Préstamo de su corporación S o C: ¿préstamo o distribución?

¿Puedo pedir dinero prestado a mi propia corporación S o C?

La ley tributaria federal permite que una corporación le preste dinero a su propietario, y la declaración tiene un lugar para ello: en el Schedule L, la línea 7 tanto del Form 1120-S como del Form 1120 es «Loans to shareholders» (préstamos a accionistas). La ley corporativa estatal varía y puede limitar los préstamos a ejecutivos y directores, por eso esta página trata solo el tema tributario federal. La sección 7872 fija reglas de interés para un préstamo, directo o indirecto, entre una corporación y cualquiera de sus accionistas. Lo difícil es demostrar que es un préstamo real: un pagaré por escrito y pagos realmente hechos, con interés igual o mayor que la tasa federal. Un interés menor que la tasa no anula por sí solo el préstamo, pero la sección 7872 grava la diferencia como si se hubiera pagado. Sin una deuda real, el IRS puede tratar el dinero como distribución, dividendo o salarios. En una corporación S, una distribución está libre de impuestos hasta la base fiscal de las acciones del propietario y después genera ganancia; en una corporación C, es un dividendo en la medida de las utilidades y ganancias (earnings and profits).

El caso no es sencillo cuando:

• el saldo es grande, tiene más de un año o aumenta cada año;
• no hay un pagaré firmado, no hay interés o no hay pagos, o no piensa devolver el dinero;
• el propietario de una corporación S trabaja en el negocio y no está en la nómina;
• una corporación C tiene utilidades y ganancias (earnings and profits), la medida tributaria que decide si un pago es un dividendo;
• la base fiscal de las acciones del propietario, que es más o menos el costo fiscal de las acciones ajustado cada año, es baja.

Reúna todas las transferencias al propietario por fecha, cualquier pagaré, el balance general y el Schedule L de declaraciones anteriores, el saldo anterior, los registros de la base fiscal de las acciones y los registros de nómina.

¿Qué hace que sea un préstamo real y no una distribución, un dividendo o salarios?

Un préstamo es real cuando los hechos muestran una deuda que se debe y se paga, sin importar cómo la llame la contabilidad. El Código no enumera condiciones obligatorias para un préstamo, así que la prueba son los hechos. Un memorando no vinculante del Chief Counsel del IRS que resume decisiones judiciales pregunta, para una corporación de un solo dueño, si ambas partes tenían la intención de que el dinero se devolviera cuando se retiró. Entre sus factores están la garantía, una fecha de vencimiento fija, las medidas para exigir el pago, la capacidad del propietario para pagar y los pagos realmente hechos (memorando del IRS). El propio resumen del IRS de un caso de un tribunal federal muestra qué falló: los supuestos préstamos a un propietario-ejecutivo eran salarios para efectos de los impuestos de nómina porque eran pagarés a la vista sin garantía ni interés, otorgados a discreción del propietario, que hacía un trabajo sustancial, y se «pagaban» solo con un crédito contable contra montos que la corporación le debía al propietario (IRS).

Para formalizar uno:

1. Antes de mover el dinero, firme un pagaré con el monto, una tasa igual o mayor que la tasa federal para su plazo (sección siguiente), las fechas de pago y la fecha final de vencimiento.
2. Pague con su propio dinero en las fechas fijadas.
3. Registre cada adelanto, cada cargo de interés y cada pago como un asiento aparte (vea la sección sobre la contabilidad más abajo).

Un propietario de una corporación S que trabaja en el negocio y toma dinero sin nómina es el patrón que el IRS puede reclasificar como salarios (IRS). Un pagaré redactado hoy cubre el préstamo desde hoy. Si cambia el tratamiento de adelantos anteriores es una cuestión que depende de los hechos de esos años.

¿Tengo que cobrar interés, y cuál es la tasa federal?

El Código no obliga a cobrar interés, pero grava la diferencia como si el interés se hubiera pagado; por eso lo más seguro es cobrar la tasa federal aplicable (AFR) o más. Un préstamo sin interés, o con un interés menor que la AFR, es un préstamo con tasa inferior a la del mercado, y el interés que no se cobró se llama interés no cobrado (forgone interest) (sección 7872).

La tasa depende del tipo de préstamo, y su plazo cuenta las opciones de renovar o ampliar (sección 1274(d)):

El Código permite que los reglamentos traten un préstamo sin vencimiento fijo como un préstamo a la vista. El IRS publica las tasas cada mes en un Revenue Ruling, que aparece en su página de tasas federales aplicables. La Tabla 1 de cada ruling da todas las tasas para capitalización anual, semestral, trimestral y mensual; use la columna que corresponda a la frecuencia con que su pagaré paga intereses, de modo que un pagaré que paga una vez al año usa la columna anual.

