Verspätete LLC-Steuerwahl: Härtefallregelung bei Form 8832

Braucht Ihre LLC Form 8832, um als C Corporation besteuert zu werden?

Eine LLC nach US-Recht braucht in der Regel Form 8832, um als C Corporation besteuert zu werden. Ohne Wahl gilt eine LLC mit einem Eigentümer für die US-Bundeseinkommensteuer in der Regel als Disregarded Entity (steuerlich nicht eigenständig), eine LLC mit mehreren Eigentümern in der Regel als Personengesellschaft. Die Einreichung der LLC beim Bundesstaat legt die Besteuerung als Kapitalgesellschaft nicht fest. Ein berechtigter ausländischer Rechtsträger kann eine andere Standardeinstufung haben. Prüfen Sie daher seine Ausgangseinstufung, bevor Sie die Härtefallregelung beantragen (Anleitung zu Form 8832).

Solange diese Standardeinstufung für die Einkommensteuer gilt, erklärt der einzige Eigentümer die Einkünfte der LLC in seiner eigenen Steuererklärung nach 26 CFR 301.7701-2(a), oder die Gesellschafter versteuern ihre Anteile nach IRC Abschnitt 701. Sobald die Einstufung als C Corporation wirksam wird, schuldet die Kapitalgesellschaft Steuer auf ihre Einkünfte nach IRC Abschnitt 11. Eine Disregarded LLC bleibt für Lohnsteuer und bestimmte Verbrauchsteuern eigenständig (IRS-Hinweise zur LLC mit einem Mitglied).

Zu den Standardregeln und den Regeln für rechtzeitige Änderungen siehe Wie LLCs besteuert werden. Betraf die verpasste Wahl den Status als S Corporation, siehe Härtefallregelung bei verspäteter Wahl als S Corporation (Anleitung zu Form 8832).

Wie weit zurück kann eine rechtzeitige Form 8832 wirken?

Eine rechtzeitige Form 8832 kann in der Regel bis zu 75 Tage vor der Einreichung oder bis zu 12 Monate nach der Einreichung wirksam werden. Liegt das gewünschte Datum früher, verschiebt sich das Wirksamkeitsdatum bei einer Einreichung von Form 8832 ohne Anspruch auf die Härtefallregelung in der Regel auf das früheste zulässige Datum statt auf das Datum, das Sie in Zeile 8 eingetragen haben (Revenue Procedure 2009-41, Abschnitt 2.04; Anleitung zu Form 8832).

Ändert das gewünschte Datum eine bestehende Einstufung als Disregarded Entity oder Personengesellschaft in den Status einer Kapitalgesellschaft, behandeln die Steuerregeln das Vermögen und die Verbindlichkeiten der LLC als auf eine Kapitalgesellschaft übertragen. Mögliche Steuerfolgen finden Sie unter Die Unternehmensform ändern (Anleitung zu Form 8832, Wirkung der Wahl).

Wer erfüllt die Voraussetzungen der Härtefallregelung bei verspäteter Wahl, auch eine LLC in ausländischem Eigentum?

Ein berechtigter Rechtsträger kann sich nach Revenue Procedure 2009-41 qualifizieren, wenn allein eine verspätete Form 8832 dazu geführt hat, dass die gewünschte erste oder geänderte Einstufung nicht erreicht wurde, wenn seine Erklärungen den Anforderungen des Verfahrens entsprechen, ein nachvollziehbarer Grund vorliegt und er die Frist des Verfahrens einhält. Ein ausländischer Eigentümer der LLC schließt das für sich genommen nicht aus. Der Rechtsträger braucht aber eine eigene EIN (US-Steueridentifikationsnummer), um Form 8832 einzureichen (Revenue Procedure 2009-41, Abschnitte 4.01–4.02; Anleitung zu Form 8832).

Bei einer LLC mit einem Mitglied in ausländischem Eigentum klären Sie, ob Erklärungen des Eigentümers oder über die LLC der Behandlung als Kapitalgesellschaft widersprechen. Die Einstufung als Kapitalgesellschaft ändert, welche Regeln für Form 5472 gelten können. Siehe Einreichung für eine C Corporation in ausländischem Eigentum für Zeiträume mit dem Status einer Kapitalgesellschaft und Einreichung für eine LLC mit einem Mitglied in ausländischem Eigentum für Zeiträume, in denen die LLC Disregarded Entity war (Revenue Procedure 2009-41, Abschnitt 4.01; Anleitung zu Form 5472).

Welche Frist gilt für die Härtefallregelung bei verspäteter Wahl?

Reichen Sie den ausgefüllten Antrag auf die Härtefallregelung beim zuständigen Service Center des IRS innerhalb von 3 Jahre und 75 Tage nach dem gewünschten Wirksamkeitsdatum ein. Gezählt wird ab dem Datum in Zeile 8, nicht ab dem Tag, an dem die LLC den Fehler entdeckt hat. Die Frist gilt sowohl für eine erste Einstufung als auch für eine Änderung der Einstufung (Revenue Procedure 2009-41, Abschnitte 3.01 und 4.02).

