בחירה לפי ⁦83(b)⁩ בדוח המס: איך מדווחים על מניות מייסדים

איך מדווחים על בחירה לפי ⁦83(b)⁩ בדוח המס?

לבחירה עצמה אין שורה בטופס 1040. מדווחים על ההכנסה שהבחירה יוצרת: שווי השוק ההוגן של המניות ביום שקיבלתם אותן, פחות מה ששילמתם (⁦26 CFR 1.83-2(a)⁩). אם קניתם את המניות בשווי מלא, הבחירה מראה הכנסה אפסית ולא נכנסת הכנסה לדוח. הדוגמה של IRS עצמו עובדת כך: עובד משלם שווי מלא, מגיש את הבחירה ואינו כולל דבר בהכנסה (Rev. Proc. 2012-29).

המקרה מורכב כשהמניות היו שוות יותר ממה ששילמתם (לעיתים קרובות כי החברה כבר גייסה כסף ב-⁠SAFE), כששילמתם בקוד או בקניין רוחני במקום במזומן, כשאתם נשואים וגרים במדינה עם רכוש משותף בין בני זוג, או כשמייסד שותף גר בחו״ל. אחרי חלון ההגשה של 30 יום, אפשר לבטל את הבחירה רק בהסכמת IRS בגלל טעות עובדתית, וירידה בשווי אינה נחשבת (⁦26 CFR 1.83-2(f)⁩; Rev. Proc. 2006-31), ולכן הנתונים בבחירה נשארים אתכם.

מה לאסוף: את טופס 15620 החתום או את הצהרת הבחירה, הוכחת משלוח בדואר או הגשה אונליין, את הסכם רכישת המניות, את המחיר והשווי למניה ואת ההוכחה שמסרתם עותק לחברה. האם להגיש, המועד האחרון של 30 יום ובחירות מאוחרות מוסברים במניות מייסדים שמבשילות.

האם צריך לצרף את הבחירה לפי ⁦83(b)⁩ לדוח המס?

לא. בנכס שהועבר ב-⁠1 בינואר 2016 או אחריו, כבר לא מצרפים לטופס 1040 עותק של הבחירה לפי ⁦83(b)⁩. משרד האוצר ביטל את הדרישה הזו וביקש מהנישומים לשמור את הבחירה ברישומים שלהם במקום (T.D. 9779). הבחירה נעשית בהגשת עותק למשרד IRS שאליו מגישים את הדוח ובמסירת עותק לחברה (⁦26 CFR 1.83-2(c)⁩ ו-⁠(d)). אפשר לשלוח את טופס 15620 בדואר או להגיש אותו דרך חשבון אונליין ב-⁠IRS (IRS: טפסים ידידותיים לנייד).

ייתכן שעדיין תצורף לדוח של אותה שנה הצהרה אחרת. אם קיבלתם את המניות בהחלפה לפי סעיף 351 (מייסדים העבירו מזומן או נכס אחר תמורת מניות, ויחד מחזיקים לפחות ב-⁠⁦80%⁩ מיד אחר כך) ואתם מחזיקים לפחות ב-⁠⁦1%⁩ מהמניות, אתם כוללים בדוח של אותה שנה הצהרת מעביר משמעותי (⁦26 CFR 1.351-3(a)⁩ ו-⁠(d)).

כמה הכנסה בחירה לפי ⁦83(b)⁩ מוסיפה לדוח שלי, ובאיזו שנה?

הבחירה לפי ⁦83(b)⁩ מכניסה להכנסה שלכם, בשנת המס שכוללת את מועד ההעברה, את שווי המניות בעת ההעברה פחות הסכום ששילמתם (⁦26 U.S.C. 83(b)⁩). השווי מתעלם מהגבלת ההבשלה (⁦26 CFR 1.83-2(a)⁩). זה הנתון שבתיבה 8 של טופס 15620.

