83(b)-Wahl in der Steuererklärung: Gründeranteile melden

Wie melden Sie eine 83(b)-Wahl in Ihrer Steuererklärung?

Für die Wahl selbst gibt es in Form 1040 keine Zeile. Sie melden das Einkommen, das die Wahl schafft: den Marktwert der Anteile an dem Tag, an dem Sie sie erhalten haben, minus das, was Sie gezahlt haben (26 CFR 1.83-2(a)). Haben Sie Ihre Anteile zum vollen Wert gekauft, zeigt die Wahl kein Einkommen, und es gehört nichts in die Steuererklärung. So funktioniert auch das Beispiel des IRS: Ein Arbeitnehmer zahlt den vollen Wert, trifft die Wahl und erfasst nichts im Einkommen (Rev. Proc. 2012-29).

Der Fall ist nicht einfach, wenn die Anteile mehr wert waren, als Sie gezahlt haben (oft, weil die Gesellschaft schon SAFE-Geld aufgenommen hatte), wenn Sie mit Code oder geistigem Eigentum statt Bargeld bezahlt haben, wenn Sie verheiratet sind und in einem Bundesstaat mit Gütergemeinschaftsrecht (Community Property) leben oder wenn ein Mitgründer im Ausland lebt. Nach dem 30-Tage-Fenster kann die Wahl nur mit Zustimmung des IRS bei einem Tatsachenirrtum widerrufen werden, und ein Wertverfall zählt nicht (26 CFR 1.83-2(f); Rev. Proc. 2006-31); die Zahlen darin bleiben also bei Ihnen.

Zusammenstellen: Ihre unterschriebene Form 15620 oder Wahlerklärung, den Nachweis des Versands oder der Online-Einreichung, den Aktienkaufvertrag, den Preis und den Wert je Anteil und den Nachweis, dass Sie der Gesellschaft eine Kopie gegeben haben. Ob Sie einreichen sollten, die 30-Tage-Frist und verspätete Wahlen behandelt Gründeranteile mit Unverfallbarkeitsfrist.

Muss ich die 83(b)-Wahl meiner Steuererklärung beifügen?

Nein. Für Vermögen, das am oder nach dem 1. Januar 2016 übertragen wurde, fügen Sie Ihrer Form 1040 keine Kopie der 83(b)-Wahl mehr bei. Das Finanzministerium (Treasury) hat diese Pflicht gestrichen und die Steuerpflichtigen angewiesen, die Wahl stattdessen in ihren Unterlagen aufzubewahren (T.D. 9779). Die Wahl erfolgt, indem Sie eine Kopie bei der IRS-Stelle einreichen, bei der Sie Ihre Steuererklärung abgeben, und der Gesellschaft eine Kopie geben (26 CFR 1.83-2(c) und (d)); Form 15620 kann per Post oder über ein Online-Konto beim IRS eingereicht werden (IRS: Mobilfreundliche Formulare).

Eine andere Erklärung kann dennoch zur Steuererklärung dieses Jahres gehören. Haben Sie Ihre Anteile in einem Tausch nach Abschnitt 351 erhalten (Gründer übertrugen Bargeld oder anderes Vermögen gegen Anteile und halten unmittelbar danach zusammen mindestens 80 %) und besitzen Sie mindestens 1 % der Anteile, fügen Sie Ihrer Steuererklärung für dieses Jahr eine Erklärung des wesentlich beteiligten Übertragenden (Significant Transferor Statement) bei (26 CFR 1.351-3(a) und (d)).

Wie viel Einkommen bringt eine 83(b)-Wahl in meine Steuererklärung, und in welchem Jahr?

Die 83(b)-Wahl bringt den Wert der Anteile zum Zeitpunkt der Übertragung, abzüglich des von Ihnen gezahlten Betrags, in Ihr Einkommen für das Steuerjahr, das den Übertragungstag enthält (26 U.S.C. 83(b)). Der Wert bleibt von der Unverfallbarkeitsfrist unberührt (26 CFR 1.83-2(a)). Das ist die Zahl in Feld 8 von Form 15620.

