מס בארה״ב על ביטוח חיים וחיסכון שנרכש בחו״ל

האם הפוליסה שלי בחו״ל נחשבת לצורכי מס בארה״ב לביטוח חיים, לקצבה או להשקעה?

הסיווג שנותן מבטח בחו״ל לפוליסה אינה קובעת את התוצאה לצורכי מס בארה״ב. ברוב החוזים שהונפקו אחרי כניסת סעיף 7702 לתוקף, כדי שייחשב ביטוח חיים בארה״ב נדרש מעמד של ביטוח לפי הדין החל ועמידה במבחן של סעיף 7702. בחוזים ישנים יותר ובהחלפות מאוחרות יותר צריך לבדוק את תאריך ההנפקה. לקצבה ולחוזה השקעה יש כללי תשלום שונים.

בדקו שלושה תפקידים: הבעלים שולט בפוליסה, פטירת המבוטח מפעילה את התשלום, והמוטב מקבל אותו. השיגו את החוזה המלא וכל התיקונים לו. בקשו מהמבטח היסטוריית פרמיות, שווי פדיון שנתי, כספי פטירה, הלוואות, משיכות, הרחבות כיסוי והשקעות שנבחרו. מסמכים אלה, ולא רק הדגמת המכירה, תומכים בסיווג. אם אתם מחזיקים ישירות בקרנות זרות, ראו קרנות שנרכשו מחוץ לארה״ב.

האם פוליסה עם שווי פדיון נכללת ב-FBAR או בטופס 8938?

חוזה ביטוח חיים או קצבה שהונפק בחו״ל ויש לו שווי פדיון עשוי להיות כפוף לדיווח גם ב-FBAR וגם בטופס 8938. ההשוואה של IRS מפרטת אותו בשני הטפסים. הגשת אחד אינה מחליפה את השני. טופס 8938 מצורף לדוח מס שמוגש ל-IRS, ואילו FBAR מוגש בנפרד ל-FinCEN. עצם הדיווח על הפוליסה אינו אומר שהצמיחה שלה חייבת במס.

אם אינכם חייבים להגיש דוח מס הכנסה, אינכם חייבים להגיש טופס 8938, גם אם הנכסים שלכם עוברים את הסף שלו (הוראות).

בקשו מהמבטח דפי חשבון שנתיים שמראים את שווי הפדיון הגבוה ביותר. שווי פדיון הוא ערך הפוליסה שזמין לבעליה לפי תנאיה, והוא שונה מכספי הפטירה או מתשלום הפדיון הצפוי בתום התקופה. השתמשו בו לערך החשבון ב-FBAR (הנחיות FBAR של IRS). בדקו בנפרד את מבחן סוף השנה ומבחן המקסימום השנתי של טופס 8938 (הוראות). שמרו את הדפים ואת המרות המטבע. פוליסת ריסק (term) ללא שווי פדיון אינה מופיעה כחשבון ביטוח שחובה לדווח עליו בהשוואת IRS, אך ייתכן שעדיין צריך לבדוק זכות השקעה נפרדת. לכל הספים ולשלבי ההגשה, ראו דיווח על חשבונות בחו״ל.

האם יש מס בלו אמריקאי על פרמיות ששולמו למבטח זר?

על פרמיות של פוליסת ביטוח חיים או קצבה מכוסה שהונפקה על ידי מבטח זר עשוי לחול מס בלו פדרלי בשיעור 1%. הקוד של ארה״ב מכסה פוליסה שנעשתה, נמשכה או חודשה בקשר לחיים או לסיכונים אישיים של אזרח או תושב ארה״ב. לפי הוראות טופס 720, משלם הפרמיה מגיש ומשלם. אם לא, ייתכן שהמבטח, המוכר או המבוטח יידרשו לעשות זאת.

דווחו על פרמיות מכוסות בטופס 720, עמוד 2, IRS No. 30. מועד הגשת הדוחות הרבעוניים הוא 30 באפריל, 31 ביולי, 31 באוקטובר ו-31 בינואר, או יום העסקים הבא אם המועד חל בסוף שבוע או בחג רשמי. לאחר שהגשתם, המשיכו להגיש מדי רבעון עד שתגישו דוח סופי. המגישים צריכים EIN (הוראות).

לפי סעיף 4374, גם אדם שהפוליסה הונפקה לשימושו או לטובתו עשוי להיות אחראי. ל-IRS יש בדרך כלל שלוש שנים מהגשת הדוח הנדרש כדי לקבוע את המס, אך אין מגבלת זמן אם לא הוגש דוח (סעיף 6501).