הסכום הזה הוא תשלום עבור שירותים, שמחויב כהכנסה רגילה ולא כרווח הון. לא מחויב במס כשכר שום סכום נוסף כשהמניות מבשילות אחר כך. עלייה בשווי אחרי ההעברה מחויבת במס רק כשאתם מוכרים (פרסום 525). אם המניות הונפקו אחרי שהחברה גייסה כסף ב-⁠SAFE, השווי עשוי להיות גבוה בהרבה ממה ששילמתם. ראו מניות מייסדים שהונפקו אחרי SAFE.

האם החברה תשלח לי ⁦W-2⁩ או 1099 על מניות המייסדים?

רק אם הבחירה לפי ⁦83(b)⁩ מכניסה הכנסה לדוח שלכם. כששילמתם שווי מלא, ההכנסה היא אפס ואין מה שהחברה תדווח עליו.

כשהבחירה לפי ⁦83(b)⁩ מראה הכנסה:

• אתם עובדים. תשלום במניות הוא שכר, לפי שווי השוק ההוגן (⁦26 CFR 31.3401(a)-1(a)(4)⁩). תשלום שאינו במזומן בדרך כלל כפוף לניכוי מס הכנסה במקור, לביטוח לאומי ולמדיקר (פרסום 15), ולכן הוא שייך לטופס ⁦W-2⁩ שלכם. נושא משרה בחברה הוא בדרך כלל עובד, אלא אם הוא אינו מבצע שירותים או מבצע רק שירותים קלים ואינו מקבל שכר (פרסום ⁦15-A⁩).
• אתם לא עובדים. החברה מדווחת על תשלום עבור שירותים של ⁦$2,000⁩ או יותר (⁦$600⁩ לתשלומים בשנים קודמות) בטופס ⁦1099-NEC⁩ (הוראות ⁦1099-NEC⁩). אם זו הכנסה מעבודה עצמאית, מדווחים עליה ב-⁠Schedule C וב-⁠Schedule SE. אם לא, בשורה “Other income” ב-⁠Schedule 1 (הוראות למקבל של טופס ⁦1099-NEC⁩).

הניכוי של החברה בדרך כלל שווה לסכום שאתם כוללים בהכנסה, ודיווח עליו אליכם בזמן נחשב כהכללה (⁦26 CFR 1.83-6(a)⁩). אם לא מגיע טופס, ההכנסה עדיין שלכם לדווח עליה. בקשו את הטופס מהחברה. דיבידנדים שמשולמים מאוחר יותר על מניות שחלה עליהן הבחירה מטופלים כמו כל דיבידנד אחר ומדווחים בטופס ⁦1099-DIV⁩, לא כשכר (פרסום 525).

מה בסיס העלות שלי במניות מייסדים אחרי בחירה לפי ⁦83(b)⁩?

בסיס העלות שלכם הוא מה ששילמתם על המניות בתוספת כל סכום שהבחירה לפי ⁦83(b)⁩ הכניסה להכנסתכם (⁦26 CFR 1.83-4(b)⁩). אם שילמתם שווי מלא, בסיס העלות הוא פשוט המחיר ששולם. בסיס העלות הזה משמש לחישוב רווח או הפסד במכירה. אם אתם מאבדים מניות שטרם הבשילו, ההפסד שלכם מוגבל למה ששילמתם פחות כל מה שמוחזר לכם. הכנסה שדיווחתם עליה במסגרת הבחירה אינה ניתנת לניכוי (⁦26 CFR 1.83-2(a)⁩).

מתי מתחילה תקופת ההחזקה שלי אחרי בחירה לפי ⁦83(b)⁩?

עם בחירה לפי ⁦83(b)⁩, תקופת ההחזקה מתחילה מיד אחרי התאריך שבו המניות הועברו אליכם, לא כשהן מבשילות (⁦26 CFR 1.83-4(a)⁩). מכירה אחרי החזקה של יותר משנה אחת מההתחלה הזו היא לטווח ארוך. ל-⁠QSBS יש שעון ומבחנים משלו. ראו QSBS למייסדים.

שילמתי על מניות המייסדים בקוד או בקניין רוחני: האם זו הכנסה?

מניות שמתקבלות תמורת נכס, כמו קוד או קניין רוחני שבבעלותכם, הן בדרך כלל החלפה ולא שכר, וסעיף 351 יכול להפוך את ההחלפה לפטורה ממס. מניות שמתקבלות תמורת שירותים הן תמיד שכר.

