Elección 83(b) en su declaración de impuestos: acciones de fundador

¿Cómo se reporta una elección 83(b) en la declaración de impuestos?

La elección en sí no tiene una línea en el Form 1040. Lo que usted reporta es el ingreso que crea la elección: el valor justo de mercado de las acciones el día en que las recibió, menos lo que pagó (26 CFR 1.83-2(a)). Si compró las acciones al valor completo, la elección muestra ingreso cero y no va ningún ingreso en la declaración. El ejemplo del propio IRS funciona así: un empleado paga el valor completo, hace la elección y no incluye nada en su ingreso (Rev. Proc. 2012-29).

Un caso no es sencillo cuando las acciones valían más de lo que usted pagó (a menudo porque la empresa ya había recibido dinero de un SAFE), cuando pagó con código o propiedad intelectual en lugar de efectivo, cuando está casado y vive en un estado con bienes gananciales (community property) o cuando un cofundador vive en el extranjero. Pasado el plazo de presentación de 30 días, la elección solo puede revocarse con el consentimiento del IRS por un error de hecho, y una baja de valor no cuenta (26 CFR 1.83-2(f); Rev. Proc. 2006-31), así que las cifras que presentó se quedan con usted.

Reúna: su Form 15620 firmado o la declaración de la elección, la prueba de envío por correo o de presentación en línea, el contrato de compra de acciones, el precio y el valor por acción, y la prueba de que entregó una copia a la empresa. Si conviene presentarla, el plazo de 30 días y las elecciones tardías se explican en acciones de fundador que se consolidan.

¿Debo adjuntar la elección 83(b) a mi declaración de impuestos?

No. Para la propiedad transferida a partir del 1 de enero de 2016, ya no se adjunta una copia de la 83(b) al Form 1040. El Tesoro eliminó ese requisito y les indicó a los contribuyentes que conserven la elección en sus registros (T.D. 9779). La elección se hace presentando una copia ante la oficina del IRS donde usted presenta su declaración y entregando una copia a la empresa (26 CFR 1.83-2(c) y (d)); el Form 15620 puede enviarse por correo o presentarse mediante una cuenta en línea del IRS (IRS: formularios aptos para móviles).

Con la declaración de ese año aún puede ir otra declaración. Si recibió sus acciones en un cambio de la sección 351 (los fundadores transfirieron efectivo u otra propiedad por acciones y, juntos, tienen al menos 80% justo después) y usted posee al menos 1% de las acciones, debe incluir una declaración de transferente significativo con su declaración de ese año (26 CFR 1.351-3(a) y (d)).

¿Cuánto ingreso agrega una 83(b) a mi declaración y en qué año?

La 83(b) incluye en su ingreso del año fiscal que contiene la fecha de la transferencia el valor de las acciones en el momento de la transferencia, menos el monto que usted pagó (26 U.S.C. 83(b)). El valor ignora la restricción de consolidación (26 CFR 1.83-2(a)). Esta es la cifra de la casilla 8 del Form 15620.

Ese monto es pago por servicios, gravado como ingreso ordinario, no como ganancia de capital. No se grava nada más como pago por servicios cuando las acciones se consolidan después; el crecimiento posterior a la transferencia solo se grava cuando usted vende (Publication 525). Si las acciones se emitieron después de que la empresa recibió dinero de un SAFE, el valor puede ser mucho mayor que lo que usted pagó; vea acciones de fundador emitidas después de un SAFE.

¿La empresa me enviará un W-2 o un 1099 por mis acciones de fundador?

Solo si la 83(b) pone ingreso en su declaración. Cuando usted pagó el valor completo, el ingreso es cero y la empresa no tiene nada que reportar.

Cuando la 83(b) muestra ingreso:

• Usted es empleado. El pago en acciones son salarios, valuados a su valor justo de mercado (26 CFR 31.3401(a)-1(a)(4)). El pago que no es en efectivo, en general, está sujeto a la retención del impuesto sobre la renta, al Seguro Social y a Medicare (Publication 15), así que corresponde a su Form W-2. Un ejecutivo de una corporación, en general, es empleado, a menos que no preste servicios o solo preste servicios menores y no reciba pago (Publication 15-A).
• Usted no es empleado. La empresa reporta en el Form 1099-NEC los pagos por servicios de $2,000 o más ($600 para pagos de años anteriores) (instrucciones del 1099-NEC). Si es ingreso por trabajo independiente, usted lo reporta en el Schedule C y el Schedule SE; si no, en la línea «Other income» del Schedule 1 (instrucciones para el destinatario del Form 1099-NEC).

