اختيار ⁦83(b)⁩ في إقرارك الضريبي: الإبلاغ عن أسهم المؤسس

كيف تبلّغ عن اختيار ⁦83(b)⁩ في إقرارك الضريبي؟

ليس للاختيار نفسه سطر في النموذج 1040. ما تبلّغ عنه هو الدخل الذي ينشئه الاختيار: القيمة السوقية العادلة للأسهم يوم حصلت عليها مطروحًا منها ما دفعته (⁦26 CFR 1.83-2(a)⁩). وإذا اشتريت أسهمك بقيمتها الكاملة، فالاختيار يُظهر دخلًا صفرًا ولا يُدرج أي دخل في الإقرار. ومثال IRS نفسه يسير هكذا: موظف يدفع القيمة كاملة ويقدّم الاختيار ولا يُدرج شيئًا في الدخل (Rev. Proc. 2012-29).

تصبح الحالة غير بسيطة عندما تكون قيمة الأسهم أعلى مما دفعت (غالبًا لأن الشركة أخذت أموال SAFE بالفعل)، أو عندما دفعت بشيفرة برمجية أو ملكية فكرية بدل النقد، أو عندما تكون متزوجًا وتقيم في ولاية تطبّق نظام ملكية الزوجين المشتركة (community property)، أو عندما يقيم مؤسس مشارك في الخارج. وبعد مهلة الـ 30 يومًا للتقديم، لا يمكن إلغاء الاختيار إلا بموافقة IRS عن خطأ في الوقائع، وانخفاض القيمة لا يُعدّ كذلك (⁦26 CFR 1.83-2(f)⁩؛ Rev. Proc. 2006-31)، فتبقى الأرقام الواردة فيه عليك.

ما يجب جمعه: النموذج 15620 الموقَّع أو بيان الاختيار، وإثبات الإرسال بالبريد أو التقديم عبر الإنترنت، واتفاقية شراء الأسهم، والسعر والقيمة لكل سهم، وإثبات أنك سلّمت الشركة نسخة. وهل تقدّم الاختيار، ومهلة الـ 30 يومًا، والاختيارات المتأخرة، كلها موضحة في أسهم المؤسس الخاضعة للاستحقاق.

هل يجب أن أرفق اختيار ⁦83(b)⁩ بإقراري الضريبي؟

لا. ففي الممتلكات المنقولة في 1 يناير 2016 أو بعده، لم تعد ترفق نسخة من ⁦83(b)⁩ بالنموذج 1040. فقد ألغت وزارة الخزانة هذا الاشتراط وطلبت من دافعي الضرائب الاحتفاظ بالاختيار في سجلاتهم (T.D. 9779). ويتم الاختيار بتقديم نسخة واحدة إلى مكتب IRS الذي تقدّم إليه إقرارك، وتسليم نسخة إلى الشركة (⁦26 CFR 1.83-2(c)⁩ و(d))؛ ويمكن إرسال النموذج 15620 بالبريد أو تقديمه عبر حساب IRS الإلكتروني (IRS: النماذج المتوافقة مع الجوال).

وقد يُرفق مع إقرار تلك السنة بيان مختلف. فإذا حصلت على أسهمك في مبادلة بموجب المادة 351 (نقل مؤسسون نقدًا أو ممتلكات أخرى مقابل أسهم، ويملكون معًا ⁦80%⁩ على الأقل بعدها مباشرة) وكنت تملك ⁦1%⁩ على الأقل من الأسهم، فإنك ترفق بيان المحوِّل الكبير بإقرارك عن تلك السنة (⁦26 CFR 1.351-3(a)⁩ و(d)).

كم من الدخل يضع ⁦83(b)⁩ في إقراري، وفي أي سنة؟

يضع ⁦83(b)⁩ في دخلك قيمة الأسهم وقت النقل مطروحًا منها ما دفعته، عن السنة الضريبية التي تشمل تاريخ النقل (⁦26 U.S.C. 83(b)⁩). وتُحتسب القيمة دون النظر إلى قيد الاستحقاق (⁦26 CFR 1.83-2(a)⁩). وهذا هو الرقم في الخانة 8 من النموذج 15620.

