US-Steuer auf Lebens- und Sparversicherungen aus dem Ausland

Ist meine ausländische Police für die US-Steuer eine Lebensversicherung, eine Rentenversicherung oder eine Geldanlage?

Die Bezeichnung des ausländischen Versicherers entscheidet nicht über die US-Besteuerung. Bei den meisten Verträgen, die nach Inkrafttreten von Abschnitt 7702 abgeschlossen wurden, setzt die Behandlung als US-Lebensversicherung voraus, dass der Vertrag nach dem anwendbaren Recht eine Versicherung ist und den Test nach Abschnitt 7702 besteht. Bei älteren Verträgen und späteren Tauschgeschäften müssen Sie das Ausstellungsdatum prüfen. Für eine Rentenversicherung und einen Anlagevertrag gelten andere Auszahlungsregeln.

Prüfen Sie drei Rollen: Der Versicherungsnehmer steuert die Police, der Tod der versicherten Person löst die Leistung aus, und der Begünstigte erhält sie. Besorgen Sie sich den vollständigen Vertrag samt Nachträgen. Fragen Sie den Versicherer nach Prämienverlauf, jährlichen Rückkaufswerten, Todesfallleistungen, Darlehen, Entnahmen, Zusatzversicherungen und Anlageoptionen. Diese Unterlagen und nicht allein die Verkaufsillustration stützen die Einordnung. Besitzen Sie stattdessen direkt ausländische Fonds, lesen Sie Fonds außerhalb der USA.

Gehört eine Police mit Rückkaufswert in den FBAR oder in Form 8938?

Ein von einem ausländischen Versicherer ausgestellter Lebens- oder Rentenversicherungsvertrag mit Rückkaufswert kann sowohl im FBAR als auch in Form 8938 meldepflichtig sein. Der IRS-Vergleich führt ihn bei beiden Formularen auf. Die Einreichung des einen Formulars ersetzt das andere nicht. Form 8938 wird mit einer IRS-Steuererklärung eingereicht, der FBAR separat bei FinCEN. Dass Sie die Police melden, heißt nicht, dass ihr Wertzuwachs steuerpflichtig ist.

Müssen Sie keine Einkommensteuererklärung einreichen, müssen Sie auch Form 8938 nicht einreichen, selbst wenn Ihre Vermögenswerte den Schwellenwert übersteigen (Anleitung).

Fordern Sie beim Versicherer Jahresauszüge an, die den höchsten Rückkaufswert zeigen. Der Rückkaufswert ist der Wert der Police, der dem Versicherungsnehmer nach den Vertragsbedingungen zusteht. Er unterscheidet sich von der Todesfallleistung und von der erwarteten Ablaufleistung. Verwenden Sie ihn als Kontowert für den FBAR (IRS-Leitfaden zum FBAR). Prüfen Sie die Tests von Form 8938 zum Jahresende und zum Jahreshöchstwert getrennt (Anleitung). Bewahren Sie die Auszüge und die Währungsumrechnungen auf. Eine Risikolebensversicherung ohne Rückkaufswert ist im IRS-Vergleich nicht als meldepflichtiges Versicherungskonto aufgeführt. Ein davon getrenntes Anlagerecht kann dennoch eine Prüfung verlangen. Alle Schwellenwerte und Schritte finden Sie unter Meldung ausländischer Konten.

Fällt in den USA Verbrauchsteuer auf Prämien an, die ich an einen ausländischen Versicherer zahle?

Auf Prämien für eine erfasste Lebens- oder Rentenversicherung eines ausländischen Versicherers kann eine US-Bundesverbrauchsteuer von 1 % entfallen. Der US Code erfasst eine Police, die in Bezug auf das Leben oder persönliche Risiken eines US-Staatsbürgers oder in den USA Ansässigen abgeschlossen, fortgeführt oder verlängert wird. Nach der Anleitung zu Form 720 reicht der Prämienzahler die Erklärung ein und zahlt die Steuer. Andernfalls können der Versicherer, der Verkäufer oder die versicherte Person dazu verpflichtet sein.

Melden Sie erfasste Prämien auf Form 720, Seite 2, IRS No. 30. Die Quartalserklärungen sind am 30. April, 31. Juli, 31. Oktober und 31. Januar fällig, oder am nächsten Werktag, wenn ein Termin auf ein Wochenende oder einen gesetzlichen Feiertag fällt. Haben Sie einmal eingereicht, reichen Sie weiter vierteljährlich ein, bis Sie eine Schlusserklärung abgeben. Wer einreicht, braucht eine EIN (US-Steueridentifikationsnummer) (Anleitung).

