 कंपनी और उसके किसी भी शेयरधारक के बीच प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष ऋण के लिए ब्याज के नियम तय करती है। मुश्किल यह दिखाना है कि वह असली ऋण है: लिखित नोट, असल में किए गए भुगतान, और संघीय दर के बराबर या उससे ज़्यादा ब्याज। दर से कम ब्याज अपने आप में ऋण को खत्म नहीं करता, पर धारा 7872 कमी पर ऐसे कर लगाती है जैसे वह चुकाई गई हो। असली कर्ज़ न हो, तो IRS उस पैसे को वितरण, लाभांश या वेतन मान सकता है। S corporation में वितरण स्वामी के शेयर के आधार तक कर-मुक्त होता है, उसके बाद लाभ गिना जाता है; C corporation में वह कमाई और मुनाफ़े (earnings and profits) की सीमा तक लाभांश होता है।

मामला सीधा नहीं है, जब:

• शेष बड़ा है, एक साल से पुराना है, या हर साल बढ़ता है;
• हस्ताक्षर किया हुआ कोई नोट नहीं है, कोई ब्याज या भुगतान नहीं है, या आपकी चुकाने की कोई योजना नहीं है;
• S corporation का स्वामी व्यवसाय में काम करता है और पेरोल पर नहीं है;
• C corporation के पास कमाई और मुनाफ़ा (earnings and profits) है, जो कर का वह पैमाना है जो तय करता है कि कोई भुगतान लाभांश है या नहीं;
• स्वामी के शेयर का आधार, यानी शेयरों की कर-लागत जो हर साल समायोजित होती है, कम है।

स्वामी को हुए हर हस्तांतरण को तारीख के साथ, कोई भी नोट, पिछले रिटर्न के तुलन पत्र और Schedule L, पिछला शेष, शेयर के आधार के रिकॉर्ड और पेरोल के रिकॉर्ड इकट्ठा करें।

क्या उसे वितरण, लाभांश या वेतन के बजाय असली ऋण बनाता है?

ऋण तब असली है जब तथ्य ऐसा कर्ज़ दिखाएँ जो बकाया है और चुकाया जाता है, चाहे बहीखाता उसे कुछ भी कहे। Code ऋण की ज़रूरी शर्तें नहीं गिनाता, इसलिए कसौटी तथ्य हैं। अदालती फ़ैसलों का सार देने वाला IRS Chief Counsel का एक गैर-बाध्यकारी ज्ञापन, पूरी तरह एक स्वामी की कंपनी के लिए, पूछता है कि पैसा लेते समय दोनों पक्ष चुकाने का इरादा रखते थे या नहीं। इसके कारकों में गिरवी (collateral), तय परिपक्वता तारीख, चुकौती लागू करने के कदम, स्वामी की चुकाने की क्षमता और असल में किए गए भुगतान शामिल हैं (IRS ज्ञापन)। एक संघीय अदालती मामले का IRS का अपना सार दिखाता है कि क्या विफल हुआ: स्वामी-अधिकारी को दिए गए कथित ऋण रोज़गार कर के लिए वेतन माने गए, क्योंकि वे बिना गिरवी और बिना ब्याज के माँग पर देय नोट थे, स्वामी की मर्ज़ी से दिए गए थे, उस स्वामी को जो व्यवसाय में काफ़ी काम करता था, और "चुकाए" गए सिर्फ़ बहीखाते की एक एंट्री से, कंपनी पर स्वामी के बकाया के सामने (IRS)।

ऋण तैयार करने के लिए:

1. पैसा देने से पहले नोट पर हस्ताक्षर करें, जिसमें रकम, उसकी अवधि के लिए संघीय दर के बराबर या ज़्यादा दर (अगला खंड), भुगतान की तारीखें और अंतिम देय तारीख हो।
2. तय तारीखों पर अपने पैसे से भुगतान करें।
3. हर अग्रिम रकम, ब्याज और भुगतान को अलग प्रविष्टि के रूप में दर्ज करें (नीचे बहीखाते वाला खंड देखें)।

S corporation का वह स्वामी जो व्यवसाय में काम करता है और बिना पेरोल के पैसा लेता है, वही पैटर्न है जिसे IRS वेतन के रूप में दोबारा वर्गीकृत कर सकता है (IRS)। आज लिखा गया नोट ऋण को आज से कवर करता है। पहले की रकमों के व्यवहार पर इसका असर पड़ता है या नहीं, यह उन सालों के तथ्यों का सवाल है।

क्या मुझे ब्याज लगाना ज़रूरी है, और संघीय दर क्या है?