وهذا المبلغ أجر مقابل خدمات يُفرض عليه دخل عادي، لا مكسب رأسمالي. ولا يُفرض عليه شيء آخر كأجر عند استحقاق الأسهم لاحقًا؛ والنمو بعد النقل يُفرض عليه فقط عند البيع (المنشور 525). وإذا صدرت الأسهم بعد أن أخذت الشركة أموال SAFE، فقد تكون القيمة أعلى بكثير مما دفعت؛ راجع أسهم المؤسس الصادرة بعد SAFE.

هل سترسل لي الشركة ⁦W-2⁩ أو 1099 عن أسهم المؤسس؟

فقط إذا وضع ⁦83(b)⁩ دخلًا في إقرارك. وعندما تدفع القيمة كاملة يكون الدخل صفرًا ولا شيء تبلّغ عنه الشركة.

عندما يُظهر ⁦83(b)⁩ دخلًا:

• أنت موظف. الأجر بالأسهم هو أجور، ويُقدَّر بالقيمة السوقية العادلة (⁦26 CFR 31.3401(a)-1(a)(4)⁩). والأجر بغير النقد يخضع عمومًا لاستقطاع ضريبة الدخل والضمان الاجتماعي وMedicare (المنشور 15)، فيظهر في النموذج ⁦W-2⁩. والمسؤول التنفيذي في الشركة هو عمومًا موظف، إلا إذا لم يؤدِّ خدمات أو أدّى خدمات طفيفة فقط ولم يتقاض أجرًا (المنشور ⁦15-A⁩).
• أنت لست موظفًا. تبلّغ الشركة عن الأجر مقابل الخدمات البالغ 2,000 دولار أو أكثر (600 دولار للمدفوعات في السنوات السابقة) في النموذج ⁦1099-NEC⁩ (تعليمات ⁦1099-NEC⁩). فإذا كان دخل عمل حر، فتبلّغ عنه في Schedule C وSchedule SE؛ وإلا ففي سطر «Other income» من Schedule 1 (تعليمات مستلم النموذج ⁦1099-NEC⁩).

وخصم الشركة يساوي عمومًا المبلغ الذي تدرجه في دخلك، والإبلاغ عنه إليك في الموعد يُعدّ بمثابة الإدراج (⁦26 CFR 1.83-6(a)⁩). وإذا لم يصلك أي نموذج، فالدخل يبقى عليك الإبلاغ عنه؛ فاطلب النموذج من الشركة. أما توزيعات الأرباح المدفوعة لاحقًا على أسهم شملها الاختيار فتُعامل كأي توزيعات أخرى وتُبلَّغ في النموذج ⁦1099-DIV⁩، لا كأجور (المنشور 525).

ما أساسي الضريبي في أسهم المؤسس بعد ⁦83(b)⁩؟

أساسك الضريبي هو ما دفعته مقابل الأسهم مضافًا إليه أي مبلغ وضعه ⁦83(b)⁩ في دخلك (⁦26 CFR 1.83-4(b)⁩). وإذا دفعت القيمة كاملة، فأساسك هو السعر المدفوع ببساطة. وتستخدم هذا الأساس لحساب المكسب أو الخسارة عند البيع. وإذا صودرت أسهم غير مستحقة، فخسارتك تقتصر على ما دفعته مطروحًا منه أي مبلغ تسترده؛ والدخل الذي أبلغت عنه بموجب الاختيار لا يُخصم (⁦26 CFR 1.83-2(a)⁩).

متى تبدأ مدة حيازتي بعد ⁦83(b)⁩؟

مع ⁦83(b)⁩، تبدأ مدة الحيازة بعد تاريخ نقل الأسهم إليك مباشرة، لا عند استحقاقها (⁦26 CFR 1.83-4(a)⁩). والبيع بعد حيازة مدتها أكثر من سنة واحدة من تلك البداية يُعدّ طويل الأجل. ولـ QSBS مدته واختباراته الخاصة؛ راجع QSBS للمؤسسين.

دفعت ثمن أسهم المؤسس بشيفرة برمجية أو ملكية فكرية: هل هذا دخل؟

الأسهم المستلَمة مقابل ممتلكات، مثل شيفرة برمجية أو ملكية فكرية تملكها، هي عمومًا مبادلة لا أجر، وقد تجعل المادة 351 المبادلة معفاة من الضريبة. أما الأسهم المستلَمة مقابل خدمات فهي دائمًا أجر.

