Choix 83(b) dans votre déclaration : déclarer les actions de fondateur

Comment déclarer un choix 83(b) dans votre déclaration de revenus?

Le choix lui-même n'a pas de ligne sur le formulaire 1040. Ce que vous déclarez, c'est le revenu que le choix crée : la juste valeur marchande des actions le jour où vous les avez reçues, moins ce que vous avez payé (26 CFR 1.83-2(a)). Si vous avez acheté vos actions à leur pleine valeur, le choix montre un revenu nul et aucun revenu n'est inscrit dans la déclaration. L'exemple de l'IRS fonctionne ainsi : un employé paie la pleine valeur, fait le choix et n'inclut rien dans son revenu (Rev. Proc. 2012-29).

Un dossier est complexe lorsque les actions valaient plus que ce que vous avez payé (souvent parce que la société avait déjà reçu l'argent d'un SAFE), lorsque vous avez payé avec du code ou de la propriété intellectuelle (PI) plutôt qu'en argent, lorsque vous êtes marié et vivez dans un État de biens communs, ou lorsqu'un cofondateur vit à l'étranger. Après le délai de production de 30 jours, le choix ne peut être révoqué qu'avec le consentement de l'IRS, pour une erreur de fait, et une baisse de valeur n'en est pas une (26 CFR 1.83-2(f); Rev. Proc. 2006-31); les chiffres qui y figurent restent donc les vôtres.

À rassembler : votre formulaire 15620 signé ou votre déclaration de choix, la preuve de l'envoi postal ou de la production en ligne, la convention d'achat d'actions, le prix et la valeur par action, et la preuve que vous avez remis une copie à la société. Produire ou non le choix, le délai de 30 jours et les choix tardifs sont expliqués dans actions de fondateur dont les droits s'acquièrent.

Dois-je joindre le choix 83(b) à ma déclaration de revenus?

Non. Pour les biens transférés à compter du 1er janvier 2016, vous ne joignez plus de copie du choix 83(b) à votre formulaire 1040. Le Trésor américain a supprimé cette obligation et a demandé aux contribuables de conserver le choix dans leurs registres (T.D. 9779). Le choix se fait en produisant un exemplaire au bureau de l'IRS où vous produisez votre déclaration, et en remettant une copie à la société (26 CFR 1.83-2(c) et (d)); le formulaire 15620 peut être posté ou transmis par un compte en ligne de l'IRS (IRS : formulaires adaptés aux appareils mobiles).

Une autre déclaration peut tout de même accompagner la déclaration de cette année-là. Si vous avez reçu vos actions dans un échange prévu à l'article 351 (des fondateurs ont transféré de l'argent ou d'autres biens contre des actions et détiennent ensemble au moins 80 % juste après) et que vous détenez au moins 1 % des actions, vous joignez une déclaration de cédant important à votre déclaration de cette année-là (26 CFR 1.351-3(a) et (d)).

Quel revenu un choix 83(b) ajoute-t-il à ma déclaration, et pour quelle année?

Le choix 83(b) inclut dans votre revenu de l'année d'imposition qui comprend la date du transfert la valeur des actions au moment du transfert, moins le montant que vous avez payé (26 U.S.C. 83(b)). La valeur ne tient pas compte de la restriction liée à l'acquisition des droits (26 CFR 1.83-2(a)). C'est le montant de la case 8 du formulaire 15620.

Ce montant est de la rémunération pour des services, imposée comme revenu ordinaire, et non comme gain en capital. Rien de plus n'est imposé comme rémunération lorsque les droits s'acquièrent plus tard; la plus-value après le transfert n'est imposée qu'à la vente (Publication 525). Si les actions ont été émises après que la société a reçu l'argent d'un SAFE, la valeur peut dépasser largement ce que vous avez payé; voir actions de fondateur émises après un SAFE.

La société m'enverra-t-elle un formulaire W-2 ou 1099 pour mes actions de fondateur?

Seulement si le choix 83(b) ajoute un revenu à votre déclaration. Lorsque vous avez payé la pleine valeur, le revenu est nul et la société n'a rien à déclarer.

