US-C-Corporation in ausländischem Eigentum: Jahrespflichten

Wann gilt eine US-Kapitalgesellschaft als in ausländischem Eigentum?

Eine US-Kapitalgesellschaft erfüllt den Beteiligungstest für Form 5472, wenn eine ausländische Person zu irgendeinem Zeitpunkt im Steuerjahr direkt oder indirekt mindestens 25 % der Stimmrechte oder des Aktienwerts hält. Eigentümer kann eine Privatperson oder ein Unternehmen sein. Auch Beteiligungen über andere Rechtsträger können nach den Zurechnungsregeln zählen (IRS: Form 5472 instructions).

Der Test betrachtet die Beteiligung einer einzelnen Person, nicht die Summe mehrerer unverbundener ausländischer Investoren. Wer weder US-Staatsbürger noch in den USA steuerlich ansässig ist, gilt dafür in der Regel als ausländische Person. Eine Ausnahme gilt, wenn eine Wahl zur gemeinsamen Veranlagung nach Abschnitt 6013(g) oder (h) greift. Beide Ehepartner unterschreiben die Erklärung zur Wahl zusammen mit der gemeinsamen Steuererklärung für dieses Jahr. Die Wahl ist auch mit einer gemeinsamen Änderungserklärung möglich, in der Regel innerhalb von drei Jahren nach der Einreichung oder zwei Jahren nach der Steuerzahlung, je nachdem, welche Frist später abläuft (IRS: Publication 519). Wird ein Eigentümer im Laufe des Jahres in den USA steuerlich ansässig, prüfen Sie, ob er den Beteiligungstest erfüllte, solange er noch als ausländische Person galt. Auch ein Unternehmen, das außerhalb der USA gegründet wurde, gilt in der Regel als ausländisch. Prüfen Sie das Aktienregister und die Beteiligungskette der Gesellschaft, einschließlich der Änderungen im Jahresverlauf. Schedule K der Form 1120, Frage 7, verlangt Angaben zum ausländischen Eigentum, auch wenn Form 5472 nicht erforderlich ist (26 CFR 1.6038A-1; IRS: Form 1120 instructions).

Was reicht eine C-Corporation in ausländischem Eigentum jedes Jahr beim IRS ein?

Eine inländische C-Corporation reicht in der Regel jährlich Form 1120 ein. Für jede nahestehende Partei, mit der sie ein meldepflichtiges Geschäft hatte, fügt sie eine eigene Form 5472 bei, abgesehen von eng gefassten Ausnahmen. Zu den nahestehenden Parteien zählen qualifizierte ausländische Aktionäre. Auch Personen oder Unternehmen, die mit ihnen oder mit der Gesellschaft verbunden sind, können dazugehören. Ausländisches Eigentum allein macht Form 5472 nicht fällig (IRS: Form 1120 instructions; IRS: Form 5472 instructions).

Weitere Bundessteuererklärungen hängen von Mitarbeitern, Vermögen und Tätigkeiten ab. Einen allgemeinen Überblick finden Sie unter Welche Steuererklärungen Ihr US-Unternehmen einreicht. Wie Gewinne und Dividenden einer Kapitalgesellschaft besteuert werden, lesen Sie unter Wie C Corporations besteuert werden.

Reicht die Gesellschaft Form 1120 auch ohne Einkünfte oder Geschäftstätigkeit ein?

Ja. Eine inländische C-Corporation reicht in der Regel eine vollständige Form 1120 ein, auch wenn sie keinen Umsatz erzielt, keine Ausgaben hatte oder kein steuerpflichtiges Einkommen hat. Nach Angaben des IRS reichen inländische Kapitalgesellschaften ihre Erklärung unabhängig von steuerpflichtigem Einkommen ein. Eine neu gegründete oder aufgelöste Gesellschaft reicht in der Regel für ihr verkürztes Steuerjahr ein (IRS: Form 1120 instructions).

Keine Geschäftstätigkeit kann bedeuten, dass keine Form 5472 nötig ist, wenn es kein meldepflichtiges Geschäft gab. Setzen Sie „kein Umsatz“ aber nicht mit „keine Geschäfte“ gleich. Ein Darlehen des Eigentümers, eine Zahlung für Leistungen des Eigentümers, ein Einkauf bei einem nahestehenden Unternehmen oder ein aufgelaufener, aber noch nicht gezahlter Betrag können trotzdem zählen. Eine reguläre Kapitalgesellschaft reicht ihre vollständig ausgefüllte Einkommensteuererklärung ein, nicht die verkürzte Pro-forma-Form 1120, die bestimmte ausländische transparente Einheiten (Disregarded Entities) verwenden (IRS: Form 5472 instructions).