Dieser Betrag ist Vergütung für Leistungen und wird als gewöhnliches Einkommen besteuert, nicht als Kapitalgewinn. Wenn die Anteile später unverfallbar werden, wird nichts mehr als Vergütung besteuert; der Zuwachs nach der Übertragung wird erst beim Verkauf besteuert (Publication 525). Wurden die Anteile ausgegeben, nachdem die Gesellschaft SAFE-Geld aufgenommen hatte, kann der Wert deutlich über dem liegen, was Sie gezahlt haben; siehe Gründeranteile nach einem SAFE ausgegeben.

Schickt mir die Gesellschaft eine W-2 oder 1099 für meine Gründeranteile?

Nur, wenn die 83(b)-Wahl Einkommen in Ihre Steuererklärung bringt. Haben Sie den vollen Wert gezahlt, ist das Einkommen null, und die Gesellschaft hat nichts zu melden.

Wenn die 83(b)-Wahl Einkommen zeigt:

• Sie sind Arbeitnehmer. Vergütung in Anteilen ist Lohn, bewertet zum Marktwert (26 CFR 31.3401(a)-1(a)(4)). Vergütung, die kein Bargeld ist, unterliegt grundsätzlich dem Einbehalt der Einkommensteuer sowie der Social-Security- und der Medicare-Steuer (Publication 15); sie gehört daher auf Ihre Form W-2. Ein Officer einer Kapitalgesellschaft ist grundsätzlich Arbeitnehmer, außer er leistet keine oder nur geringe Dienste und erhält keine Vergütung (Publication 15-A).
• Sie sind kein Arbeitnehmer. Die Gesellschaft meldet Vergütung für Leistungen ab $2.000 (für Zahlungen in früheren Jahren ab $600) auf Form 1099-NEC (Anleitung zur 1099-NEC). Handelt es sich um Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit, erfassen Sie sie auf Schedule C und Schedule SE; sonst in der Zeile „Other income“ von Schedule 1 (Anleitung der Form 1099-NEC für Empfänger).

Der Abzug der Gesellschaft entspricht grundsätzlich dem Betrag, den Sie in Ihr Einkommen einbeziehen, und die rechtzeitige Meldung an Sie gilt als diese Einbeziehung (26 CFR 1.83-6(a)). Kommt kein Formular, bleibt das Einkommen trotzdem von Ihnen zu melden; fordern Sie das Formular bei der Gesellschaft an. Dividenden, die später auf Anteile mit Wahl gezahlt werden, werden wie andere Dividenden behandelt und auf Form 1099-DIV gemeldet, nicht als Lohn (Publication 525).

Wie hoch sind meine Anschaffungskosten der Gründeranteile nach einer 83(b)-Wahl?

Ihre Anschaffungskosten sind das, was Sie für die Anteile gezahlt haben, plus jeder Betrag, den die 83(b)-Wahl in Ihr Einkommen gebracht hat (26 CFR 1.83-4(b)). Haben Sie den vollen Wert gezahlt, sind Ihre Anschaffungskosten einfach der gezahlte Preis. Mit diesen Anschaffungskosten ermitteln Sie Gewinn oder Verlust beim Verkauf. Verfallen noch verfallbare Anteile, ist Ihr Verlust auf das begrenzt, was Sie gezahlt haben, minus alles, was Sie zurückbekommen; Einkommen, das Sie nach der Wahl gemeldet haben, ist nicht abziehbar (26 CFR 1.83-2(a)).

Wann beginnt meine Haltefrist nach einer 83(b)-Wahl?

Mit einer 83(b)-Wahl beginnt die Haltefrist unmittelbar nach dem Tag, an dem Ihnen die Anteile übertragen wurden, nicht wenn sie unverfallbar werden (26 CFR 1.83-4(a)). Ein Verkauf nach mehr als ein Jahr ab diesem Beginn ist langfristig. QSBS hat eine eigene Uhr und eigene Tests; siehe QSBS für Gründer.

Ich habe Gründeranteile mit Code oder geistigem Eigentum bezahlt: Ist das Einkommen?

Anteile, die Sie für Vermögen erhalten, etwa für Code oder geistiges Eigentum, das Ihnen gehört, sind grundsätzlich ein Tausch und keine Vergütung, und Abschnitt 351 kann den Tausch steuerfrei machen. Anteile, die Sie für Leistungen erhalten, sind immer Vergütung.