Nach Abschnitt 4374 kann auch eine Person haften, zu deren Nutzen oder Vorteil die Police ausgestellt wurde. Der IRS hat in der Regel drei Jahre nach Einreichung der erforderlichen Erklärung Zeit, die Steuer festzusetzen. Wurde keine Erklärung eingereicht, gibt es keine Frist (Abschnitt 6501).

Prüfen Sie, wer versichert ist, wann die Prämie gezahlt wurde, ob der Versicherer ein ausländischer Versicherer ist und ob eine Befreiung gilt. Eine Police, die vor dem Umzug in die USA gekauft wurde, ist für spätere Prämien nicht automatisch befreit. Abschnitt 4373 befreit Prämien mit wirtschaftlichem Bezug zu einem US-Geschäft, es sei denn, ein Steuerabkommen befreit sie von der US-Einkommensteuer. Die Entlastung nach einem Steuerabkommen hängt zudem vom Versicherer und von den Bedingungen des Abkommens ab. Der IRS-Leitfaden beschreibt zusätzliche Voraussetzungen. Ein ausländischer Versicherer, der eine Abkommensentlastung beansprucht, muss befreite Prämien mit seiner Form 720 für das erste Quartal offenlegen, fällig am 30. April. Er kann dafür Form 8833 als Erklärung verwenden (Anleitung). Gehen Sie nicht davon aus, dass der Versicherer die Steuer für Sie erledigt hat.

Wird der Wertzuwachs jährlich besteuert oder erst, wenn ich Geld entnehme?

Der Wertzuwachs in einer qualifizierten Lebens- oder Rentenversicherung wird beim Versicherungsnehmer in der Regel nicht allein deshalb besteuert, weil der Rückkaufswert steigt. Eine ausländische Police, die die US-Versicherungsregeln nicht erfüllt, kann auch ohne Auszahlung laufendes Einkommen auslösen. Abschnitt 7702(g) und (h) behandeln Erträge aus einem Lebens- oder Kapitallebensversicherungsvertrag nach dem anwendbaren Recht, der den US-Lebensversicherungstest nicht besteht, jedes Jahr als gewöhnliches Einkommen des Versicherungsnehmers.

Die jährliche Berechnung nach Abschnitt 7702(g) verwendet die Veränderung des Nettorückkaufswerts, die Kosten des Versicherungsschutzes und die gezahlten Prämien. Maßgeblich ist nicht einfach die Veränderung in einer Verkaufsillustration. Wenn ein fondsgebundener Vertrag Ihnen die Kontrolle über die Anlagen erlaubt, kann Sie das IRS-Ruling zur Anlegerkontrolle stattdessen als Eigentümer dieser Anlagen und ihrer Erträge behandeln. Die Einordnung des Vertrags muss feststehen, bevor Sie entscheiden, ob die Police laufendes steuerpflichtiges Einkommen hat.

Besteht ein Vertrag den Lebensversicherungstest später nicht mehr, kann Abschnitt 7702(g) Erträge aus früheren Policenjahren in das Jahr verlagern, in dem er durchfällt.

Was wird besteuert, wenn ich Geld entnehme, die Police zurückkaufe oder sie abläuft?

Bei einer qualifizierten Lebensversicherung führt ein vollständiger Rückkauf oder eine einmalige Ablaufleistung in der Regel zu gewöhnlichem Einkommen, soweit die Auszahlung Ihre Investition in den Vertrag übersteigt. IRS Publication 525 beschreibt die Investition als gezahlte Prämien, angepasst um frühere steuerfreie Rückflüsse und nicht zurückgezahlte Darlehen, die nicht als Einkommen erfasst wurden. Sendet ein ausländischer Versicherer kein US-Steuerformular, nimmt das die Erträge nicht aus Ihrer Steuererklärung.

Bei Verträgen, die am oder nach dem 21. Juni 1988 abgeschlossen wurden, ist ein Modified Endowment Contract eine Lebensversicherung, die den US-Lebensversicherungstest besteht, aber einen eigenen Test zur Prämienfinanzierung nicht besteht, oder die im Tausch gegen einen solchen Vertrag empfangen wurde. Bei älteren Verträgen und wesentlichen Änderungen müssen Sie das Ausstellungsdatum prüfen (Abschnitt 7702A). Prüfen Sie diesen Status, bevor Sie die übliche Entnahmeregel anwenden.

Ziehen Sie nicht alle Prämien erneut ab, wenn frühere steuerfreie Entnahmen schon einen Teil davon zurückgeführt haben. Führen Sie fortlaufend Aufzeichnungen über Prämien, Auszahlungen, Darlehen und bereits besteuerte Beträge. Regelmäßige Rentenzahlungen folgen einer anderen Berechnung, die die Rückführung der Investition auf die einzelnen Zahlungen verteilt (IRS Publication 575).