Si el interés es demasiado bajo:

• Préstamo a la vista: el interés no cobrado de cada año se trata como si la corporación se lo pagara al propietario y este se lo devolviera como interés el último día del año calendario; así, la corporación tiene ingresos por intereses que no cobró.
• Préstamo a plazo: la diferencia se trata como efectivo que el propietario recibió el día en que se hace el préstamo, o el primer día en que la sección se le aplica, si es posterior, y se considera que el préstamo tiene un descuento por emisión original (original issue discount), que es interés que se acumula durante la vida del préstamo.
• Qué es el pago: la Publication 542 indica que el interés no cobrado puede tratarse como una distribución al accionista, según la sustancia de la operación. Para una corporación S, los reglamentos dan un ejemplo de un préstamo con tasa inferior a la del mercado tratado como distribución que, por sí solo, no crea una segunda clase de acciones, salvo que uno de los propósitos principales sea eludir la regla de una sola clase.

La sección 7872 no se aplica en ningún día en que todos los préstamos entre el propietario y la corporación sumen $10,000 o menos, salvo que evitar impuestos federales sea uno de los propósitos principales del acuerdo de interés. Los cónyuges cuentan como una sola persona aquí, así que los préstamos a un accionista y a su cónyuge se suman (sección 7872(f)(7)). En un préstamo a plazo, una vez que la sección se aplica en cualquier día, sigue aplicándose a ese préstamo (sección 7872(f)(10)). Esa excepción se refiere solo al interés. No dice nada sobre si un adelanto pequeño sin pagaré y sin pagos es siquiera un préstamo.

Préstamo del accionista, distribución o retiro del propietario: ¿cuál es la diferencia?

Un préstamo es dinero que el propietario debe devolver. Una distribución es un pago sobre las acciones del propietario, que se llama dividendo cuando sale de las utilidades y ganancias de una corporación C. Los salarios son el pago por un trabajo. «Retiro» (draw) es una palabra contable de las empresas individuales y las LLC; en una corporación, los hechos deciden cuál de los tres era el dinero, no la palabra.

¿Qué pasa si el IRS trata el dinero como distribución o como sueldo?

El dinero que no es un préstamo real se grava por lo que es: una distribución, un dividendo o salarios. El resultado es distinto para una corporación S y para una corporación C.

El propietario de una corporación S enfrenta la prueba de la base fiscal y la cuestión de los salarios; el de una corporación C enfrenta el impuesto sobre un dividendo que la corporación no puede deducir (Publication 542).

¿Dónde aparece el préstamo en la contabilidad y en la declaración (cuenta por cobrar al accionista, Schedule L)?

Un préstamo a un propietario es un activo, no un gasto ni patrimonio. Lleve una cuenta de «préstamos a accionistas» (cuenta por cobrar al accionista) con una línea del libro por propietario, y registre cada adelanto, cada cargo de interés y cada pago como un asiento aparte para que el saldo avance de un período a otro.

En la declaración, el saldo va en el Schedule L, línea 7, «Loans to shareholders», con una columna para el inicio del año y otra para el final (Form 1120-S; Form 1120). Una corporación C informa el interés que recibe en el Form 1120, línea 5. Una corporación S lo informa en el Schedule K, línea 4, ingresos por intereses, que pasa a los accionistas. Una corporación pequeña puede estar exenta del Schedule L, pero la contabilidad igual lleva el préstamo; vea el Schedule L en la declaración de una corporación.

¿Cómo lo pago, y cuándo debe quedar en cero el saldo?

El efectivo pagado con dinero del propio propietario en las fechas del pagaré es la señal más clara de que el préstamo era real. La ley tributaria federal no fija un plazo de pago para un préstamo real; rigen la fecha de vencimiento del pagaré y las reglas de interés.

Otras formas de saldar un saldo cambian el resultado fiscal:

• Compensarlo con sueldo o con una distribución: el sueldo sigue siendo salarios y la distribución sigue las reglas de distribuciones.
• Cancelarlo: la Publication 542 trata una deuda que la corporación cancela sin pago como una distribución al accionista; para un propietario que trabaja en el negocio, los hechos pueden hacer que sea más bien un pago por su trabajo.