La deducción de la empresa, en general, es igual al monto que usted incluye en su ingreso, y reportárselo a tiempo cuenta como esa inclusión (26 CFR 1.83-6(a)). Si no llega ningún formulario, el ingreso sigue siendo suyo para reportar; pídale el formulario a la empresa. Los dividendos pagados después sobre acciones cubiertas por la elección se tratan como cualquier otro dividendo y se reportan en el Form 1099-DIV, no como salarios (Publication 525).

¿Cuál es mi base en las acciones de fundador después de una 83(b)?

Su base es lo que pagó por las acciones más cualquier monto que la 83(b) puso en su ingreso (26 CFR 1.83-4(b)). Si pagó el valor completo, su base es simplemente el precio pagado. Usted usa esa base para calcular la ganancia o pérdida cuando vende. Si pierde acciones sin consolidar, su pérdida se limita a lo que pagó menos lo que recupere; el ingreso que reportó bajo la elección no es deducible (26 CFR 1.83-2(a)).

¿Cuándo empieza mi período de tenencia después de una 83(b)?

Con una 83(b), el período de tenencia empieza justo después de la fecha en que las acciones se le transfirieron, no cuando se consolidan (26 CFR 1.83-4(a)). Una venta tras más de un año desde ese inicio es de largo plazo. El QSBS tiene su propio reloj y sus propias pruebas; vea QSBS para fundadores.

Pagué las acciones de fundador con código o propiedad intelectual: ¿es eso ingreso?

Las acciones recibidas por propiedad, como código o propiedad intelectual que usted posee, en general son un cambio, no un pago por servicios, y la sección 351 puede hacer que el cambio no tribute. Las acciones recibidas por servicios siempre son pago por servicios.

• Propiedad por acciones. No se reconoce ganancia ni pérdida cuando una o más personas transfieren propiedad a una corporación únicamente por sus acciones y, justo después, juntas tienen al menos 80% del poder de voto y de cada una de las demás clases de acciones (26 U.S.C. 351(a); 26 U.S.C. 368(c)). Los fundadores que pagan en efectivo también cuentan como transferentes de propiedad. Si la prueba falla, el cambio puede ser gravable.
• Servicios por acciones. Las acciones emitidas por servicios no se tratan como emitidas por propiedad (26 U.S.C. 351(d)(1)). Su valor, menos lo que usted pagó, es pago por servicios.
• Base. Las acciones recibidas en un cambio de la sección 351, en general, toman la base que usted tenía en la propiedad que entregó (26 U.S.C. 358(a)). Para un código que usted mismo escribió, esa base puede ser poca o ninguna.

Las acciones sujetas a consolidación recibidas por propiedad intelectual aún pueden caer bajo la sección 83, y el valor de la propiedad que usted entrega cuenta como un «monto pagado» por las acciones (26 CFR 1.83-3(g)). Si la propiedad intelectual era suya o ya era de la empresa, cuánto valía y cómo se trasladan la base y el período de tenencia son decisiones de criterio; haga revisar los hechos antes de presentar.

Mi cónyuge nunca firmó la 83(b): ¿la elección sigue siendo válida?

Ni el reglamento ni el Form 15620 piden la firma del cónyuge. La elección la firma la persona que la hace (26 CFR 1.83-2(e)), y el Form 15620 tiene una sola línea de firma del contribuyente (Form 15620).

La duda abierta está en los estados con bienes gananciales. El reglamento exige entregar una copia al receptor de las acciones cuando la persona que prestó los servicios y la que recibió las acciones no son la misma (26 CFR 1.83-2(d)). La propiedad adquirida durante el matrimonio estando domiciliado en Arizona, California, Idaho, Luisiana, Nevada, Nuevo México, Texas, Washington o Wisconsin, en general, es propiedad ganancial (Publication 555). Ningún reglamento, formulario ni publicación del IRS citado aquí dice si eso convierte al cónyuge en un «receptor» que debe recibir una copia; si esto le aplica, haga revisar el caso en lugar de confiar en una sola lectura.

