Opção 83(b) na declaração de imposto: como declarar ações de fundador

Como declarar uma opção 83(b) na declaração de imposto?

A opção em si não tem linha no Form 1040. O que você declara é a renda que a opção cria: o valor justo de mercado das ações no dia em que as recebeu, menos o que você pagou (26 CFR 1.83-2(a)). Se você comprou as ações pelo valor integral, a opção mostra renda zero e nenhuma renda vai na declaração. O exemplo do próprio IRS funciona assim: um empregado paga o valor integral, faz a opção e não inclui nada na renda (Rev. Proc. 2012-29).

O caso deixa de ser simples quando as ações valiam mais do que você pagou (muitas vezes porque a empresa já recebeu dinheiro de SAFE), quando você pagou com código ou propriedade intelectual em vez de dinheiro, quando você é casado e mora em um estado de bens comunitários, ou quando um cofundador mora no exterior. Depois da janela de 30 dias para entregar, a opção só pode ser revogada com o consentimento do IRS por erro de fato, e uma queda no valor não conta (26 CFR 1.83-2(f); Rev. Proc. 2006-31); por isso os números dela ficam com você.

Reúna: o seu Form 15620 assinado ou a declaração da opção, o comprovante de envio pelo correio ou de entrega online, o contrato de compra das ações, o preço e o valor por ação e o comprovante de que você entregou uma cópia à empresa. Se deve entregar, o prazo de 30 dias e as opções tardias estão em ações de fundador com aquisição gradual.

Preciso anexar a opção 83(b) à minha declaração de imposto?

Não. Para bens transferidos a partir de 1º de janeiro de 2016, você não anexa mais uma cópia da 83(b) ao seu Form 1040. O Tesouro eliminou essa exigência e orientou os contribuintes a guardar a opção nos próprios registros (T.D. 9779). A opção é feita entregando uma cópia ao escritório do IRS em que você entrega sua declaração e dando uma cópia à empresa (26 CFR 1.83-2(c) e (d)); o Form 15620 pode ser enviado pelo correio ou pela conta online do IRS (IRS: formulários para celular).

Outra declaração ainda pode acompanhar a declaração daquele ano. Se você recebeu as ações em uma troca da seção 351 (fundadores transferiram dinheiro ou outros bens por ações e, juntos, têm pelo menos 80% logo depois) e tem pelo menos 1% das ações, você inclui uma declaração de transferidor relevante na sua declaração daquele ano (26 CFR 1.351-3(a) e (d)).

Quanto de renda uma 83(b) coloca na minha declaração, e em que ano?

A 83(b) coloca o valor das ações no momento da transferência, menos o que você pagou, na sua renda do ano fiscal que inclui a data da transferência (26 U.S.C. 83(b)). O valor ignora a restrição de aquisição gradual (26 CFR 1.83-2(a)). Esse é o número da caixa 8 do Form 15620.

Esse valor é remuneração por serviços, tributada como renda ordinária, não como ganho de capital. Nada mais é tributado como remuneração quando as ações passam a ser adquiridas depois; a valorização posterior à transferência só é tributada quando você vende (Publication 525). Se as ações foram emitidas depois que a empresa recebeu dinheiro de SAFE, o valor pode ser bem maior do que o que você pagou; veja ações de fundador emitidas depois de um SAFE.

A empresa vai me enviar um W-2 ou 1099 pelas ações de fundador?

Só se a 83(b) puser renda na sua declaração. Quando você pagou o valor integral, a renda é zero e não há nada para a empresa declarar.

Quando a 83(b) mostra renda:

• Você é empregado. A remuneração em ações é salário, avaliada pelo valor justo de mercado (26 CFR 31.3401(a)-1(a)(4)). A remuneração que não é em dinheiro em geral está sujeita à retenção de imposto de renda, Social Security e Medicare (Publication 15), então ela vai no seu Form W-2. Um diretor de corporação em geral é empregado, a menos que não preste serviços ou preste apenas serviços menores e não receba pagamento (Publication 15-A).
• Você não é empregado. A empresa declara no Form 1099-NEC a remuneração por serviços de $2.000 ou mais ($600 para pagamentos de anos anteriores) (instruções do 1099-NEC). Se for renda de trabalho autônomo, você a declara no Schedule C e no Schedule SE; se não for, na linha “Other income” (outras rendas) do Schedule 1 (instruções do Form 1099-NEC para o beneficiário).