Ist diese Frist abgelaufen oder ist eine andere Bedingung nicht erfüllt, greift die Härtefallregelung nicht automatisch. Ein berechtigter Rechtsträger kann ein Private Letter Ruling nach dem aktuellen Ruling-Verfahren des IRS beantragen. Dieses kostet eine Gebühr und verlangt eine gesonderte Prüfung von Sachverhalt und Rechtslage. Die Revenue Procedure verlangt vom Antragsteller eines Rulings, seine Erklärungshistorie und abweichende Einreichungen darzulegen. Prüfen Sie diesen Weg, bevor Sie davon ausgehen, dass sich ein altes Wirksamkeitsdatum wiederherstellen lässt (Revenue Procedure 2009-41, Abschnitte 3.03 und 4.04; Anleitung zu Form 8832).

Wie füllen Sie Form 8832 für die Härtefallregelung bei verspäteter Wahl aus und reichen sie ein?

Füllen Sie Part I für die Wahl der Besteuerung als Kapitalgesellschaft aus, kreuzen Sie auf der Form das Feld für die Härtefallregelung nach Revenue Procedure 2009-41 an und füllen Sie Part II aus. Senden Sie das unterschriebene Original per Post an das Service Center des IRS, das auf dem aktualisierten Adressblatt am Anfang der aktuellen PDF-Datei steht. Dieses Blatt ersetzt die ältere Adresstabelle in der Anleitung zur Form (Form 8832 und aktualisiertes Adressblatt).

Die erste Seite der PDF-Datei ordnet die Einreichungsorte in den USA nach Bundesstaat und schickt Rechtsträger, deren Hauptgeschäft, Büro oder Vertretung im Ausland oder in einem US-Außengebiet liegt, nach Ogden, UT 84201-0023. Nutzen Sie das aktualisierte Adressblatt für den Bundesstaat oder das Land, in dem die LLC ihr Hauptgeschäft, ihr Büro oder ihre Vertretung hat. Bewahren Sie eine vollständige Kopie und den Versandnachweis auf. Fügen Sie der Erklärung des Rechtsträgers für das Wahljahr eine nicht unterschriebene Kopie von Form 8832 bei, oder den Erklärungen der betroffenen Eigentümer, wenn der Rechtsträger keine Erklärung einreicht. Laut Anleitung macht eine fehlende Anlage eine sonst gültige Wahl nicht ungültig, es können aber Strafzuschläge anfallen (Anleitung zu Form 8832).

Was soll die Begründung enthalten, und wer unterschreibt?

Zeile 11 nennt den tatsächlichen Grund, warum Form 8832 verspätet war, belegt durch eine klare Zeitleiste und Unterlagen. Geben Sie an, wann die LLC gegründet wurde, welches Wirksamkeitsdatum sie wollte, wer für die Einreichung zuständig war, was geschah, wann der Fehler entdeckt wurde und wie die LLC ihn korrigiert hat. Der IRS entscheidet, ob diese Tatsachen als nachvollziehbarer Grund genügen; es gibt keinen Standardtext, der die Härtefallregelung garantiert (Form 8832, Part II; Revenue Procedure 2009-41, Abschnitt 4.02).

Part I können alle aktuellen Eigentümer oder ein zur Wahl befugter Officer (Amtsträger), Manager oder ein zur Wahl befugtes Mitglied unterschreiben. Wer die LLC im Zeitraum der rückwirkenden Wahl besaß, aber vor der Einreichung ausschied, muss die Zustimmung in Part I ebenfalls unterschreiben. Bei einer Änderung der Einstufung gilt das auch für einen ehemaligen Eigentümer am Tag vor dem Wirksamkeitsdatum, wenn die fiktive Übertragung stattfindet (26 CFR 301.7701-3(c)(2)(iii), (g)(3)). Part II enthält eine eigene Erklärung: Ein bevollmächtigter Vertreter der LLC und jede betroffene Person müssen sie unterschreiben und datieren, mit persönlicher Kenntnis der maßgeblichen Tatsachen. Eine betroffene Person ist in der Regel, wer Form 8832 einer US-Bundessteuererklärung für das gewünschte Datum oder einen späteren erfassten Zeitraum hätte beifügen müssen. Prüfen Sie die genaue Definition, wenn sich die Eigentumsverhältnisse geändert haben oder ein Eigentümer ein anderer Rechtsträger ist (Anleitung zu Form 8832; Revenue Procedure 2009-41, Abschnitte 4.01–4.02).

Was gilt, wenn die LLC oder ein Eigentümer mit der falschen Einstufung eingereicht hat?

Eine abweichende US-Bundessteuererklärung oder Informationsmeldung kann die automatische Härtefallregelung nach Revenue Procedure 2009-41 zunichtemachen. Sammeln Sie alle Erklärungen, die von der LLC oder über sie eingereicht wurden, einschließlich der Erklärungen der Eigentümer, bevor Sie die Erklärung unterschreiben, dass alle Bedingungen der Härtefallregelung erfüllt sind. Eine berichtigte Erklärung heilt den Fehler nach dem Wortlaut des Verfahrens zu abweichenden Erklärungen nicht automatisch. Ob ein Antrag auf ein Ruling oder eine andere Korrektur möglich ist, braucht eine Prüfung des Einzelfalls (Revenue Procedure 2009-41, Abschnitte 4.01 und 4.04).