• Vermögen gegen Anteile. Kein Gewinn und kein Verlust wird erfasst, wenn eine oder mehrere Personen Vermögen ausschließlich gegen Anteile auf eine Kapitalgesellschaft übertragen und unmittelbar danach zusammen mindestens 80 % der Stimmrechte und jeder anderen Aktienklasse halten (26 U.S.C. 351(a); 26 U.S.C. 368(c)). Auch Gründer, die bar zahlen, zählen als Übertragende von Vermögen. Besteht die Gruppe den Test nicht, kann der Tausch steuerpflichtig sein.
• Leistungen gegen Anteile. Anteile, die für Leistungen ausgegeben werden, gelten nicht als für Vermögen ausgegeben (26 U.S.C. 351(d)(1)). Ihr Wert, minus alles, was Sie gezahlt haben, ist Vergütung.
• Anschaffungskosten. Anteile aus einem Tausch nach Abschnitt 351 übernehmen grundsätzlich Ihre Anschaffungskosten für das hingegebene Vermögen (26 U.S.C. 358(a)). Bei Code, den Sie selbst geschrieben haben, kann das wenig oder nichts sein.

Anteile mit Unverfallbarkeitsfrist, die Sie für geistiges Eigentum erhalten, können dennoch unter Abschnitt 83 fallen, und der Wert des übergebenen Vermögens zählt als „gezahlter Betrag“ für die Anteile (26 CFR 1.83-3(g)). Ob das geistige Eigentum Ihres oder schon das der Gesellschaft war, was es wert war und wie Anschaffungskosten und Haltefrist übergehen, sind Ermessensfragen; lassen Sie die Tatsachen prüfen, bevor Sie einreichen.

Mein Ehepartner hat die 83(b)-Wahl nicht unterschrieben: Ist die Wahl trotzdem gültig?

Weder die Regelung noch Form 15620 verlangen die Unterschrift eines Ehepartners. Die Wahl unterschreibt die Person, die sie trifft (26 CFR 1.83-2(e)), und Form 15620 hat nur eine Unterschriftszeile für den Steuerpflichtigen (Form 15620).

Offen ist die Frage in Bundesstaaten mit Gütergemeinschaftsrecht (Community Property). Die Regelung verlangt eine Kopie für den Empfänger der Übertragung (Transferee), wenn die Person, die die Leistungen erbracht hat, und die Person, die die Anteile erhalten hat, nicht dieselbe sind (26 CFR 1.83-2(d)). Vermögen, das in der Ehe erworben wird, während man in Arizona, Kalifornien, Idaho, Louisiana, Nevada, New Mexico, Texas, Washington oder Wisconsin seinen Wohnsitz hat, ist grundsätzlich gemeinschaftliches Vermögen (Community Property) (Publication 555). Keine hier genannte Regelung, kein Formular und keine IRS-Veröffentlichung sagt, ob ein Ehepartner dadurch ein „Transferee“ wird, der eine Kopie erhalten muss; trifft das auf Sie zu, lassen Sie es prüfen, statt sich auf eine einzelne Lesart zu verlassen.

Was sollte ich bei meinen Steuerunterlagen aufbewahren, und wie lange?

Bewahren Sie eine Kopie der 83(b)-Wahl auf, bis die Verjährungsfrist für jede Steuererklärung endet, in der das Einkommen oder die Anschaffungskosten der Anteile eine Rolle spielen (T.D. 9779). Bei Anteilen heißt das grundsätzlich, bis die Verjährungsfrist für das Jahr endet, in dem Sie sie verkaufen oder anderweitig veräußern (Hinweise des IRS zur Aufbewahrung).

Bewahren Sie auf:

1. Die unterschriebene Wahl, Form 15620 oder eine Erklärung, genau so, wie sie versandt wurde.
2. Den Nachweis, dass Sie innerhalb von 30 Tagen eingereicht haben: einen Einlieferungsbeleg für Einschreiben oder die Kopie, die Sie nach einer Online-Einreichung herunterladen.
3. Den Nachweis, dass Sie der Gesellschaft eine Kopie gegeben haben, und auch dem Empfänger der Übertragung, wenn er ein anderer ist.
4. Den Aktienkaufvertrag und die Regeln zur Unverfallbarkeit.
5. Belege für den Wert je Anteil am Tag der Übertragung.
6. Den Zahlungsnachweis oder, wenn Sie mit Vermögen bezahlt haben, die Abtretung des geistigen Eigentums.
7. Jede W-2 oder 1099-NEC über den Betrag, den die Wahl in das Einkommen gebracht hat.