Code आपको ब्याज लगाने के लिए बाध्य नहीं करता, पर कमी पर ऐसे कर लगाता है जैसे ब्याज चुकाया गया हो, इसलिए सुरक्षित रेखा लागू संघीय दर (AFR) या उससे ज़्यादा है। बिना ब्याज का या AFR से कम ब्याज वाला ऋण बाज़ार दर से कम ब्याज वाला ऋण (below-market loan) है, और जो ब्याज नहीं लगाया गया, उसे छोड़ा गया ब्याज (forgone interest) कहते हैं (धारा 7872)।

दर ऋण के प्रकार पर निर्भर है, और उसकी अवधि में नवीनीकरण या विस्तार के विकल्प भी गिने जाते हैं (धारा 1274(d)):

Code नियमों को यह अनुमति देता है कि बिना तय परिपक्वता वाले ऋण को माँग पर देय ऋण माना जाए। IRS हर महीने दरें एक revenue ruling के रूप में प्रकाशित करता है, जो उसके Applicable Federal Rates पृष्ठ पर सूचीबद्ध है। हर ruling की Table 1 सालाना, छमाही, तिमाही और मासिक चक्रवृद्धि की हर दर देती है; वही कॉलम पढ़ें जो आपके नोट के ब्याज चुकाने की आवृत्ति से मेल खाता हो, इसलिए साल में एक बार ब्याज देने वाला नोट सालाना कॉलम इस्तेमाल करता है।

अगर ब्याज बहुत कम है:

• माँग पर देय ऋण: हर साल का छोड़ा गया ब्याज ऐसे माना जाता है कि कंपनी ने स्वामी को चुकाया और स्वामी ने कैलेंडर वर्ष के आखिरी दिन ब्याज के रूप में लौटा दिया, इसलिए कंपनी की ब्याज आय बनती है जो उसने वसूली नहीं।
• निश्चित अवधि का ऋण: कमी को ऐसे माना जाता है जैसे स्वामी को ऋण दिए जाने के दिन, या बाद में हो तो उस पहले दिन जब यह धारा उस पर लागू होती है, नकद मिला हो, और ऋण में जारी करते समय का डिस्काउंट (original issue discount) माना जाता है, यानी वह ब्याज जो ऋण की पूरी अवधि में जुड़ता जाता है।
• भुगतान क्या है: Publication 542 कहता है कि जो ब्याज नहीं लगाया गया, उसे लेन-देन के सार के आधार पर शेयरधारक को वितरण माना जा सकता है। S corporation के लिए नियम बाज़ार दर से कम ब्याज वाले ऐसे ऋण का उदाहरण देते हैं जिसे वितरण माना गया और जो अपने आप में शेयरों का दूसरा वर्ग नहीं बनाता, जब तक कि एक-वर्ग के नियम को टालना उसका मुख्य उद्देश्य न हो।

धारा 7872 उस हर दिन लागू नहीं होती जब स्वामी और कंपनी के बीच सभी ऋण मिलाकर $10,000 से ज़्यादा नहीं होते, जब तक कि संघीय कर बचाना ब्याज की व्यवस्था के मुख्य उद्देश्यों में से एक न हो। यहाँ पति-पत्नी एक व्यक्ति गिने जाते हैं, इसलिए शेयरधारक और उसके जीवनसाथी को दिए ऋण जोड़े जाते हैं (धारा 7872(f)(7))। निश्चित अवधि के ऋण पर, जिस दिन भी यह धारा लागू हो जाए, वह उस ऋण पर लागू रहती है (धारा 7872(f)(10))। यह अपवाद केवल ब्याज के बारे में है। यह नहीं बताता कि बिना नोट और बिना चुकौती की कोई छोटी रकम ऋण है भी या नहीं।

शेयरधारक ऋण, वितरण और स्वामी की निकासी में क्या फ़र्क़ है?

ऋण वह पैसा है जो स्वामी को लौटाना है। वितरण स्वामी के शेयर पर मिलने वाला भुगतान है, जिसे C corporation की कमाई और मुनाफ़े से आने पर लाभांश कहा जाता है। वेतन काम का पारिश्रमिक है। "Draw" (निकासी) एकल स्वामित्व और LLC से आया बहीखाते का शब्द है; कंपनी के लिए तीनों में से पैसा क्या था, यह तथ्य तय करते हैं, शब्द नहीं।

अगर IRS उस पैसे को वितरण या वेतन माने, तो क्या होता है?