Wann ist Form 5472 nötig, und welche Geschäfte mit dem Eigentümer zählen?

Form 5472 ist in der Regel nötig, wenn eine qualifizierte Kapitalgesellschaft ein Geschäft einer in Part IV oder Part VI aufgeführten Art mit einer nahestehenden Partei hat. Diese Partei kann der ausländische Aktionär, ein nahestehendes ausländisches Unternehmen oder eine nahestehende US-Person sein. Die Gesellschaft reicht für jede dieser Parteien eine eigene Form ein, füllt aber für eine nahestehende US-Partei Part IV und Part VI nicht aus (IRS: Form 5472 instructions; 26 CFR 1.6038A-2).

Eine Ausnahme kann Form 5472 für ein nahestehendes ausländisches Unternehmen entfallen lassen. Voraussetzung ist, dass eine beherrschende US-Person Form 5471 mit Schedule M einreicht, in der alle meldepflichtigen Geschäfte zwischen diesem Unternehmen und der Gesellschaft angegeben sind. Prüfen Sie jede nahestehende Partei einzeln (IRS: Form 5472 instructions).

Part V erfasst ausdrücklich Gründungskosten, Einlagen und Ausschüttungen bei einer US-Disregarded-Entity (steuerlich nicht eigenständig) in ausländischem Eigentum. Für eine reguläre C-Corporation gilt er nicht. Wenden Sie die Regel für LLCs nicht an, um jede Einlage gegen Anteile oder jede Dividende in Form 5472 meldepflichtig zu machen. Ein Tausch ohne Bargeld oder eine mit Leistungen gebündelte Zahlung braucht eine eigene Prüfung (IRS: Form 5472 instructions).

Wann sind die Erklärungen fällig, und gibt es Fristverlängerung oder E-Filing?

Form 1120 ist in der Regel am 15. Tag des vierten Monats nach Ende des Steuerjahrs der Gesellschaft fällig. Form 5472 wird beigefügt und hat dieselbe Frist, auch bei einer gültigen Fristverlängerung. Bei einer Gesellschaft mit Kalenderjahr ist das üblicherweise der 15. April des Folgejahres (IRS: Publication 509; IRS: Form 5472 instructions). Haben Sie Form 7004 eingereicht? Lesen Sie, was bis zum verlängerten Termin fällig ist. Reichen Sie aus dem Ausland ein? Lesen Sie, wie Sie die Erklärung aus dem Ausland einreichen.

Fällt ein Termin auf ein Wochenende oder einen gesetzlichen Feiertag, gilt der nächste Werktag. Reguläre C-Corporations können Form 1120 mit beigefügter Form 5472 in der Regel elektronisch einreichen. E-Filing der Form 1120 ist in der Regel Pflicht, wenn die Gesellschaft im Kalenderjahr mindestens 10 Erklärungen jeder Art einreicht, sofern keine Ausnahmegenehmigung oder Befreiung gilt. Das Verbot des IRS, Form 5472 elektronisch einzureichen, betrifft US-Disregarded-Entities in ausländischem Eigentum, bei denen die Art der Einreichung anders ist (IRS: Publication 509; IRS: Form 1120 instructions; IRS: Form 5472 instructions; IRS: Form 7004 instructions).

Welche Unterlagen muss die Gesellschaft aufbewahren?

Die Gesellschaft muss Unterlagen aufbewahren, die ihre Form 1120 belegen und die Geschäfte mit nahestehenden Parteien ausweisen und bewerten. Sammeln Sie das Aktienregister und die Beteiligungskette, Kontoauszüge, Hauptbücher, Rechnungen, Dienstleistungsverträge, Darlehensunterlagen, Zinsberechnungen und den Nachweis jeder Zahlung oder Abgrenzung (26 CFR 1.6038A-3).

Die besonderen Aufbewahrungsregeln für Form 5472 gelten in der Regel nicht für eine reguläre meldepflichtige Kapitalgesellschaft mit weniger als $10.000.000 US-Bruttoeinnahmen im Steuerjahr. Dabei werden die Beträge verbundener meldepflichtiger Kapitalgesellschaften zusammengerechnet. Eine weitere Ausnahme kann gelten, wenn die Geschäfte mit ausländischen nahestehenden Parteien im Verhältnis zum US-Bruttoeinkommen klein sind. Die Meldung in Form 5472 und die üblichen Steuerunterlagen bleiben Pflicht. Größere Kapitalgesellschaften müssen unter Umständen Unterlagen im Ausland vorhalten, wenn sie für die US-steuerliche Behandlung von Geschäften mit nahestehenden Parteien relevant sind (26 CFR 1.6038A-1; 26 CFR 1.6038A-3).