• ممتلكات مقابل أسهم. لا يُعترف بمكسب أو خسارة عندما ينقل شخص أو أكثر ممتلكات إلى شركة مقابل أسهمها فقط، ويملكون معًا بعدها مباشرة ⁦80%⁩ على الأقل من قوة التصويت ومن كل فئة أخرى من الأسهم (⁦26 U.S.C. 351(a)⁩؛ ⁦26 U.S.C. 368(c)⁩). والمؤسسون الذين يدفعون نقدًا يُعدّون أيضًا ناقلي ممتلكات. وإذا لم يتحقق الاختبار، فقد تكون المبادلة خاضعة للضريبة.
• خدمات مقابل أسهم. الأسهم الصادرة مقابل خدمات لا تُعامل على أنها صادرة مقابل ممتلكات (⁦26 U.S.C. 351(d)(1)⁩). وقيمتها، مطروحًا منها ما دفعته، أجر.
• الأساس الضريبي. الأسهم المستلَمة في مبادلة بموجب المادة 351 تأخذ عمومًا أساسك الضريبي في الممتلكات التي سلّمتها (⁦26 U.S.C. 358(a)⁩). وفي شيفرة كتبتها بنفسك قد يكون ذلك قليلًا أو لا شيء.

وقد تظل الأسهم الخاضعة للاستحقاق المستلَمة مقابل ملكية فكرية خاضعة للمادة 83، وقيمة الممتلكات التي تسلّمها تُعدّ «مبلغًا مدفوعًا» مقابل الأسهم (⁦26 CFR 1.83-3(g)⁩). وهل كانت الملكية الفكرية ملكك أم ملك الشركة أصلًا، وكم كانت قيمتها، وكيف ينتقل الأساس الضريبي ومدة الحيازة، كلها مسائل تقدير؛ فاطلب مراجعة الوقائع قبل التقديم.

زوجي أو زوجتي لم يوقّع على ⁦83(b)⁩: هل الاختيار ما زال صحيحًا؟

لا تشترط اللائحة ولا النموذج 15620 توقيع الزوج أو الزوجة. والاختيار يوقّعه من يقدّمه (⁦26 CFR 1.83-2(e)⁩)، وفي النموذج 15620 سطر توقيع واحد لدافع الضريبة (النموذج 15620).

والمسألة المفتوحة هي في ولايات ملكية الزوجين المشتركة. فاللائحة تشترط تسليم نسخة إلى المنقول إليه عندما يكون من أدّى الخدمات ومن تلقى الأسهم شخصين مختلفين (⁦26 CFR 1.83-2(d)⁩). وما يُكتسب أثناء الزواج مع الإقامة (domicile) في أريزونا أو كاليفورنيا أو أيداهو أو لويزيانا أو نيفادا أو نيو مكسيكو أو تكساس أو واشنطن أو ويسكونسن هو عمومًا ملكية مشتركة للزوجين (المنشور 555). ولا تحدد أي لائحة أو نموذج أو منشور من IRS مذكور هنا ما إذا كان ذلك يجعل الزوج أو الزوجة «منقولًا إليه» يجب أن يحصل على نسخة؛ فإذا انطبق ذلك عليك، فاطلب المراجعة ولا تعتمد على قراءة واحدة.

ماذا أحتفظ به مع سجلاتي الضريبية، ولكم من الوقت؟

احتفظ بنسخة من ⁦83(b)⁩ حتى تنتهي مدة التقادم لكل إقرار يهمّ فيه الدخل أو الأساس الضريبي للأسهم (T.D. 9779). وفي الأسهم يعني ذلك عمومًا حتى تنتهي مدة التقادم للسنة التي تبيعها فيها أو تتصرف فيها بغير ذلك (إرشادات IRS للسجلات).

احتفظ بما يلي:

1. الاختيار الموقَّع، سواء النموذج 15620 أو بيان، كما أُرسل تمامًا.
2. إثبات أنك قدّمته خلال 30 يومًا: إيصال البريد المسجل، أو النسخة التي نزّلتها بعد التقديم عبر الإنترنت.
3. إثبات أنك سلّمت الشركة نسخة، وسلّمت المنقول إليه أيضًا إن كان شخصًا آخر.
4. اتفاقية شراء الأسهم وشروط الاستحقاق.
5. ما يدعم قيمة السهم في تاريخ النقل.
6. إثبات الدفع، أو تنازل الملكية الفكرية إن دفعت بممتلكات.
7. أي ⁦W-2⁩ أو ⁦1099-NEC⁩ عن المبلغ الذي وضعه الاختيار في الدخل.

