向自己的 S 公司或 C 公司借款：是貸款、分配還是工資

我可以向自己的 S 公司或 C 公司借款嗎？

聯邦稅法允許公司借錢給所有者，稅表上也有填報位置：1120-S 表和1120 表的 Schedule L 第 7 行都是「對股東的貸款」（Loans to shareholders）。各州公司法不盡相同，可能限制向高級職員和董事放款，因此本頁只談聯邦稅務。第 7872 條為公司與其任何股東之間直接或間接的貸款規定了利息規則。難點在於證明這是真正的貸款：要有書面借據和實際還款，利息不低於聯邦利率。利息低於該利率，本身並不會使貸款失效，但第 7872 條會把不足的部分視同已支付而課稅。沒有真正的債務時，IRS 可以把款項視為分配、股息或工資。在 S 公司，分配在所有者的股票計稅基礎內免稅，超過部分為收益；在 C 公司，分配在收益與利潤（earnings and profits）的範圍內屬於股息。

下列情況就不簡單了：

• 餘額很大、已超過一年，或每年增加；
• 沒有簽署的借據、沒有利息或沒有還款，或您並不打算償還；
• S 公司的所有者在企業中工作，卻沒有透過工資核算領取工資；
• C 公司有收益與利潤，這是決定付款是否屬於股息的稅務衡量標準；
• 所有者的股票計稅基礎（大致是股票的稅務成本，每年調整）偏低。

請收集每一筆付給所有者的轉帳（按日期）、任何借據、以前年度稅表的資產負債表和 Schedule L、上一期餘額、股票計稅基礎記錄和工資核算記錄。

怎樣才算真正的貸款，而不是分配、股息或工資？

只要事實顯示這是一筆應償還且已償還的債務，無論帳上怎麼稱呼，它就是真正的貸款。稅法沒有列出貸款的必備條款，因此以事實為準。IRS 首席法律顧問一份不具約束力、總結法院判決的備忘錄，針對全資公司提出的問題是：款項取走時，雙方是否都打算償還。其考慮因素包括擔保品、固定到期日、為強制還款採取的步驟、所有者的還款能力，以及實際付款（IRS 備忘錄）。IRS 自己對某個聯邦法院案例的摘要，則說明了哪些情況不成立：付給所有者兼高級職員的所謂貸款被認定為雇傭稅意義上的工資，因為這些貸款是無擔保、無利息的即期借據，由所有者自行決定借出，所有者又做了大量工作，而且只是用公司欠所有者的款項做帳務沖抵來「償還」（IRS）。

設立貸款的方法：

1. 在款項轉出之前，簽署一份借據，寫明金額、不低於該期限聯邦利率的利率（見下一節）、付款日期和最後到期日。
2. 按約定日期用您自己的錢還款。
3. 每筆墊款、利息和還款都單獨入帳（見下文的帳簿部分）。

S 公司的所有者在企業中工作卻取款而不經工資核算，正是 IRS 可以重新歸類為工資的模式（IRS）。今天才寫的借據，只涵蓋從今天起的貸款。至於它是否改變此前幾筆墊款的處理，則要看那幾年的事實。

我必須收取利息嗎？聯邦利率是多少？

稅法並不強制您收取利息，但會把不足的部分視同已支付利息而課稅，所以穩妥的底線是適用聯邦利率（AFR）或更高。沒有利息或利息低於 AFR 的貸款，屬於低於市場利率的貸款，未收取的利息稱為未收利息（forgone interest）（第 7872 條）。

利率取決於貸款的種類，期限也包括續期或延期的選擇權（第 1274(d) 條）：

稅法讓法規可以把沒有固定到期日的貸款視為即期貸款。IRS 每月以 revenue ruling 的形式公布這些利率，列在其適用聯邦利率頁面上。每份 ruling 的表 1 列出按年、半年、季度和按月複利的各項利率；請閱讀與您的借據付息頻率相符的那一欄，例如每年付息一次的借據使用按年欄。

如果利息過低：

• 即期貸款：每年的未收利息，視為由公司付給所有者，所有者再於該曆年最後一天以利息的形式付回，因此公司有一筆沒有實際收到的利息收入。
• 定期貸款：不足的部分視為所有者在貸款發放當日（若稍後才適用本條，則為本條開始適用的第一天）收到的現金，這筆貸款也視為帶有原始發行折價（OID），即在貸款存續期間逐步累積的利息。
• 這筆款項算什麼：Publication 542 指出，視交易實質而定，未收取的利息可能被視為對股東的分配。對 S 公司，法規舉了一個例子：低於市場利率的貸款被視為分配，本身不會造成第二類股票，除非主要目的之一是規避單一類別股票規則。

在所有者與公司之間的全部貸款合計不超過 $10,000 的任何一天，第 7872 條不適用，除非利息安排的主要目的之一是避繳聯邦稅。這裡的配偶視為同一個人，因此給股東和給股東配偶的貸款要合併計算（第 7872(f)(7) 條）。對於定期貸款，本條一旦在某一天開始適用於該貸款，就繼續適用（第 7872(f)(10) 條）。這項例外只涉及利息，並不說明沒有借據、也沒有還款的小額墊款究竟算不算貸款。

股東貸款、分配與所有者提款：有什麼區別？

貸款是所有者要還的錢。分配是按所有者股票支付的款項，出自 C 公司的收益與利潤時稱為股息。工資是工作的報酬。「提款」（draw）是獨資經營和 LLC 的記帳用語；對公司來說，這筆錢屬於這三者中的哪一種，由事實決定，而不是由名稱決定。