Was reicht die Gesellschaft ein, wenn sie einen ausländischen Eigentümer bezahlt?

Zahlungen aus US-Quellen an einen ausländischen Eigentümer können eine eigene Pflicht zu Quellensteuer und Meldung auslösen. Für meldepflichtige Zahlungen reicht die Gesellschaft in der Regel Form 1042 und getrennte Form 1042-S je Empfänger, Einkunftsart und Quellensteuersatz ein. Das gilt auch, wenn ein Abkommen oder eine Befreiung die Quellensteuer auf null senkt. Diese Formulare sind in der Regel am 15. März des folgenden Kalenderjahres fällig (IRS: Publication 515; IRS: Form 1042-S instructions).

Bewahren Sie die Form W-8BEN des Eigentümers oder gegebenenfalls die Form W-8BEN-E des ausländischen Unternehmens auf, dazu den Vertrag und Nachweise zum Ort der Arbeit. Die Quellensteuer kann Abführungen schon vor Fälligkeit der Jahresformulare erfordern (IRS: Publication 515). Sätze und Zahlungsmöglichkeiten finden Sie unter Sich selbst als ausländischer Eigentümer bezahlen.

Was reicht die Gesellschaft sonst noch ein?

Die Einreichungen zur Bundeseinkommensteuer ersetzen weder Meldungen zu Bankkonten noch Einreichungen in den Bundesstaaten. Welche weiteren Pflichten gelten, hängt von den Konten der Gesellschaft, ihrem Gründungsort und ihren Geschäftsorten ab.

Die Gründung in einem Bundesstaat entscheidet nicht darüber, ob auch ein anderer Bundesstaat eine Erklärung verlangt. Zu diesen Bundesstaaten lesen Sie Delaware Franchise Tax und Kalifornische Mindeststeuer. Nach der aktuellen Regel von FinCEN ist ein in den USA gegründetes Unternehmen von der Meldung wirtschaftlich Berechtigter (Beneficial Ownership Information) befreit, auch wenn die Eigentümer im Ausland leben (FinCEN).

Welche Strafe droht, wenn Form 5472 oder Form 1120 fehlt?

Eine erforderliche Form 5472, die zu spät, in wesentlichen Teilen unvollständig oder ohne die vorgeschriebenen Unterlagen eingereicht wird, kann einen Strafzuschlag von $25.000 auslösen. Dauert das Versäumnis mehr als 90 Tage nach einem Schreiben des IRS an, können weitere Strafzuschläge von $25.000 anfallen, und zwar für jede nahestehende Partei und jeden weiteren Zeitraum von 30 Tagen oder Teil davon (IRS: Form 5472 instructions).

Bei einer verspäteten Form 1120 beträgt der übliche Verspätungszuschlag in der Regel 5 % der unbezahlten Steuer je Monat oder angefangenem Monat, höchstens 25 % der unbezahlten Steuer. Bei einer Erklärung ohne Steuerschuld fällt unter Umständen kein üblicher Verspätungszuschlag zur Einkommensteuer an. Die Pflicht zur Einreichung und ein gesonderter Strafzuschlag für Form 5472 bleiben davon unberührt (IRS: Form 1120 instructions). Fehlen Erklärungen aus früheren Jahren, lesen Sie Versäumte Einreichungen ausländischer Eigentümer und Strafzuschläge und Nicht eingereichte Unternehmenserklärungen nachholen.

Was ändert sich, wenn ein ausländisches Unternehmen die Gesellschaft besitzt?

Die Tests für Form 1120 und Form 5472 der US-Kapitalgesellschaft sind dieselben, wenn der Aktionär ein ausländisches Unternehmen ist. Geschäfte mit der Muttergesellschaft oder einem anderen nahestehenden Unternehmen können gesonderte Form 5472 erfordern. Verfolgen Sie die Beteiligungskette und nennen Sie jeden direkten oder indirekten ausländischen Aktionär, der den Beteiligungstest erfüllt (IRS: Form 5472 instructions).