Ist die erforderliche Erklärung für das erste Jahr noch nicht fällig und wurde nicht eingereicht, gibt es im Verfahren einen eigenen Weg. Prüfen Sie sonst die Daten und die Einstufung in allen vorgeschriebenen Erklärungen, auch in denen, die innerhalb von 6 Monate nach der Fälligkeit eingereicht wurden (ohne Fristverlängerungen). Ein laufender Antrag auf die Härtefallregelung verlängert eine Frist für Erklärungen nicht. Welche Erklärungen eine Kapitalgesellschaft oder ihre Eigentümer brauchen können, lesen Sie unter Welche Steuererklärungen ein Unternehmen einreicht. Bei mehreren fehlenden Jahren siehe Nicht eingereichte Unternehmenserklärungen nachholen (Revenue Procedure 2009-41, Abschnitt 4.01).

Wie bestätigen Sie die Annahme oder klären eine fehlende Wahl?

Der IRS sendet ein Schreiben über die Annahme oder Nichtannahme an die Adresse auf Form 8832; ein Schreiben CP277 teilt mit, dass die Wahl angenommen wurde. Laut Anleitung soll der Rechtsträger in der Regel innerhalb von 60 Tage einen Bescheid erhalten. Kommt keiner, rufen Sie die Nummer in der Anleitung an oder schreiben dem Service Center und fragen nach dem Stand der Wahl und dem erfassten Wirksamkeitsdatum. Werten Sie den Versand allein nicht als Genehmigung (Anleitung zu Form 8832; IRS: Schreiben CP277).

Prüfen Sie beides: ob der IRS die Wahl in seinen Unterlagen hat und welches Wirksamkeitsdatum er erfasst hat. Lag Zeile 8 mehr als 75 Tage vor der Einreichung und wurde die Härtefallregelung nicht gewährt, gilt die Wahl in der Regel ab 75 Tage vor der Einreichung. Bewahren Sie die Kopie der Wahl, den Einlieferungsbeleg oder einen anderen Versandnachweis, Schreiben des IRS und Erklärungen auf, die nach der gewünschten Einstufung eingereicht wurden. Als Nachweis der Einreichung akzeptiert die Anleitung einen rechtzeitig abgestempelten Beleg für Einschreiben (Certified oder Registered Mail), eine vom IRS abgestempelte Form 8832 oder ein Annahmeschreiben. Ging eine rechtzeitige Wahl verloren, legen Sie dem IRS diesen Nachweis vor und bitten Sie ihn, das ursprüngliche Einreichungsdatum zu erfassen. Fehlt der Nachweis, prüfen Sie, ob eine neue Einreichung die Härtefallregelung braucht, um das gewünschte Datum zu erreichen (Anleitung zu Form 8832; Revenue Procedure 2009-41, Abschnitt 4.01).

Beispiel

Nur zur Veranschaulichung. Eine LLC mit einem Eigentümer, gegründet am 1. Januar, wollte ab diesem Tag als C Corporation behandelt werden, reicht Form 8832 aber erst am 1. Juni ein. Der 1. Januar liegt mehr als 75 Tage vor der Einreichung, die übliche Wahl erreicht ihn also nicht. Ist die erste vorgeschriebene Erklärung noch nicht fällig und wurde nicht eingereicht und sind die übrigen Bedingungen erfüllt, kann die LLC den 1. Januar in Zeile 8 eintragen und in Part II die Härtefallregelung für verspätete Wahlen beantragen. Sie muss die tatsächliche Verspätung erläutern; der IRS entscheidet, ob die Härtefallregelung greift. Wird während des laufenden Antrags eine Erklärung fällig, muss die LLC ihre Frist trotzdem einhalten und einheitlich mit der gewünschten Einstufung einreichen (Anleitung zu Form 8832; Revenue Procedure 2009-41, Abschnitte 4.01–4.03).

Bei Ihnen anders?

• Sie wollten die Besteuerung als S Corporation wählen: siehe Härtefallregelung bei verspäteter Wahl als S Corporation.
• Sie entscheiden, wie die LLC normalerweise besteuert werden soll, oder ändern das rechtzeitig: siehe Wie LLCs besteuert werden.
• Eine ausländische Person besitzt die LLC: siehe Einreichung für eine C Corporation in ausländischem Eigentum für Zeiträume mit dem Status einer Kapitalgesellschaft und Einreichung für eine LLC mit einem Mitglied in ausländischem Eigentum für Zeiträume als Disregarded Entity.
• Erklärungen widersprechen dem gewünschten Status, die Eigentumsverhältnisse haben sich geändert oder die Frist der Härtefallregelung ist abgelaufen: Stellen Sie Gründungsunterlagen, das gewünschte Wirksamkeitsdatum, eingereichte Erklärungen, die Kopie der Wahl, den Versandnachweis und Schreiben des IRS für die Unterstützung bei der Körperschaftsteuer zusammen.