从自己的 S 公司或 C 公司借钱：算贷款、分配还是工资

我能向自己的 S 公司或 C 公司借钱吗？

美国联邦税法允许公司把钱借给自己的所有人，税表上也有对应的位置：1120-S 表和1120 表的 Schedule L 第 7 行都是“向股东的贷款”。各州的公司法不尽相同，可能限制向高管和董事放贷，所以本文只讲联邦税务。第 7872 条规定了公司与其任何股东之间直接或间接贷款的利息规则。难点是证明这是一笔真正的贷款：要有书面借据和实际发生的还款，利息不低于联邦利率。利息低于联邦利率，本身不会使贷款失效，但第 7872 条会把差额视同已支付而征税。如果没有真正的债务，IRS 可以把这笔钱认定为分配、股息或工资。S 公司的分配在所有人的股票计税基础内免税，超出部分是收益；C 公司的分配则在盈余与利润的范围内是股息。

以下情况不简单：

• 余额很大、超过一年，或每年增加；
• 没有签字的借据、没有利息或没有还款，或者您没有还款计划；
• S 公司的所有人在企业里工作，却没有进入发薪名单；
• C 公司有盈余与利润（决定一笔付款是否属于股息的税务衡量标准）；
• 所有人的股票计税基础（大致是股票的税务成本，每年调整）很低。

备齐所有给所有人的转账（按日期）、借据、以往税表的资产负债表和 Schedule L、上期余额、股票计税基础记录和发薪记录。

怎样才是真正的贷款，而不是分配、股息或工资？

当事实表明存在需要偿还、也确实在偿还的债务时，这就是一笔真正的贷款，不管账上怎么称呼。《国内税收法典》没有列出贷款的必备条款，所以要看事实。IRS 首席法律顾问有一份汇总法院判决的备忘录，没有约束力；对全资公司，它问的是取钱时双方是否都打算偿还。它所列的因素包括抵押品、固定的到期日、为追偿所采取的措施、所有人的偿还能力，以及实际发生的还款（IRS 备忘录）。IRS 自己对一宗联邦法院案件的概述，说明了哪些做法不成立：给所有人兼高管的所谓贷款被认定为雇佣税上的工资，因为它们是无抵押、无利息的即期借据，由所有人自行决定借取，借款人又做了大量工作，而且只是通过一笔账面贷记，抵销公司欠所有人的款项，作为“偿还”（IRS）。

设立一笔贷款的步骤：

1. 在钱转出之前，签署借据，写明金额、不低于该期限联邦利率的利率（见下一节）、还款日期和最后到期日。
2. 按约定日期，用您自己的钱还款。
3. 把每次借出、每笔利息和每次还款分别记一笔分录（见下面的账目部分）。

S 公司的所有人在企业里工作，却不通过发薪取钱，这正是 IRS 可以重新认定为工资的模式（IRS）。今天写的借据只涵盖从今天起的贷款。它是否会改变更早几笔借款的处理，取决于那几年的事实。

我必须收利息吗？联邦利率是多少？

《国内税收法典》并不强制您收利息，但会把差额视同已支付利息而征税，所以稳妥的底线是适用联邦利率（AFR）或更高。没有利息或利息低于 AFR 的贷款是低于市场利率的贷款，没有收取的利息称为放弃的利息（第 7872 条）。

利率取决于贷款类型，其期限包括续期或展期的选择权（第 1274(d) 款）：

《国内税收法典》允许条例把没有固定到期日的贷款视同即期贷款。IRS 每月以税务裁定的形式公布这些利率，列在其适用联邦利率页面上。每份裁定的表 1 给出按年、半年、季度和月复利计算的各个利率；请看与您借据付息频率相符的那一栏，所以每年付息一次的借据用按年的那一栏。

如果利息太低：

• 即期贷款： 每年放弃的利息，视同公司付给所有人，所有人再在日历年最后一天作为利息还给公司，所以公司有一笔没有收到的利息收入。
• 定期贷款： 差额视同所有人在贷款发放当天收到的现金，或该条开始适用于这笔贷款的第一天（如果更晚），而这笔贷款被视为带有原始发行折价，也就是在贷款期内累计的利息。
• 这笔款项是什么： 第 542 号出版物说，没有收取的利息可能被视为向股东的分配，视交易的实质而定。对 S 公司，条例举了一个例子：低于市场利率的贷款被视为分配，这本身并不构成第二类股票，除非主要目的之一是规避一类股票的规则。

在所有人与公司之间的全部贷款合计不超过 $10,000 的任何一天，第 7872 条不适用，除非避免联邦税是这项利息安排的主要目的之一。这里配偶算作一个人，所以给股东的贷款和给股东配偶的贷款要合并计算（第 7872(f)(7) 款）。对定期贷款，该条只要在任何一天适用，就继续适用于这笔贷款（第 7872(f)(10) 款）。这项例外只涉及利息。至于一笔没有借据、没有还款的小额借款到底算不算贷款，它没有说明。

股东贷款、分配和所有人提款：有什么区别？

贷款是所有人要还的钱。分配是按所有人持有的股票支付的款项，从 C 公司的盈余与利润中支付时称为股息。工资是工作的报酬。“提款”是独资经营者和 LLC 记账用的说法；对公司来说，这笔钱是上述三种中的哪一种，由事实决定，而不是由叫法决定。