जो पैसा असली ऋण नहीं है, उस पर वही कर लगता है जो वह असल में है: वितरण, लाभांश या वेतन। नतीजा S corporation और C corporation के लिए अलग है।

S corporation के स्वामी के सामने आधार की कसौटी और वेतन का सवाल है; C corporation के स्वामी के सामने उस लाभांश पर कर है जिसे कंपनी कटौती में नहीं गिन सकती (Publication 542)।

ऋण बहीखाते और रिटर्न में कहाँ दिखता है (due from shareholder, Schedule L)?

स्वामी को दिया गया ऋण संपत्ति है, खर्च या इक्विटी नहीं। "शेयरधारकों को ऋण" (due from shareholder) खाता रखें, जिसमें हर स्वामी की अलग लेजर लाइन हो, और हर अग्रिम रकम, हर ब्याज और हर चुकौती को अलग प्रविष्टि के रूप में दर्ज करें ताकि शेष आगे बढ़ता रहे।

रिटर्न पर शेष Schedule L की लाइन 7, "Loans to shareholders", पर आता है, जिसमें साल की शुरुआत और अंत के कॉलम होते हैं (Form 1120-S; Form 1120)। C corporation अपने मिले ब्याज को Form 1120 की लाइन 5 पर रिपोर्ट करती है। S corporation उसे Schedule K की लाइन 4, ब्याज आय, पर रिपोर्ट करती है, जो शेयरधारकों तक पहुँचती है। छोटी कंपनी को Schedule L से छूट मिल सकती है, पर बहीखाते में ऋण फिर भी रहता है; देखें कंपनी के रिटर्न पर Schedule L।

मैं इसे कैसे चुकाऊँ, और शेष कब साफ़ करना चाहिए?

स्वामी के अपने पैसे से नोट की तारीखों पर चुकाया गया नकद इस बात का सबसे साफ़ संकेत है कि ऋण असली था। अमेरिकी संघीय कर कानून असली ऋण के लिए चुकौती की कोई समय-सीमा तय नहीं करता; नोट की देय तारीख और ब्याज के नियम लागू होते हैं।

शेष साफ़ करने के दूसरे तरीके कर का नतीजा बदल देते हैं:

• वेतन या वितरण के सामने समायोजित करना: वेतन फिर भी वेतन रहता है और वितरण पर फिर भी वितरण के नियम लागू होते हैं।
• उसे रद्द करना: Publication 542 कहता है कि जिस कर्ज़ को कंपनी बिना चुकाए रद्द कर दे, उसे शेयरधारक को वितरण माना जाता है; जो स्वामी व्यवसाय में काम करता है, उसके लिए तथ्य उसे वेतन भी बना सकते हैं।

जिस शेष की देय तारीख निकल चुकी है और जिस पर न भुगतान है, न लिखित विस्तार, उसे असली ऋण दिखाना ज़्यादा मुश्किल है। बहीखाते में पहले से मौजूद शेष के लिए देखें तुलन पत्र पर शेयरधारकों को ऋण।

उदाहरण

ये उदाहरण केवल समझाने के लिए हैं; रकमें अमेरिकी डॉलर में हैं और संघीय दर आसान हिसाब के लिए 4% मानी गई है। असली नोट में उस महीने की प्रकाशित दर इस्तेमाल होती है जब ऋण दिया जाए।

C corporation हस्ताक्षरित नोट के तहत ऋण देती है

एक C corporation अपने इकलौते स्वामी को 1 जनवरी को $30,000 का ऋण तीन साल के हस्ताक्षरित नोट के तहत संघीय दर (यहाँ 4%) पर देती है, जिसमें हर 31 दिसंबर को $10,000 मूलधन और ब्याज देय है।

• साल 1: ब्याज $1,200 है; भुगतान के बाद शेष $20,000 है।
• साल 2: ब्याज $800 है; शेष $10,000 है।
• साल 3: ब्याज $400 है; शेष शून्य है।

ये ऐसी बातें हैं जो असली ऋण का समर्थन करती हैं। शेष Schedule L की लाइन 7 पर है, और कंपनी हर साल का ब्याज Form 1120 की लाइन 5 पर रिपोर्ट करती है। मूलधन के भुगतान आय नहीं हैं।

बिना कागज़ात के S corporation की रकम

एक S corporation अपने इकलौते शेयरधारक को, जो व्यवसाय चलाता है, साल 1 की 1 जनवरी को $30,000 देती है। साल 1 या साल 2 में कोई नोट, ब्याज या भुगतान नहीं है, और बहीखाते में हर वर्षांत पर शेयरधारकों को ऋण के तहत $30,000 दिखता है।