בדקו מי המבוטח, מתי שולמה הפרמיה, אם המנפיק הוא מבטח זר ואם חל פטור. פוליסה שנרכשה לפני המעבר לארה״ב אינה פטורה אוטומטית על פרמיות מאוחרות יותר. סעיף 4373 פוטר פרמיות הקשורות ביעילות (effectively connected) לעסק בארה״ב, אלא אם אמנה פוטרת אותן ממס הכנסה בארה״ב. הקלה לפי אמנה תלויה גם במבטח ובתנאי האמנה, ובהנחיות IRS מתוארים תנאים נוספים. מבטח זר שתובע הקלה לפי אמנה חייב לגלות פרמיות פטורות עם טופס 720 של הרבעון הראשון, שמועדו 30 באפריל. הוא רשאי להשתמש בטופס 8833 כהצהרה (הוראות). אל תניחו שהמבטח טיפל במס עבורכם.

האם הצמיחה ממוסה בכל שנה או כשמושכים כסף?

צמיחה בתוך חוזה ביטוח חיים מזכה או קצבה אינה ממוסה בדרך כלל אצל הבעלים רק משום ששווי הפדיון עולה. פוליסה זרה שאינה עומדת בכללי הביטוח האמריקאיים עלולה ליצור הכנסה שוטפת גם בלי תשלום. סעיף 7702(g) ו-(h) מתייחסים להכנסה מחוזה ביטוח חיים או endowment לפי הדין החל, שאינו עומד במבחן ביטוח החיים האמריקאי, כהכנסה רגילה של בעל הפוליסה בכל שנה.

החישוב השנתי לפי סעיף 7702(g) מבוסס על השינוי בשווי הפדיון נטו, בעלות ההגנה הביטוחית ובפרמיות ששולמו. הוא אינו רק השינוי שמופיע בהדגמת המכירה. אם חוזה משתנה מאפשר לכם לשלוט בהשקעות שלו, הכרעת IRS בעניין שליטת משקיע יכולה במקום זאת לראות בכם הבעלים של ההשקעות האלה ושל ההכנסה מהן. סיווג החוזה צריך לבוא לפני ההחלטה אם יש בפוליסה הכנסה שוטפת חייבת במס.

אם חוזה נכשל בהמשך במבחן ביטוח החיים, סעיף 7702(g) יכול להכניס הכנסה משנות פוליסה קודמות לשנה שבה הוא נכשל.

מה חייב במס כשמושכים כסף, פודים את הפוליסה או מגיעים לתום התקופה?

בפוליסת ביטוח חיים מזכה, פדיון מלא או תשלום חד-פעמי בתום התקופה יוצרים בדרך כלל הכנסה רגילה עד גובה העודף של התשלום על ההשקעה שלכם בחוזה. IRS פרסום 525 מגדיר השקעה כפרמיות ששולמו, בניכוי החזרים קודמים שהיו פטורים ממס והלוואות שלא הוחזרו ולא נכללו בהכנסה. העובדה שמנפיק זר לא שלח טופס מס אמריקאי אינה מוציאה את ההכנסה מהדוח שלכם.

בחוזים שנכרתו ב-21 ביוני 1988 או אחריו, חוזה modified endowment הוא פוליסת חיים שעומדת במבחן ביטוח החיים האמריקאי אך נכשלת במבחן נפרד של מימון פרמיות, או שהתקבלה בהחלפה בחוזה כזה. חוזים ישנים יותר ושינויים מהותיים דורשים בדיקה לפי תאריך ההנפקה (סעיף 7702A). בדקו מעמד זה לפני שמיישמים את כלל המשיכה הרגיל.

אל תנכו שוב את כל הפרמיות אם משיכות קודמות פטורות ממס כבר החזירו חלק מהן. נהלו רישום מצטבר של פרמיות, חלוקות, הלוואות וסכומים שכבר חויבו במס. תשלומי קצבה קבועים משתמשים בחישוב אחר שפורש את החזר ההשקעה על פני התשלומים (IRS פרסום 575).

משיכה מקצבה לפני גיל 59½ עשויה גם היא להיות כפופה למס הנוסף של 10% על החלק החייב. החריגים כוללים פטירת בעל הקצבה, נכות, תשלומים תקופתיים מזכים וקצבה מיידית (סעיף 72(q)).

לפני פדיון כדי לקנות פוליסה אחרת, בדקו אם החלפה מזכה של חוזה בחוזה לפי סעיף 1035 יכול לדחות את הרווח. אפשר להחליף ביטוח חיים בביטוח חיים או בקצבה. אי אפשר להחליף קצבה בביטוח חיים ללא מס. החלפה שמעורב בו מקבל זר דורש בדיקה נפרדת לפי סעיף קטן (c).

האם רכישת הפוליסה לפני תושבות המס בארה״ב משנה את התשובה?

רכישת פוליסה לפני שהפכתם לתושבי מס בארה״ב אינה מבטלת בפני עצמה את חובות הדיווח המאוחרות, ואינה מאפסת את ההשקעה של הבעלים לשווי שלה ביום ההגעה. הוראות טופס 8938 מתחילות את תקופת הדיווח של תושב חדש ביום תחילת התושבות בארה״ב. IRS פרסום 519 מחייב תושב במס על הכנסה מכל המקורות בחלק השנה שבו היה תושב, בשנה בעלת מעמד כפול.