Auf eine Entnahme aus einer Rentenversicherung vor dem Alter von 59½ kann auf den steuerpflichtigen Teil ebenfalls der zusätzliche Steuerzuschlag von 10 % entfallen. Ausnahmen sind der Tod des Inhabers, Erwerbsunfähigkeit, qualifizierte laufende Zahlungen und eine sofort beginnende Rente (Abschnitt 72(q)).

Prüfen Sie vor einem Rückkauf zum Kauf einer anderen Police, ob ein qualifizierter Vertragstausch nach Abschnitt 1035 den Gewinn aufschieben kann. Eine Lebensversicherung kann gegen eine Lebensversicherung oder eine Rentenversicherung getauscht werden. Eine Rentenversicherung lässt sich nicht steuerfrei gegen eine Lebensversicherung tauschen. Ein Tausch mit einem ausländischen Erwerber braucht eine gesonderte Prüfung nach Absatz (c).

Ändert sich etwas, wenn ich die Police vor der US-Ansässigkeit gekauft habe?

Der Kauf einer Police vor Beginn der US-Ansässigkeit hebt die späteren Meldepflichten für sich genommen nicht auf. Er setzt auch die Investition des Versicherungsnehmers nicht auf den Wert bei der Ankunft zurück. Die Anleitung zu Form 8938 lässt den Meldezeitraum eines neuen Ansässigen am Beginn der US-Ansässigkeit starten. Nach IRS Publication 519 werden in einem Jahr mit Doppelstatus die Einkünfte aus allen Quellen besteuert, die auf die Zeit der Ansässigkeit entfallen.

Bei einem späteren Rückkauf rekonstruieren Sie die gesamte Prämien- und Auszahlungshistorie der Police, einschließlich der Zahlungen vor der US-Ansässigkeit. IRS Publication 525 beschreibt die Kosten anhand der gezahlten Prämien und nicht anhand des Werts beim Umzug. Unversteuerte Arbeitgeberbeiträge oder Erträge aus der Zeit der Nichtansässigkeit können die Investition nach Abschnitt 72(w) mindern. Ob ein Wertzuwachs nach der Ankunft laufendes Einkommen ist, hängt weiterhin von der Einordnung des Vertrags ab. Den Beginn der Ansässigkeit bestimmen Sie in Ihr erstes Jahr als in den USA steuerlich Ansässiger.

Sind Sie in beiden Ländern steuerlich ansässig, kann eine Tie-Breaker-Regel (Kollisionsregel) im Steuerabkommen die US-Einkommensteuer und die Meldung in Form 8938 verändern. Wer als doppelt Ansässiger die Ansässigkeit im Ausland geltend macht, muss rechtzeitig die passende Erklärung mit Form 8833 einreichen. Die Anleitung zu Form 8938 nennt die Ausnahme von der Meldung. Prüfen Sie den FBAR gesondert.

Ist eine Todesfallleistung steuerpflichtig, wenn meine Eltern die Police abgeschlossen haben?

Die Todesfallleistung einer qualifizierten Police ist beim Tod der versicherten Person in der Regel nicht Teil des US-Einkommens des Begünstigten. Allein die Inhaberschaft eines Elternteils sagt nicht, wessen Tod die Zahlung auslöst (IRS Publication 525). Zinsen, die gezahlt werden, weil der Versicherer die Leistung einbehält, sind steuerpflichtig. Bei einer entgeltlich übertragenen Police kann der Ausschluss begrenzt sein (IRS-Leitfaden zu Lebensversicherungen).

Als Begünstigter benannt zu sein macht Sie zu Lebzeiten Ihres Elternteils nicht automatisch zum Versicherungsnehmer. Form 8938 stellt in der Regel darauf ab, ob Erträge oder Erlöse aus dem Halten oder der Veräußerung des Vermögenswerts in Ihrer Steuererklärung erscheinen würden (Anleitung). Beim FBAR kommt es darauf an, wer ein finanzielles Interesse oder eine Zeichnungsberechtigung hat (IRS-Vergleich). Prüfen Sie, ob Ihnen die Police zusätzlich gehört, Sie sie kontrollieren oder sie Ihnen abgetreten wurde. Besteht der Vertrag den US-Lebensversicherungstest nicht, behandelt Abschnitt 7702(g) nur einen Teil der Todesfallzahlung als Leistung aus einer Lebensversicherung. Die Auszahlung braucht dann eine gesonderte Prüfung. Eine Zahlung, die stattdessen eine ausländische Schenkung oder Erbschaft ist, gehört zu Geschenke und Erbschaften aus dem Ausland.

Ich habe die Police nie gemeldet: Welche versäumten Meldungen muss ich klären?