• ऋण के रूप में: मान लें कि वह माँग पर पूरा देय है। शेष $10,000 की छोटे-ऋण सीमा से ज़्यादा है, इसलिए 4% पर छोड़ा गया ब्याज हर साल लगभग $1,200 है, जिसे स्वामी को चुकाया हुआ और हर वर्षांत पर ब्याज के रूप में लौटा हुआ माना जाता है। निश्चित अवधि का ऋण इसके बजाय ऊपर बताए शुरुआती नियम इस्तेमाल करता है।
• वितरण के रूप में: मान लें कि साल 1 की आय के बाद शेयर का आधार $20,000 है और कंपनी के पास कोई संचित कमाई और मुनाफ़ा नहीं है। $20,000 कर-मुक्त है, आधार शून्य हो जाता है, और $10,000 लाभ है।
• वेतन के रूप में: $30,000 स्वामी के काम का पारिश्रमिक होगा, जिस पर साल 1 के लिए पेरोल कर और रिपोर्टिंग होगी।

कौन-सा नतीजा लागू होगा, यह तथ्य तय करते हैं। बिना गिरवी और बिना ब्याज का शेष, जिसे कभी घटाया नहीं गया, दूसरे या तीसरे जैसा दिख सकता है।

एक छोटी रकम

एक स्वामी हस्ताक्षरित नोट के तहत $8,000 उधार लेता है। स्वामी और कंपनी के बीच कुल ऋण $10,000 या उससे कम रहते हैं, इसलिए ब्याज के नियम आम तौर पर लागू नहीं होते। अगर स्वामी पहली रकम बकाया रहते हुए $5,000 और ले ले, तो कुल $13,000 हो जाता है और नियम उस हर दिन लागू होते हैं जब कुल $10,000 से ऊपर हो; निश्चित अवधि के ऋण पर, एक बार लागू होने के बाद वे उस ऋण पर लागू रहते हैं, जैसा ऊपर बताया गया। हस्ताक्षरित नोट दोनों रकमों के दस्तावेज़ीकरण में मदद करता है, पर दोनों पक्षों का चुकाने का इरादा होना और उस पर अमल करना ज़रूरी है, और छोटी-रकम का अपवाद किसी रकम को ऋण नहीं बना देता।

आपके मामले में अलग?

• शेष बड़ा है, एक साल से पुराना है, उस पर कोई नोट या ब्याज नहीं है, या आपकी चुकाने की कोई योजना नहीं है: उसे ऋण के रूप में दस्तावेज़ बनाना, वितरण मानना या वेतन जोड़ना, कंपनी का रिटर्न, पेरोल और आपका अपना रिटर्न बदल देता है। इसे कंपनी कर में मदद से तय करें, और लेजर को बहीखाते में मदद से दोबारा बनाएँ। यह भी देखें तुलन पत्र पर शेयरधारकों को ऋण।
• आपने कंपनी को पैसा उधार दिया, उलटा नहीं: देखें S corporation को शेयरधारक ऋण।
• कंपनी ने आपके निजी बिल चुकाए: S corporation के लिए देखें निजी खर्च चुकाने वाली S corporation। C corporation के लिए देखें स्वामी के खर्च चुकाने वाली C corporation।
• आप खुद को मुख्य रूप से C corporation के लाभांश से भुगतान करना चाहते हैं: देखें C corporation के स्वामी के लाभांश।
• आप S corporation में काम करते हैं और कोई वेतन नहीं लेते: देखें S corporation के स्वामी का वेतन।
• आपने अपने शेयर के आधार से ज़्यादा लिया: देखें आधार से ज़्यादा वितरण।
• S corporation के एक से ज़्यादा शेयरधारक हैं: एक स्वामी को भुगतान एक अलग सवाल उठाता है; देखें S corporation के असमान वितरण।
• आप C corporation के स्वामी हैं और अमेरिकी नागरिक या निवासी नहीं हैं: लाभांश माना गया भुगतान अमेरिकी विथहोल्डिंग ला सकता है, और कंपनी, कर काटने के लिए ज़िम्मेदार पक्ष (withholding agent) के रूप में, जो कर उसे काटना चाहिए था उसके लिए व्यक्तिगत रूप से ज़िम्मेदार है (Publication 515), इसलिए पैसा देने से पहले नोट और चुकौतियों की योजना सीमा-पार कर में मदद के साथ बनाएँ।
• आपका व्यवसाय LLC या एकल स्वामित्व है जो निकासी लेता है: देखें स्वामी की निकासी दर्ज करना।