如果 IRS 把这笔钱认定为分配或报酬，会怎样？

不是真正贷款的款项，会按其实质征税：分配、股息或工资。S 公司和 C 公司的结果不同。

S 公司所有人面对的是计税基础测试和工资问题；C 公司所有人面对的是对公司不能扣除的股息所要缴的税（第 542 号出版物）。

这笔贷款在账目和税表上怎么显示（应收股东款项、Schedule L）？

给所有人的贷款是资产，不是费用，也不是权益。设一个“向股东的贷款”（应收股东款项）科目，每位所有人一条明细，把每次借出、每笔利息和每次还款各记一笔分录，余额才能逐期结转。

在税表上，余额填在 Schedule L 第 7 行“向股东的贷款”，分年初和年末两栏（1120-S 表；1120 表）。C 公司把收到的利息报在 1120 表第 5 行。S 公司报在 Schedule K 第 4 行利息收入，再穿透到股东。小型公司可能免填 Schedule L，但账上仍要记这笔贷款；请看公司税表上的 Schedule L。

我该怎么还款，余额什么时候清零？

按借据约定的日期，用所有人自己的钱现金还款，最能说明这是一笔真实的贷款。联邦税法没有为真正的贷款规定还款期限；以借据的到期日和利息规则为准。

用其他方式清掉余额，会改变税务结果：

• 与报酬或分配相抵： 报酬仍然是工资，分配仍然适用分配规则。
• 免除： 第 542 号出版物把公司没有收到还款就免除的债务，视为向股东的分配；对在企业里工作的所有人，事实也可能使它变成报酬。

过了到期日、没有还款也没有书面展期的余额，更难证明是一笔真正的贷款。对于账上已有的余额，请看资产负债表上的股东贷款。

示例

这些示例仅作说明；金额为美元，联邦利率取了便于计算的整数 4%。真实的借据要采用贷款发放当月公布的利率。

C 公司按签字借据放贷

C 公司在 1 月 1 日按签字的三年期借据，以联邦利率（这里是 4%）借给唯一的所有人 $30,000，每年 12 月 31 日偿还 $10,000 本金及利息。

• 第 1 年： 利息是 $1,200；还款后余额是 $20,000。
• 第 2 年： 利息是 $800；余额是 $10,000。
• 第 3 年： 利息是 $400；余额为零。

这些做法都支持这是一笔真正的贷款。余额记在 Schedule L 第 7 行，公司每年把利息报在 1120 表第 5 行。本金还款不是收入。

没有任何文件的 S 公司借款

S 公司在第 1 年 1 月 1 日付给唯一的股东（也是经营企业的人）$30,000。没有借据，第 1 年和第 2 年也没有利息或还款，账上每年年末都在“向股东的贷款”下显示 $30,000。

• 作为贷款： 假设它是随时须全额偿还的即期贷款。余额超过 $10,000 的小额贷款限额，所以按 4% 计算，每年放弃的利息约为 $1,200，视同付给所有人，再在每年年末作为利息还回。定期贷款则适用上面的预先计算规则。
• 作为分配： 假设第 1 年收入后股票计税基础是 $20,000，公司没有累计盈余与利润。$20,000 免税，计税基础降为零，$10,000 是收益。
• 作为工资： $30,000 就是所有人工作的报酬，第 1 年要有工资税和申报。

适用哪种结果，由事实决定。无抵押、无利息、从未还过的余额，看起来可能像第二种或第三种。

小额借款

所有人凭签字的借据借了 $8,000。所有人与公司之间的贷款合计保持在 $10,000 以内，所以利息规则一般不适用。如果第一笔未还时，所有人又取了 $5,000，合计就是 $13,000，合计超过 $10,000 的每一天都适用这些规则；对定期贷款，一旦适用，就继续适用于这笔贷款，如上所述。签字借据有助于记录两笔借款，但双方都必须打算偿还并且照此行事，小额贷款例外也不会让一笔借款变成贷款。

您的情况不同？

• 余额很大、超过一年、没有借据或利息，或您没有还款计划： 是记录成贷款、当作分配，还是再加上报酬，会影响公司的税表、发薪和您自己的税表。请通过公司税务协助来确定，并通过记账协助重建账目。另见资产负债表上的股东贷款。
• 您借钱给公司，而不是公司借钱给您： 请看S 公司的股东贷款。
• 公司支付了您的个人账单： S 公司请看S 公司支付个人开支。C 公司请看C 公司为所有人支付的开支。
• 您想主要通过 C 公司股息给自己取酬： 请看C 公司所有人股息。
• 您在 S 公司工作却不领工资： 请看S 公司所有人工资。
• 您取走的超过了股票计税基础： 请看超过计税基础的分配。
• S 公司有不止一位股东： 付给一位所有人的款项会带来另一个问题；请看S 公司的不等额分配。
• 您拥有 C 公司，但不是美国公民或居民： 被视为股息的付款可能要被美国预扣税款，而公司作为扣缴义务人，要对应该预扣而没有预扣的税款承担个人责任（第 515 号出版物），所以请在钱转出之前，就借据和还款做好规划，可参考跨境税务协助。
• 您的企业是 LLC 或独资经营，通过提款取钱： 请看记录所有人提款。