Un saldo vencido, sin pago y sin una prórroga por escrito es más difícil de demostrar como un préstamo real. Para un saldo que ya está en la contabilidad, vea préstamos a accionistas en el balance general.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos; los montos están en dólares estadounidenses y la tasa federal es un 4% redondo elegido para facilitar la aritmética. Un pagaré real usa la tasa publicada del mes en que se hace el préstamo.

Una corporación C presta con un pagaré firmado

Una corporación C le presta a su único propietario $30,000 el 1 de enero con un pagaré firmado a tres años a la tasa federal (4% aquí), con $10,000 de capital que vence cada 31 de diciembre más el interés.

• Año 1: el interés es de $1,200; el saldo después del pago es de $20,000.
• Año 2: el interés es de $800; el saldo es de $10,000.
• Año 3: el interés es de $400; el saldo es cero.

Estos son rasgos que respaldan un préstamo real. El saldo figura en el Schedule L, línea 7, y la corporación informa el interés de cada año en el Form 1120, línea 5. Los pagos de capital no son ingreso.

Un adelanto de una corporación S sin papeles

Una corporación S le paga a su único accionista, que dirige el negocio, $30,000 el 1 de enero del año 1. No hay pagaré, ni interés, ni pagos en el año 1 ni en el año 2, y la contabilidad muestra $30,000 en préstamos a accionistas al cierre de cada año.

• Como préstamo: suponga que es pagadero en su totalidad a la vista. El saldo supera el límite de $10,000 para préstamos pequeños, así que, al 4%, el interés no cobrado es de unos $1,200 cada año, que se trata como pagado al propietario y devuelto como interés al cierre de cada año. Un préstamo a plazo usa en cambio las reglas iniciales de arriba.
• Como distribución: suponga que la base fiscal de las acciones es de $20,000 después de los ingresos del año 1 y que la corporación no tiene utilidades y ganancias acumuladas. $20,000 están libres de impuestos, la base baja a cero y $10,000 son ganancia.
• Como salarios: los $30,000 serían el pago por el trabajo del propietario, con impuestos de nómina e informes en el año 1.

Los hechos deciden cuál resultado se aplica. Un saldo sin garantía, sin interés y que nunca se redujo puede parecerse al segundo o al tercero.

Un adelanto pequeño

Un propietario pide prestados $8,000 con un pagaré firmado. Los préstamos totales entre el propietario y la corporación se mantienen en $10,000 o menos, así que en general las reglas de interés no se aplican. Si después el propietario toma otros $5,000 mientras el primero sigue sin pagarse, el total es de $13,000 y las reglas se aplican cada día en que el total supera los $10,000; en un préstamo a plazo, una vez que se aplican siguen aplicándose a ese préstamo, como se explicó antes. Un pagaré firmado ayuda a documentar cualquiera de los dos adelantos, pero ambas partes deben tener la intención de que se devuelva y actuar en consecuencia, y la excepción para préstamos pequeños no convierte un adelanto en un préstamo.

¿Su caso es distinto?

• El saldo es grande, tiene más de un año, no tiene pagaré ni interés, o no piensa devolverlo: decidir si lo documenta como préstamo, lo trata como distribución o le suma sueldo cambia la declaración de la corporación, la nómina y su propia declaración. Resuélvalo con ayuda tributaria corporativa y reconstruya el libro con ayuda con la contabilidad. Vea también préstamos a accionistas en el balance general.
• Usted le prestó dinero a la corporación, no al revés: vea préstamos del accionista a una corporación S.
• La corporación pagó sus cuentas personales: para una corporación S, vea gastos personales pagados por una corporación S. Para una corporación C, vea gastos del propietario pagados por una corporación C.
• Quiere pagarse principalmente con dividendos de una corporación C: vea dividendos al propietario de una corporación C.
• Usted trabaja en la corporación S y no recibe sueldo: vea sueldo del propietario de una corporación S.
• Usted retiró más que la base fiscal de sus acciones: vea distribuciones que exceden la base fiscal.
• La corporación S tiene más de un accionista: un pago a un solo propietario plantea otra cuestión; vea distribuciones desiguales de una corporación S.
• Usted es propietario de una corporación C y no es ciudadano ni residente de EE. UU.: un pago tratado como dividendo puede tener retención de EE. UU., y la corporación, como agente de retención, es personalmente responsable del impuesto que debió retener (Publication 515); por eso conviene planear el pagaré y los pagos antes de mover el dinero, con ayuda tributaria transfronteriza.
• Su negocio es una LLC o una empresa individual que hace retiros: vea cómo registrar los retiros del propietario.