Investoren verlangen womöglich die Wahl jedes Gründers; siehe Steuerbereinigung vor der Due-Diligence-Prüfung durch Investoren.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung; alle Beträge sind in US-Dollar.

Zwei Gründer, die den vollen Wert gezahlt haben

Zwei Gründer kaufen je 4.000.000 Anteile zu je $0,0001, zahlen je $400 und versenden je eine 83(b)-Wahl mit einem Wert von $400. Das Einkommen aus jeder Wahl beträgt $0. Aus den Anteilen gehört kein Einkommen in die Form 1040 dieses Jahres, es wird keine W-2 und keine 1099 ausgestellt, und die Wahl wird nicht beigefügt. Da die Gründer alle Anteile bar bezahlt haben und jedem unmittelbar danach 50 % gehören, ist der Kauf ein Tausch nach Abschnitt 351; jeder fügt seiner Steuererklärung dieses Jahres daher eine Erklärung des wesentlich beteiligten Übertragenden bei. Die Anschaffungskosten jedes Gründers betragen $400, und die Haltefrist beginnt am Tag nach der Ausgabe der Anteile.

Ein Mitgründer, der später dazukommt

Ein dritter Gründer kauft 1.000.000 Anteile für $100, als diese Anteile $100.000 wert sind, und reicht eine 83(b)-Wahl ein. Die Wahl bringt $99.900 Vergütung in die Steuererklärung dieses Jahres. Der Gründer arbeitet für die Gesellschaft; sie meldet die $99.900 daher auf einer W-2 und behält darauf ein. Die Anschaffungskosten betragen $100.000 ($100 gezahlt plus $99.900 einbezogen), und die Haltefrist beginnt am Tag nach der Übertragung. Wenn die Anteile später unverfallbar werden, wird nichts mehr als Vergütung besteuert.

Ein Gründer in Kalifornien, dessen Ehepartner nicht unterschrieben hat

Ein verheirateter Gründer in Kalifornien kauft Anteile zum vollen Wert, und nur der Gründer unterschreibt die 83(b)-Wahl. Die Wahl erfüllt die schriftlichen Anforderungen der Regelung. Ob die gemeinschaftliche Beteiligung des Ehepartners ihn zum Empfänger der Übertragung macht, dem eine Kopie zusteht, ist ungeklärt; der Gründer bewahrt daher den Nachweis auf, dass die Gesellschaft ihre Kopie erhalten hat, und lässt die Frage prüfen.

Anders bei Ihnen?

• Sie haben die 83(b)-Wahl nicht eingereicht, sind nah an oder jenseits der 30 Tage, leben außerhalb der USA oder scheiden vor der Unverfallbarkeit aus: siehe Gründeranteile mit Unverfallbarkeitsfrist.
• Die Gesellschaft hat SAFE-Geld aufgenommen, bevor Ihre Anteile ausgegeben wurden: siehe Gründeranteile nach einem SAFE ausgegeben und holen Sie sich Steuerhilfe für Privatpersonen.
• Sie wollen wissen, ob die Anteile als QSBS qualifizieren: siehe QSBS für Gründer und frühe Mitarbeiter.
• Ein Mitgründer lebt in Kanada: siehe ein kanadischer Mitgründer mit US-Start-up-Anteilen, die erst nach und nach unverfallbar werden.
• Ihre Anteile stammen aus vorzeitig ausgeübten Optionen: siehe vorzeitige Ausübung von Start-up-Aktienoptionen.
• Investoren verlangen den Nachweis der Wahl jedes Gründers: siehe Steuerbereinigung vor der Due-Diligence-Prüfung durch Investoren.
• Ihre 83(b)-Wahl zeigte Einkommen, Sie haben mit geistigem Eigentum bezahlt, oder die Beteiligung Ihres Ehepartners ist fraglich: holen Sie sich Steuerhilfe für Privatpersonen, bevor Sie einreichen.