A dedução da empresa em geral é igual ao valor que você inclui na renda, e declará-lo a você no prazo conta como essa inclusão (26 CFR 1.83-6(a)). Se nenhum formulário chegar, a renda continua sendo sua para declarar; peça o formulário à empresa. Dividendos pagos depois sobre ações cobertas pela opção são tratados como quaisquer outros dividendos e declarados no Form 1099-DIV, não como salário (Publication 525).

Qual é o meu custo-base nas ações de fundador depois de uma 83(b)?

Seu custo-base é o que você pagou pelas ações mais qualquer valor que a 83(b) colocou na sua renda (26 CFR 1.83-4(b)). Se você pagou o valor integral, seu custo-base é simplesmente o preço pago. Você usa esse custo-base para calcular o ganho ou a perda quando vender. Se você perder ações ainda não adquiridas (forfeiture), sua perda se limita ao que você pagou menos o que receber de volta; a renda que você declarou pela opção não é dedutível (26 CFR 1.83-2(a)).

Quando começa o meu prazo de detenção depois de uma 83(b)?

Com uma 83(b), o prazo de detenção começa logo depois da data em que as ações foram transferidas para você, e não quando elas passam a ser adquiridas (26 CFR 1.83-4(a)). Uma venda de ações mantidas por mais de um ano a partir desse início é de longo prazo. A QSBS tem seu próprio prazo e seus próprios testes; veja QSBS para fundadores.

Paguei pelas ações de fundador com código ou propriedade intelectual: isso é renda?

Ações recebidas por bens, como código ou propriedade intelectual que você possui, em geral são uma troca, não remuneração, e a seção 351 pode tornar a troca livre de imposto. Ações recebidas por serviços são sempre remuneração.

• Bens por ações. Não se reconhece ganho nem perda quando uma ou mais pessoas transferem bens a uma corporação somente por ações dela e, logo depois, juntas têm pelo menos 80% do poder de voto e de cada outra classe de ações (26 U.S.C. 351(a); 26 U.S.C. 368(c)). Fundadores que pagam em dinheiro também contam como transferidores de bens. Se o teste falhar, a troca pode ser tributável.
• Serviços por ações. Ações emitidas por serviços não são tratadas como emitidas por bens (26 U.S.C. 351(d)(1)). O valor delas, menos o que você pagou, é remuneração.
• Custo-base. Ações recebidas em uma troca da seção 351 em geral assumem o seu custo-base nos bens que você entregou (26 U.S.C. 358(a)). Para código que você mesmo escreveu, isso pode ser pouco ou nada.

Ações com aquisição gradual recebidas por propriedade intelectual ainda podem cair na seção 83, e o valor dos bens que você entrega conta como “valor pago” pelas ações (26 CFR 1.83-3(g)). Se a propriedade intelectual era sua ou já da empresa, quanto valia e como o custo-base e o prazo de detenção passam adiante são questões de julgamento; peça uma revisão dos fatos antes de entregar a declaração.

Meu cônjuge nunca assinou a 83(b): a opção continua válida?

Nem o regulamento nem o Form 15620 pedem a assinatura do cônjuge. A opção é assinada por quem a faz (26 CFR 1.83-2(e)), e o Form 15620 tem uma única linha de assinatura do contribuinte (Form 15620).

A questão em aberto está nos estados de bens comunitários. O regulamento exige uma cópia ao destinatário da transferência (transferee) quando quem prestou os serviços e quem recebeu as ações não são a mesma pessoa (26 CFR 1.83-2(d)). Bens adquiridos durante o casamento por quem tem domicílio no Arizona, Califórnia, Idaho, Louisiana, Nevada, Novo México, Texas, Washington ou Wisconsin em geral são bens comunitários (Publication 555). Nenhum regulamento, formulário ou publicação do IRS citado aqui diz se isso faz do cônjuge um “transferee” que deve receber uma cópia; se isso se aplica a você, peça uma revisão em vez de confiar em uma única leitura.