Stellen Sie zuerst fest, in welchen Jahren Sie US-Person oder steuerlich ansässig waren, wem die Police in diesem Jahr gehörte und wie hoch Rückkaufswert, Prämien und Zahlungen waren. Prüfen Sie dann die folgenden getrennten Pflichten, bevor Sie etwas ändern.

Sammeln Sie die unterschriebene Police samt Nachträgen, Unterlagen zu Eigentum und Begünstigten, jährliche Rückkaufswerte, Prämien- und Auszahlungshistorie, Schriftverkehr mit dem Versicherer, frühere US-Steuererklärungen und Ihre Ansässigkeitsdaten. Der Weg zur Korrektur hängt davon ab, ob Einkommensteuer, FBAR, Form 8938 oder Form 720 versäumt wurde. Für den Teil der Auslandsmeldungen siehe Versäumte Auslandsmeldungen nachholen.

Macht die Anlegerkontrolle Sie zum steuerlichen Eigentümer der ausländischen Fonds in der Police, prüfen Sie, ob es PFICs (passive ausländische Anlagegesellschaften) sind, die Form 8621 verlangen (IRS-Ruling; Form 8621; Fonds außerhalb der USA).

Der FBAR ist am 15. April fällig, mit automatischer Verlängerung bis zum 15. Oktober (FinCEN). Form 8938 ist mit der Einkommensteuererklärung fällig, einschließlich Fristverlängerungen (Anleitung). Für eine versäumte Form 8938 kann zunächst ein Strafzuschlag von $10.000 anfallen. Ist sie 90 Tage nach einem Schreiben des IRS noch nicht eingereicht, kommen weitere $10.000 pro 30-Tage-Zeitraum hinzu, bis zu $50.000 zusätzlich. Ein triftiger Grund kann den Strafzuschlag entfallen lassen (Anleitung).

Beispiel

Beispielbeträge in US-Dollar. Sie haben eine Police mit Rückkaufswert in Hongkong gekauft, bevor Sie in den USA steuerlich ansässig wurden. Sie sind unverheiratet, leben in den USA und müssen eine US-Einkommensteuererklärung einreichen. Die Police besteht den US-Lebensversicherungstest, hat zum Jahresende einen Rückkaufswert von $80.000 und es gab keine Entnahmen. Außerdem haben Sie zum Jahresende $20.000 auf einem ausländischen Bankkonto. Sowohl der FBAR als auch Form 8938 sind erforderlich, weil die jeweils eigenen Tests zum Gesamtwert erfüllt sind. Der Anstieg des Rückkaufswerts allein erzeugt bei der angenommenen Einordnung kein laufendes Einkommen.

Angenommen, Sie zahlen nach Beginn der US-Ansässigkeit eine Prämie von $5.000, die Police deckt das Leben einer US-Person, und es gilt keine Befreiung. Auf die Prämie können $50 Verbrauchsteuer nach Form 720 entfallen. Haben Sie über die Laufzeit der Police persönlich insgesamt $60.000 Prämien gezahlt, einschließlich der $5.000 und der Prämien vor der Ansässigkeit, und kaufen Sie die Police später für $90.000 zurück, ohne frühere Auszahlungen oder Darlehen, beträgt der beispielhafte steuerpflichtige Gewinn $30.000. Besteht die Police den US-Lebensversicherungstest nicht, kann das Einkommen schon vor dem Rückkauf entstanden sein. Der Status als Modified Endowment Contract wirkt sich auf Entnahmen und Darlehen aus und kann bei einem vorzeitigen Rückkauf zusätzliche Steuer auslösen (IRS-Anleitung).

Bei Ihnen anders?

• Sie halten einen Fonds oder können die Anlagen in einer fondsgebundenen Police selbst bestimmen: siehe Fonds außerhalb der USA und holen Sie sich Hilfe bei der Einkommensteuer für Privatpersonen, um den Vertrag einzuordnen.
• Sie brauchen die genauen Schwellenwerte und Schritte für FBAR oder Form 8938: siehe Meldung ausländischer Konten.
• Ihre US-Ansässigkeit begann im Laufe des Jahres: siehe Ihr erstes Jahr als in den USA steuerlich Ansässiger.
• Ein Elternteil hat Ihnen die Police geschenkt oder Ihnen eine Zahlung vererbt: siehe Geschenke und Erbschaften aus dem Ausland. Eigentumsübertragungen und Todesfallleistungen brauchen eine gesonderte Einordnung.
• Sie haben frühere Jahre versäumt, oder die Police erfüllt die US-Versicherungsregeln möglicherweise nicht: siehe Versäumte Auslandsmeldungen nachholen und holen Sie sich Hilfe bei der Einkommensteuer für Privatpersonen, bevor Sie einen Korrekturweg wählen.