¿Qué debo guardar con mis registros de impuestos y por cuánto tiempo?

Conserve una copia de la 83(b) hasta que termine el plazo de prescripción de cada declaración en la que importen el ingreso o la base de las acciones (T.D. 9779). Para las acciones, eso en general significa hasta que termine el plazo de prescripción del año en que las venda o disponga de ellas de otra forma (guía del IRS sobre registros).

Conserve:

1. La elección firmada, el Form 15620 o una declaración, exactamente como se envió por correo.
2. La prueba de que la presentó dentro de los 30 días: un recibo de correo certificado o la copia descargada tras una presentación en línea.
3. La prueba de que entregó una copia a la empresa, y también al receptor si es otra persona.
4. El contrato de compra de acciones y los términos de consolidación.
5. El respaldo del valor por acción en la fecha de la transferencia.
6. La prueba de pago, o la cesión de la propiedad intelectual si pagó con propiedad.
7. Cualquier W-2 o 1099-NEC por el monto que la elección puso en el ingreso.

Los inversionistas pueden pedir la elección de cada fundador; vea limpieza fiscal antes de la auditoría de los inversionistas.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos; todas las cifras están en dólares estadounidenses.

Dos fundadores que pagaron el valor completo

Dos fundadores compran cada uno 4,000,000 de acciones a $0.0001, pagan $400 cada uno y cada uno envía por correo una 83(b) con un valor de $400. El ingreso de cada elección es $0. Ningún ingreso por las acciones va en el Form 1040 de ese año, no se emite W-2 ni 1099 por ellas y la elección no se adjunta. Como los fundadores pagaron todas las acciones en efectivo y cada uno posee el 50% justo después, la compra es un cambio de la sección 351, así que cada uno incluye una declaración de transferente significativo con la declaración de ese año. La base de cada fundador es $400, y el período de tenencia empieza el día siguiente a la emisión de las acciones.

Un cofundador que se une después

Un tercer fundador compra 1,000,000 de acciones por $100 cuando esas acciones valen $100,000 y presenta una 83(b). La elección pone $99,900 de pago por servicios en la declaración de ese año. El fundador trabaja para la empresa, así que esta reporta los $99,900 en un W-2 y retiene impuestos sobre ese monto. La base es $100,000 ($100 pagados más $99,900 incluidos), y el período de tenencia empieza el día siguiente a la transferencia. No se grava nada más como pago por servicios cuando las acciones se consolidan.

Un fundador de California cuyo cónyuge no firmó

Un fundador casado en California compra acciones al valor completo, y solo el fundador firma la 83(b). La elección cumple los requisitos escritos del reglamento. Si el interés ganancial del cónyuge lo convierte en un receptor con derecho a una copia no está resuelto, así que el fundador conserva la prueba de que la empresa recibió su copia y hace revisar la pregunta.

¿Su caso es distinto?

• No ha presentado la 83(b), está cerca de los 30 días o ya los pasó, vive fuera de EE. UU. o se va antes de que se consoliden las acciones: vea acciones de fundador que se consolidan.
• La empresa recibió dinero de un SAFE antes de que se emitieran sus acciones: vea acciones de fundador emitidas después de un SAFE y obtenga ayuda con impuestos para personas físicas.
• Quiere saber si las acciones califican como QSBS: vea QSBS para fundadores y empleados de las primeras etapas.
• Un cofundador vive en Canadá: vea un cofundador canadiense con acciones de una startup de EE. UU. en consolidación.
• Sus acciones vienen de opciones ejercidas anticipadamente: vea ejercicio anticipado de opciones sobre acciones de una startup.
• Los inversionistas piden la prueba de la elección de cada fundador: vea limpieza fiscal antes de la auditoría de los inversionistas.
• Su 83(b) mostró ingreso, usted pagó con propiedad intelectual o hay dudas sobre el interés de su cónyuge: obtenga ayuda con impuestos para personas físicas antes de presentar.