O que devo guardar com os meus registros fiscais, e por quanto tempo?

Guarde uma cópia da 83(b) até o fim do prazo de prescrição de cada declaração em que a renda ou o custo-base das ações importe (T.D. 9779). Para as ações, isso em geral significa até o fim do prazo de prescrição do ano em que você as vende ou delas dispõe de outra forma (orientação do IRS sobre registros).

Guarde:

1. A opção assinada, o Form 15620 ou uma declaração, exatamente como foi enviada.
2. O comprovante de que você entregou em até 30 dias: um recibo de carta registrada ou a cópia baixada depois de um envio online.
3. O comprovante de que você deu uma cópia à empresa e também ao destinatário da transferência, se for outra pessoa.
4. O contrato de compra das ações e as regras de aquisição gradual.
5. A comprovação do valor por ação na data da transferência.
6. O comprovante de pagamento, ou a cessão da propriedade intelectual se você pagou com bens.
7. Qualquer W-2 ou 1099-NEC pelo valor que a opção colocou na renda.

Investidores podem pedir a opção de cada fundador; veja regularização fiscal antes da due diligence de investidores.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos; todos os valores estão em dólares americanos.

Dois fundadores que pagaram o valor integral

Dois fundadores compram, cada um, 4.000.000 de ações a US$0,0001, pagando US$400 cada, e cada um envia pelo correio uma 83(b) com valor de US$400. A renda de cada opção é US$0. Nenhuma renda das ações vai no Form 1040 daquele ano, nenhum W-2 ou 1099 é emitido para elas e a opção não é anexada. Como os fundadores pagaram todas as ações em dinheiro e cada um tem 50% logo depois, a compra é uma troca da seção 351, então cada um inclui uma declaração de transferidor relevante na declaração daquele ano. O custo-base de cada fundador é de US$400, e o prazo de detenção começa no dia seguinte à emissão das ações.

Um cofundador que entra depois

Um terceiro fundador compra 1.000.000 de ações por US$100 quando elas valem US$100.000 e entrega uma 83(b). A opção coloca US$99.900 de remuneração na declaração daquele ano. O fundador trabalha na empresa, então ela declara os US$99.900 em um W-2 e faz a retenção. O custo-base é de US$100.000 (US$100 pagos mais US$99.900 incluídos), e o prazo de detenção começa no dia seguinte à transferência. Nada mais é tributado como remuneração quando as ações passam a ser adquiridas.

Um fundador da Califórnia cujo cônjuge não assinou

Um fundador casado na Califórnia compra ações pelo valor integral, e só o fundador assina a 83(b). A opção cumpre os requisitos escritos do regulamento. Se o interesse comunitário do cônjuge o torna um destinatário com direito a uma cópia ainda não está definido, então o fundador guarda o comprovante de que a empresa recebeu a sua cópia e pede uma revisão da questão.

E no seu caso?

• Você não entregou a 83(b), está perto ou além dos 30 dias, mora fora dos EUA ou vai sair antes da aquisição das ações: veja ações de fundador com aquisição gradual.
• A empresa recebeu dinheiro de SAFE antes de as suas ações serem emitidas: veja ações de fundador emitidas depois de um SAFE e busque ajuda com imposto de pessoa física.
• Você quer saber se as ações se qualificam para a QSBS: veja QSBS para fundadores e primeiros funcionários.
• Um cofundador mora no Canadá: veja cofundador canadense com ações de startup dos EUA em aquisição gradual.
• Suas ações vieram de opções exercidas antecipadamente: veja exercício antecipado de opções de ações de startups.
• Investidores estão pedindo a prova da opção de cada fundador: veja regularização fiscal antes da due diligence de investidores.
• Sua 83(b) mostrou renda, você pagou com propriedade intelectual ou o interesse do seu cônjuge está em dúvida: busque ajuda com imposto de pessoa física antes de entregar a declaração.