如果 IRS 把款項視為分配或工資，會怎樣？

不是真正貸款的款項，按其實質課稅：分配、股息或工資。S 公司和 C 公司的結果不同。

S 公司所有者面對的是計稅基礎檢驗和工資問題；C 公司所有者面對的是公司不能扣除的股息所帶來的稅（Publication 542）。

貸款在帳簿和稅表上如何顯示（應收股東款、Schedule L）？

給所有者的貸款是資產，不是費用，也不是權益。請設一個「對股東的貸款」（應收股東款）帳戶，每位所有者一行明細，並把每筆墊款、每筆利息和每次還款分別入帳，使餘額逐期結轉。

在稅表上，這筆餘額填在 Schedule L 第 7 行「對股東的貸款」，分年初和年末兩欄（1120-S 表；1120 表）。C 公司把收到的利息填在 1120 表第 5 行。S 公司把它填在 Schedule K 第 4 行（利息收入），再轉給股東。小型公司可能免予填報 Schedule L，但帳簿仍要記錄這筆貸款；見公司稅表上的 Schedule L。

我該怎樣還款？什麼時候應結清餘額？

按借據上的日期，用所有者自己的錢還款，是貸款真實最清楚的跡象。聯邦稅法對真正的貸款沒有規定還款期限；由借據的到期日和利息規則決定。

用其他方式結清餘額，會改變稅務結果：

• 與報酬或分配相抵：報酬仍是工資，分配仍適用分配規則。
• 免除債務：Publication 542 把公司在未獲償還的情況下免除的債務，視為對股東的分配；對在企業中工作的所有者，事實也可能使它成為報酬。

餘額逾期、沒有還款，也沒有書面展期，就更難證明是真正的貸款。已在帳上的餘額，見資產負債表上的股東貸款。

舉例

以下舉例僅作說明；金額以美元計，聯邦利率取整數 4%，以方便計算。實際的借據使用貸款發放當月公布的利率。

C 公司依簽署的借據放款

C 公司於 1 月 1 日按聯邦利率（此處為 4%），依一份簽署的三年期借據借給唯一的所有者 $30,000，每年 12 月 31 日償還本金 $10,000 加利息。

• 第 1 年：利息為 $1,200；還款後餘額為 $20,000。
• 第 2 年：利息為 $800；餘額為 $10,000。
• 第 3 年：利息為 $400；餘額為零。

這些都是支持真正貸款的特徵。餘額列在 Schedule L 第 7 行，公司每年把利息填在 1120 表第 5 行。本金還款不是收入。

S 公司沒有書面文件的墊款

某 S 公司在第 1 年 1 月 1 日向唯一的股東（也是經營企業的人）支付 $30,000。第 1 年和第 2 年都沒有借據、沒有利息、沒有還款，帳簿在每個年底都顯示「對股東的貸款」$30,000。

• 視為貸款：假設它是須隨時全額償還的即期貸款。餘額超過 $10,000 的小額貸款上限，所以按 4% 計算，每年的未收利息約為 $1,200，視為付給所有者，並在每個年底以利息的形式返回。定期貸款則改用上文的預先規則。
• 視為分配：假設第 1 年收入計入後股票計稅基礎為 $20,000，公司沒有累計收益與利潤。$20,000 免稅，計稅基礎降為零，$10,000 為收益。
• 視為工資：這 $30,000 就是所有者工作的報酬，第 1 年要辦理工資稅和申報。

適用哪種結果，由事實決定。從未還本、無擔保、無利息的餘額，看起來可能像第二種或第三種。

小額墊款

所有者依簽署的借據借 $8,000。所有者與公司之間的貸款總額維持在 $10,000 或以下，因此利息規則一般不適用。如果所有者在第一筆未還時又取走 $5,000，總額為 $13,000，總額超過 $10,000 的每一天都適用這些規則；對定期貸款而言，規則一旦適用，就繼續適用於該筆貸款，如上所述。簽署的借據有助於記錄任何一筆墊款，但雙方都必須打算償還並照此行事，小額貸款例外也不會讓一筆墊款變成貸款。

您的情況不同？

• 餘額很大、已超過一年、沒有借據或利息，或您並不打算償還：要把它記錄為貸款、視為分配，還是補付報酬，會改變公司的稅表、工資核算和您自己的稅表。請透過公司稅務協助解決這件事，並透過記帳協助重建帳目。另見資產負債表上的股東貸款。
• 您借錢給公司，而不是公司借給您：見對 S 公司的股東貸款。
• 公司支付了您的個人帳單：S 公司見S 公司支付個人開支；C 公司見C 公司為所有者支付費用。
• 您想主要透過 C 公司股息給自己付酬：見C 公司所有者股息。
• 您在 S 公司工作卻不領薪金：見S 公司所有者薪金。
• 您取走的款項超過股票計稅基礎：見超過計稅基礎的分配。
• S 公司有不止一位股東：付給其中一位所有者的款項會引起另一個問題；見S 公司不按比例的分配。
• 您擁有 C 公司，但不是美國公民或居民：被視為股息的付款可能要預扣美國稅，而公司作為扣繳義務人，須對應預扣而未預扣的稅款自行承擔責任（Publication 515），因此請在款項轉出前，先透過跨境稅務協助規劃好借據和還款。
• 您的企業是以提款取款的 LLC 或獨資經營：見記錄所有者提款。