قد يطلب المستثمرون اختيار كل مؤسس؛ راجع التنظيف الضريبي قبل العناية الواجبة للمستثمرين.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية؛ وجميع المبالغ بالدولار الأمريكي.

مؤسسان دفعا القيمة كاملة

يشتري مؤسسان 4,000,000 سهم لكل منهما بسعر 0.0001 دولار، ويدفع كل منهما 400 دولار، ويرسل كل منهما بالبريد ⁦83(b)⁩ بقيمة 400 دولار. فيكون الدخل في كل اختيار 0 دولار. ولا يُدرج أي دخل من الأسهم في النموذج 1040 لتلك السنة، ولا يصدر ⁦W-2⁩ أو 1099 عنها، ولا يُرفق الاختيار. ولأن المؤسسين دفعا نقدًا مقابل كل الأسهم ويملك كل منهما ⁦50%⁩ بعدها مباشرة، فإن الشراء مبادلة بموجب المادة 351، فيرفق كل منهما بيان المحوِّل الكبير بإقرار تلك السنة. والأساس الضريبي لكل مؤسس 400 دولار، وتبدأ مدة الحيازة في اليوم التالي لإصدار الأسهم.

مؤسس مشارك ينضم لاحقًا

يشتري مؤسس ثالث 1,000,000 سهم بمبلغ 100 دولار عندما تكون قيمتها 100,000 دولار، ويقدّم ⁦83(b)⁩. فيضع الاختيار 99,900 دولار أجرًا في إقرار تلك السنة. والمؤسس يعمل لدى الشركة، فتبلّغ عن 99,900 دولار في ⁦W-2⁩ وتستقطع الضريبة عليه. والأساس الضريبي 100,000 دولار (100 دولار مدفوعة مضافًا إليها 99,900 دولار مدرجة)، وتبدأ مدة الحيازة في اليوم التالي للنقل. ولا يُفرض شيء آخر كأجر عند استحقاق الأسهم.

مؤسس في كاليفورنيا لم يوقّع زوجه أو زوجته

مؤسس متزوج في كاليفورنيا يشتري أسهمًا بقيمتها الكاملة، ولا يوقّع على ⁦83(b)⁩ سوى المؤسس. يستوفي الاختيار المتطلبات الكتابية للائحة. وهل تجعل مصلحة الزوج أو الزوجة في الملكية المشتركة منه أو منها منقولًا إليه يستحق نسخة مسألة غير محسومة، فيحتفظ المؤسس بإثبات استلام الشركة نسختها ويطلب مراجعة السؤال.

هل وضعك مختلف؟

• لم تقدّم ⁦83(b)⁩ بعد، أو أنت قريب من الـ 30 يومًا أو تجاوزتها، أو تعيش خارج الولايات المتحدة، أو ستغادر قبل الاستحقاق: راجع أسهم المؤسس الخاضعة للاستحقاق.
• أخذت الشركة أموال SAFE قبل إصدار أسهمك: راجع أسهم المؤسس الصادرة بعد SAFE واحصل على مساعدة الضرائب الفردية.
• تريد معرفة ما إذا كانت الأسهم مؤهلة لـ QSBS: راجع QSBS للمؤسسين والموظفين الأوائل.
• يقيم مؤسس مشارك في كندا: راجع مؤسس كندي مشارك بأسهم شركة أمريكية ناشئة خاضعة للاستحقاق.
• أسهمك جاءت من خيارات مُمارَسة مبكرًا: راجع الممارسة المبكرة لخيارات أسهم الشركات الناشئة.
• يطلب المستثمرون إثباتًا لاختيار كل مؤسس: راجع التنظيف الضريبي قبل العناية الواجبة للمستثمرين.
• أظهر ⁦83(b)⁩ دخلًا، أو دفعت بملكية فكرية، أو مصلحة زوجك أو زوجتك محل شك: احصل على مساعدة الضرائب الفردية قبل التقديم.