• נכס תמורת מניות. אין הכרה ברווח או בהפסד כשאדם אחד או יותר מעבירים נכס לתאגיד אך ורק תמורת מניותיו, וממש אחר כך מחזיקים יחד לפחות ב-⁠⁦80%⁩ מכוח ההצבעה ומכל סדרה אחרת של מניות (⁦26 U.S.C. 351(a)⁩; ⁦26 U.S.C. 368(c)⁩). גם מייסדים ששילמו במזומן נחשבים למעבירי נכס. אם המבחן נכשל, ההחלפה יכולה להיות חייבת במס.
• שירותים תמורת מניות. מניות שהונפקו תמורת שירותים אינן נחשבות כמונפקות תמורת נכס (⁦26 U.S.C. 351(d)(1)⁩). שווין, פחות כל מה ששילמתם, הוא שכר.
• בסיס העלות. מניות שהתקבלו בהחלפה לפי סעיף 351 מקבלות בדרך כלל את בסיס העלות שלכם בנכס שמסרתם (⁦26 U.S.C. 358(a)⁩). בקוד שכתבתם בעצמכם, זה עשוי להיות מעט או כלום.

מניות שמבשילות שהתקבלו תמורת קניין רוחני עשויות עדיין לחסות תחת סעיף 83, ושווי הנכס שאתם מוסרים נחשב כ“סכום ששולם” עבור המניות (⁦26 CFR 1.83-3(g)⁩). אם הקניין הרוחני היה שלכם או כבר של החברה, כמה הוא שווה, ואיך בסיס העלות ותקופת ההחזקה עוברים הלאה, כל אלה שיקול דעת. בדקו את העובדות לפני ההגשה.

בן או בת הזוג שלי לא חתמו על הבחירה לפי ⁦83(b)⁩: האם הבחירה עדיין תקפה?

לא התקנה ולא טופס 15620 דורשים חתימה של בן או בת זוג. את הבחירה חותם מי שעושה אותה (⁦26 CFR 1.83-2(e)⁩), ובטופס 15620 יש שורת חתימה אחת של הנישום (טופס 15620).

השאלה הפתוחה היא במדינות עם רכוש משותף בין בני זוג. התקנה דורשת עותק למקבל ההעברה כשמי שביצע את השירותים ומי שקיבל את המניות אינם אותו אדם (⁦26 CFR 1.83-2(d)⁩). נכס שנרכש בנישואין בזמן שהמגורים היו באריזונה, קליפורניה, איידהו, לואיזיאנה, נבדה, ניו מקסיקו, טקסס, וושינגטון או ויסקונסין הוא בדרך כלל רכוש משותף (פרסום 555). אין תקנה, טופס או פרסום של IRS מהמצוטטים כאן שאומרים אם זה הופך בן או בת זוג ל“מקבל העברה” שחייב לקבל עותק. אם זה חל עליכם, בדקו זאת במקום להסתמך על פרשנות אחת.

מה כדאי לשמור עם רישומי המס שלי, ולכמה זמן?

שמרו עותק של הבחירה לפי ⁦83(b)⁩ עד שתקופת ההתיישנות מסתיימת בכל דוח שההכנסה או בסיס העלות של המניות חשובים בו (T.D. 9779). במניות, זה בדרך כלל עד שתקופת ההתיישנות מסתיימת לשנה שבה מכרתם אותן או סילקתם אותן בדרך אחרת (הנחיות IRS לגבי רישומים).

שמרו:

1. את הבחירה החתומה, טופס 15620 או הצהרה, בדיוק כפי שנשלחה בדואר.
2. הוכחה שהגשתם תוך 30 יום: אישור דואר רשום, או העותק שהורד אחרי הגשה אונליין.
3. הוכחה שמסרתם עותק לחברה, וגם למקבל ההעברה אם הוא אדם אחר.
4. את הסכם רכישת המניות ותנאי ההבשלה.
5. ביסוס לשווי למניה במועד ההעברה.
6. הוכחת תשלום, או את ההסבה של הקניין הרוחני אם שילמתם בנכס.
7. כל טופס ⁦W-2⁩ או ⁦1099-NEC⁩ על הסכום שהבחירה הכניסה להכנסה.