Holen Sie für Zahlungen an die ausländische Muttergesellschaft die richtige Bescheinigung für Unternehmen ein und prüfen Sie den Anspruch auf Abkommensvorteile, bevor Sie eine reduzierte Quellensteuer anwenden. Honorare, Zinsen, Dividenden und Darlehen im Konzern können zudem eine Prüfung der Verrechnungspreise und der Dokumentation erfordern. Die Steuerlage der Muttergesellschaft in ihrem Ansässigkeitsstaat ist ein eigenes Thema. Für eine kanadische Muttergesellschaft lesen Sie Meldung ausländischer Vermögenswerte und verbundener Unternehmen. Ist das Unternehmen kanadisch statt amerikanisch, lesen Sie US-Steuererklärungen einer kanadischen Kapitalgesellschaft.

Beispiel

Beträge in US-Dollar zur Veranschaulichung. Eine US-C-Corporation gehört vollständig einem ausländischen Aktionär und beginnt das Jahr ohne Darlehen des Eigentümers. Sie erhält $50.000 für neu ausgegebene Anteile, leiht $20.000 vom Aktionär, zahlt $1.000 Zinsen und hat keinen Kundenumsatz. Die Gesellschaft reicht trotzdem eine vollständige Form 1120 ein. Das Darlehen und die Zinsen erfordern Form 5472 für diesen Aktionär. Der Kauf der Anteile gegen Bargeld allein tut das in der Regel nicht. Bleibt das Darlehen zum Jahresende offen, zeigt Part IV Zeile 17 nach der Methode des ausstehenden Saldos einen Anfangssaldo von $0 und einen Endsaldo von $20.000. Zeile 32 zeigt die gezahlten Zinsen von $1.000, vorausgesetzt, Abschnitt 163(j) begrenzt den Abzug nicht (IRS: Form 5472; instructions). Die Gesellschaft prüft, ob für die Zinsen Quellensteuer sowie Form 1042 und Form 1042-S nötig sind. Außerdem prüft sie ihre jährlichen Einreichungen in den Bundesstaaten. Fehlender Kundenumsatz hebt diese Pflichten nicht auf.

Bei Ihnen anders?

• Sie besitzen stattdessen eine LLC mit einem Mitglied: Die Bundessteuererklärung und die Regeln zu Geschäften in Form 5472 unterscheiden sich. Lesen Sie Einreichungen einer LLC mit einem Mitglied in ausländischem Eigentum.
• Sie wählen eine Unternehmensform oder haben noch nicht gegründet: Lesen Sie Ein US-Unternehmen aus dem Ausland gründen und führen.
• Der Eigentümer arbeitet im Ausland für die Gesellschaft: Der Ort der Arbeit ändert die Quelle der Einkünfte aus Leistungen und die Meldung der Zahlungen. Lesen Sie Wann ausländische Eigentümer US-Steuer schulden.
• Sie zahlen sich Dividenden, Löhne, Zinsen oder Honorare aus: Lesen Sie Sich selbst als ausländischer Eigentümer bezahlen.
• Sie haben eine Erklärung versäumt oder ein Schreiben zu einem Strafzuschlag erhalten: Lesen Sie Versäumte Einreichungen ausländischer Eigentümer und Strafzuschläge oder Nicht eingereichte Unternehmenserklärungen nachholen.
• Es ist das erste Jahr, und es gab keinen Umsatz: Lesen Sie Erste Unternehmenserklärung ohne Umsatz.
• Sie haben die Gesellschaft finanziert oder ihre Rechnungen selbst bezahlt: Lesen Sie Geld aus dem Ausland in Ihre US-Kapitalgesellschaft einzahlen.
• Ein Unternehmen im Ausland besitzt die Gesellschaft, oder die Gesellschaft besitzt eines im Ausland: Lesen Sie US-Tochtergesellschaft eines ausländischen Unternehmens oder US-Muttergesellschaft eines ausländischen Betriebsunternehmens.
• Die Gesellschaft wird vollständig aus dem Ausland geführt: Lesen Sie Aus dem Ausland geführte US-Kapitalgesellschaft.
• Sie leben in Kanada: Lesen Sie Kanadischer Eigentümer einer US-Kapitalgesellschaft.
• Sie beauftragen jemanden mit der Einreichung: Lesen Sie Was Ihr Ersteller von Steuererklärungen braucht.
• Der Aktionär oder die Gesellschaft hat auch Pflichten in einem anderen Land: Sammeln Sie die Erklärungen beider Länder, die Beteiligungsunterlagen und die Verträge im Konzern für die grenzüberschreitende Steuerberatung.