Lorsque le choix 83(b) montre un revenu :

• Vous êtes un employé. La rémunération en actions est un salaire, évalué à la juste valeur marchande (26 CFR 31.3401(a)-1(a)(4)). La rémunération autre qu'en argent est généralement soumise à la retenue d'impôt sur le revenu, à la sécurité sociale américaine (Social Security) et à Medicare (Publication 15); elle figure donc sur votre formulaire W-2. Un dirigeant de société est généralement un employé, sauf s'il n'exécute aucun service ou seulement des services mineurs et ne reçoit aucune rémunération (Publication 15-A).
• Vous n'êtes pas un employé. La société déclare sur le formulaire 1099-NEC la rémunération pour services de 2 000 $ ou plus (600 $ pour les paiements des années antérieures) (instructions du 1099-NEC). S'il s'agit d'un revenu de travail autonome, vous le déclarez sur l'annexe C et l'annexe SE; sinon, à la ligne « Other income » de l'annexe 1 (instructions du bénéficiaire du formulaire 1099-NEC).

La déduction de la société égale généralement le montant que vous incluez dans votre revenu, et le fait de vous le déclarer à temps vaut inclusion (26 CFR 1.83-6(a)). Si aucun formulaire n'arrive, c'est quand même à vous de déclarer le revenu; demandez le formulaire à la société. Les dividendes versés plus tard sur des actions visées par le choix sont traités comme tout autre dividende et déclarés sur le formulaire 1099-DIV, et non comme un salaire (Publication 525).

Quel est mon coût de base dans les actions de fondateur après un choix 83(b)?

Votre coût de base est ce que vous avez payé pour les actions, plus tout montant que le choix 83(b) a ajouté à votre revenu (26 CFR 1.83-4(b)). Si vous avez payé la pleine valeur, votre coût de base est simplement le prix payé. Vous utilisez ce coût de base pour calculer le gain ou la perte à la vente. Si vous perdez des actions non acquises, votre perte se limite à ce que vous avez payé moins tout ce que vous récupérez; le revenu que vous avez déclaré en vertu du choix n'est pas déductible (26 CFR 1.83-2(a)).

Quand ma période de détention commence-t-elle après un choix 83(b)?

Avec un choix 83(b), la période de détention commence juste après la date où les actions vous ont été transférées, et non au moment où les droits s'acquièrent (26 CFR 1.83-4(a)). Une vente après une détention de plus d'un an à partir de ce point de départ est à long terme. Le régime QSBS a son propre délai et ses propres critères; voir QSBS pour les fondateurs.

J'ai payé mes actions de fondateur avec du code ou de la PI : est-ce un revenu?

Les actions reçues pour des biens, comme du code ou de la PI que vous possédez, sont généralement un échange, et non de la rémunération, et l'article 351 peut rendre cet échange non imposable. Les actions reçues pour des services sont toujours de la rémunération.

• Des biens contre des actions. Aucun gain ni perte n'est constaté lorsqu'une ou plusieurs personnes transfèrent des biens à une société uniquement contre ses actions et que, juste après, elles détiennent ensemble au moins 80 % des droits de vote et de chaque autre catégorie d'actions (26 U.S.C. 351(a); 26 U.S.C. 368(c)). Les fondateurs qui paient en argent comptent aussi comme des cédants de biens. Si le critère n'est pas rempli, l'échange peut être imposable.
• Des services contre des actions. Les actions émises pour des services ne sont pas traitées comme émises pour des biens (26 U.S.C. 351(d)(1)). Leur valeur, moins tout ce que vous avez payé, est de la rémunération.
• Le coût de base. Les actions reçues dans un échange prévu à l'article 351 prennent généralement votre coût de base dans les biens que vous avez cédés (26 U.S.C. 358(a)). Pour du code que vous avez écrit vous-même, il peut être faible ou nul.

Des actions dont les droits s'acquièrent progressivement, reçues pour de la PI, peuvent tout de même relever de l'article 83, et la valeur des biens que vous remettez compte comme un « montant payé » pour les actions (26 CFR 1.83-3(g)). Savoir si la PI était à vous ou déjà à la société, ce qu'elle valait, et comment le coût de base et la période de détention se reportent relève du jugement; faites examiner les faits avant de produire votre déclaration.

Mon conjoint n'a jamais signé le choix 83(b) : le choix est-il quand même valide?

Ni le règlement ni le formulaire 15620 n'exigent la signature du conjoint. Le choix est signé par la personne qui le fait (26 CFR 1.83-2(e)), et le formulaire 15620 ne comporte qu'une seule ligne de signature du contribuable (formulaire 15620).

La question ouverte concerne les États de biens communs. Le règlement exige qu'une copie soit remise au bénéficiaire du transfert lorsque la personne qui a rendu les services et celle qui a reçu les actions ne sont pas la même (26 CFR 1.83-2(d)). Les biens acquis pendant le mariage alors que vous aviez votre domicile en Arizona, en Californie, en Idaho, en Louisiane, au Nevada, au Nouveau-Mexique, au Texas, dans l'État de Washington ou au Wisconsin sont généralement des biens communs (Publication 555). Aucun règlement, formulaire ou publication de l'IRS cité ici ne dit si cela fait du conjoint un « bénéficiaire du transfert » qui doit recevoir une copie; si cela vous concerne, faites examiner la question plutôt que de vous fier à une seule lecture.