משקיעים עשויים לבקש את הבחירה של כל מייסד. ראו סידור המסים לפני בדיקת נאותות של משקיעים.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד; כל הסכומים בדולרים אמריקאים.

שני מייסדים ששילמו שווי מלא

שני מייסדים קונים כל אחד 4,000,000 מניות ב-⁠⁦$0.0001⁩, משלמים ⁦$400⁩ כל אחד, וכל אחד שולח בדואר בחירה לפי ⁦83(b)⁩ שמראה שווי של ⁦$400⁩. ההכנסה בכל בחירה היא $0. שום הכנסה מהמניות לא נכנסת לטופס 1040 של אותה שנה, לא מונפק עבורן ⁦W-2⁩ או 1099, והבחירה אינה מצורפת. מכיוון שהמייסדים שילמו במזומן על כל המניות וכל אחד מחזיק ב-⁠⁦50%⁩ מיד אחר כך, הרכישה היא החלפה לפי סעיף 351, ולכן כל אחד כולל בדוח של אותה שנה הצהרת מעביר משמעותי. בסיס העלות של כל מייסד הוא ⁦$400⁩, ותקופת ההחזקה מתחילה למחרת הנפקת המניות.

מייסד שותף שמצטרף מאוחר יותר

מייסד שלישי קונה 1,000,000 מניות ב-⁠⁦$100⁩ כשהמניות האלה שוות ⁦$100,000⁩, ומגיש בחירה לפי ⁦83(b)⁩. הבחירה מכניסה ⁦$99,900⁩ של שכר לדוח של אותה שנה. המייסד עובד בחברה, ולכן היא מדווחת על ⁦$99,900⁩ ב-⁠⁦W-2⁩ ומנכה עליהם מס במקור. בסיס העלות הוא ⁦$100,000⁩ (⁦$100⁩ ששולמו בתוספת ⁦$99,900⁩ שנכללו), ותקופת ההחזקה מתחילה למחרת ההעברה. שום סכום נוסף לא מחויב במס כשכר כשהמניות מבשילות.

מייסד מקליפורניה שבן או בת זוגו לא חתמו

מייסד נשוי בקליפורניה קונה מניות בשווי מלא, ורק המייסד חותם על הבחירה לפי ⁦83(b)⁩. הבחירה עומדת בדרישות הכתובות של התקנה. האם הזכות המשותפת של בן או בת הזוג הופכת אותם למקבלי העברה שמגיע להם עותק לא הוכרע, ולכן המייסד שומר הוכחה שהחברה קיבלה את העותק שלה ובודק את השאלה.

שונה אצלכם?

• לא הגשתם בחירה לפי ⁦83(b)⁩, אתם קרובים ל-⁠30 הימים או מעבר להם, גרים מחוץ לארה״ב, או עוזבים לפני ההבשלה: ראו מניות מייסדים שמבשילות.
• החברה גייסה כסף ב-⁠SAFE לפני שהמניות שלכם הונפקו: ראו מניות מייסדים שהונפקו אחרי SAFE וקבלו ייעוץ במס אישי.
• אתם רוצים לדעת אם המניות מזכות ב-⁠QSBS: ראו QSBS למייסדים ולעובדים ראשונים.
• מייסד שותף גר בקנדה: ראו מייסד שותף קנדי עם מניות של סטארט-אפ אמריקאי שמבשילות.
• המניות שלכם הגיעו מאופציות שנוצלו מוקדם: ראו ניצול מוקדם של אופציות בסטארט-אפ.
• משקיעים מבקשים הוכחה לבחירה של כל מייסד: ראו סידור המסים לפני בדיקת נאותות של משקיעים.
• הבחירה לפי ⁦83(b)⁩ שלכם הראתה הכנסה, שילמתם בקניין רוחני, או שיש ספק לגבי הזכות של בן או בת הזוג: קבלו ייעוץ במס אישי לפני ההגשה.