Que dois-je conserver avec mes registres fiscaux, et pendant combien de temps?

Conservez une copie du choix 83(b) jusqu'à la fin du délai de prescription de chaque déclaration où le revenu ou le coût de base des actions compte (T.D. 9779). Pour les actions, cela signifie généralement jusqu'à la fin du délai de prescription de l'année où vous les vendez ou en disposez autrement (directives de l'IRS sur les registres).

À conserver :

1. Le choix signé, le formulaire 15620 ou une déclaration, exactement tel qu'il a été posté.
2. La preuve que vous l'avez produit dans les 30 jours : un reçu de courrier recommandé, ou la copie téléchargée après une transmission en ligne.
3. La preuve que vous avez remis une copie à la société, et au bénéficiaire du transfert s'il est différent.
4. La convention d'achat d'actions et les modalités d'acquisition des droits.
5. Les pièces justificatives de la valeur par action à la date du transfert.
6. La preuve de paiement, ou la cession de PI si vous avez payé avec des biens.
7. Tout formulaire W-2 ou 1099-NEC pour le montant que le choix a ajouté au revenu.

Les investisseurs peuvent demander le choix de chaque fondateur; voir mise en conformité fiscale avant la vérification diligente des investisseurs.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration; tous les montants sont en dollars américains.

Deux fondateurs qui ont payé la pleine valeur

Deux fondateurs achètent chacun 4 000 000 d'actions à 0,0001 $, en payant 400 $ chacun, et chacun poste un choix 83(b) qui indique une valeur de 400 $. Le revenu de chaque choix est de 0 $. Aucun revenu tiré des actions n'est inscrit sur le formulaire 1040 de cette année-là, aucun formulaire W-2 ou 1099 n'est émis pour elles, et le choix n'est pas joint. Parce que les fondateurs ont payé en argent toutes les actions et que chacun en détient 50 % juste après, l'achat est un échange prévu à l'article 351; chacun joint donc une déclaration de cédant important à la déclaration de cette année-là. Le coût de base de chaque fondateur est de 400 $, et la période de détention commence le lendemain de l'émission des actions.

Un cofondateur qui se joint plus tard

Un troisième fondateur achète 1 000 000 d'actions pour 100 $ alors qu'elles valent 100 000 $, et produit un choix 83(b). Le choix ajoute 99 900 $ de rémunération à la déclaration de cette année-là. Le fondateur travaille pour la société, qui déclare donc les 99 900 $ sur un formulaire W-2 et retient l'impôt sur ce montant. Le coût de base est de 100 000 $ (100 $ payés plus 99 900 $ inclus), et la période de détention commence le lendemain du transfert. Rien de plus n'est imposé comme rémunération lorsque les droits s'acquièrent.

Un fondateur de Californie dont le conjoint n'a pas signé

Un fondateur marié, en Californie, achète des actions à leur pleine valeur, et seul le fondateur signe le choix 83(b). Le choix respecte les exigences écrites du règlement. Savoir si l'intérêt de biens communs du conjoint en fait un bénéficiaire du transfert qui a droit à une copie n'est pas réglé; le fondateur conserve donc la preuve que la société a reçu sa copie et fait examiner la question.

Votre situation est différente?

• Vous n'avez pas produit le choix 83(b), vous approchez des 30 jours ou les avez dépassés, vous vivez hors des États-Unis, ou vous partez avant l'acquisition des droits : voir actions de fondateur dont les droits s'acquièrent.
• La société a reçu l'argent d'un SAFE avant l'émission de vos actions : voir actions de fondateur émises après un SAFE et obtenez de l'aide en impôt des particuliers.
• Vous voulez savoir si les actions sont admissibles au régime QSBS : voir QSBS pour les fondateurs et les premiers employés.
• Un cofondateur vit au Canada : voir un cofondateur canadien avec des actions de startup américaine dont les droits s'acquièrent.
• Vos actions proviennent d'options levées de façon anticipée : voir levée anticipée d'options d'achat d'actions de startup.
• Des investisseurs demandent la preuve du choix de chaque fondateur : voir mise en conformité fiscale avant la vérification diligente des investisseurs.
• Votre choix 83(b) a montré un revenu, vous avez payé avec de la PI, ou l'intérêt de votre conjoint est en question : obtenez de l'aide en impôt des particuliers avant de produire votre déclaration.