לפדיון מאוחר, שחזרו את מלוא היסטוריית הפרמיות והחלוקות של הפוליסה, כולל תשלומים לפני התושבות בארה״ב. IRS פרסום 525 מתאר עלות לפי הפרמיות ששולמו, ולא לפי השווי ביום המעבר. הפקדות מעבודה או רווחים מתקופת תושבות חוץ שלא חויבו במס יכולים להקטין את ההשקעה לפי סעיף 72(w). השאלה אם צמיחה כלשהי היא הכנסה שוטפת אחרי ההגעה תלויה עדיין בסיווג החוזה. קבעו את יום תחילת התושבות לפי השנה הראשונה כתושב מס בארה״ב.

אם אתם תושבי מס בשתי המדינות, כללי הכרעה באמנה יכולים לשנות את מס ההכנסה האמריקאי ואת הדיווח בטופס 8938. תושב כפול שטוען לתושבות זרה חייב להגיש במועד את הדוח המתאים עם טופס 8833. הוראות טופס 8938 מפרטות את חריג הדיווח. בדקו FBAR בנפרד.

האם תגמולי ביטוח במקרה מוות חייבים במס אם ההורים שלי קנו את הפוליסה?

כספי הפטירה של פוליסה מזכה אינם נכללים בדרך כלל בהכנסה האמריקאית של המוטב כשהמבוטח נפטר. העובדה שהורה הוא הבעלים אינה קובעת מותו של מי מפעיל את התשלום (IRS פרסום 525). ריבית שמשולמת משום שהמבטח מחזיק בכספים חייבת במס, ולפוליסה שהועברה בתמורה יכול להיות פטור מוגבל (הנחיות IRS על ביטוח חיים).

מינוי כמוטב אינו הופך אתכם בעצמו לבעלי הפוליסה בחיי ההורה. טופס 8938 בוחן בדרך כלל אם הכנסה או תמורה מהחזקה בנכס או ממכירתו ישתקפו בדוח שלכם (הוראות). FBAR שואל מי מחזיק בעניין פיננסי או בסמכות חתימה (השוואת IRS). בדקו אם אתם גם הבעלים, שולטים בפוליסה או שהיא הוסבה אליכם. אם החוזה נכשל במבחן ביטוח החיים האמריקאי, סעיף 7702(g) רואה רק חלק מתשלום תגמולי המוות ככספי ביטוח חיים, ולכן התשלום דורש בדיקה נפרדת. תשלום שהוא במקום זאת מתנה או ירושה מחו״ל שייך למתנות וירושות מחו״ל.

מעולם לא דיווחתי על הפוליסה: אילו הגשות שהוחמצו כדאי לזהות?

קודם כול קבעו כל שנה שבה הייתם אדם אמריקאי או תושב מס, מי היה הבעלים של הפוליסה באותה שנה, מהו שווי הפדיון שלה, הפרמיות וכל תשלום. אחר כך בדקו את החובות הנפרדות שלהלן לפני שמתקנים משהו.

אספו את הפוליסה החתומה ואת התוספות לה, רישומי בעלות ומוטבים, שווי פדיון שנתי, היסטוריית פרמיות ותשלומים, התכתבות עם המבטח, דוחות מס אמריקאיים קודמים ותאריכי התושבות שלכם. דרך התיקון תלויה בשאלה אם הוחמץ מס הכנסה, FBAR, טופס 8938 או טופס 720. לגבי הדיווח הזר, ראו השלמת דיווחים זרים שהוחמצו.

אם שליטת המשקיע הופכת אתכם לבעלים לצורכי מס של קרנות זרות בתוך הפוליסה, בדקו אם הן PFIC שמחייבות הגשת טופס 8621 (פסיקת IRS; טופס 8621; קרנות שנרכשו מחוץ לארה״ב).

FBAR מועדו 15 באפריל, עם הארכה אוטומטית ל-15 באוקטובר (FinCEN). טופס 8938 מוגש עם דוח מס ההכנסה, כולל הארכות (הוראות). על טופס 8938 שלא הוגש יכול לחול קנס ראשוני של $10,000, ואם הוא עדיין לא הוגש 90 יום אחרי הודעה מה-IRS, עוד $10,000 על כל תקופה של 30 יום, עד $50,000 נוספים. סיבה סבירה יכולה לבטל את הקנס (הוראות).

דוגמה

סכומים להמחשה בדולרים אמריקאים. קניתם פוליסה עם שווי פדיון בהונג קונג לפני שהפכתם לתושבי מס בארה״ב. אתם לא נשואים, גרים בארה״ב וחייבים להגיש דוח מס הכנסה אמריקאי. הפוליסה עומדת במבחן ביטוח החיים האמריקאי, שווי הפדיון שלה בסוף השנה הוא $80,000 ולא היו משיכות. יש לכם גם $20,000 בחשבון בנק זר בסוף השנה. גם FBAR וגם טופס 8938 נדרשים, כי המבחנים הנפרדים שלהם לגבי הערך המשולב מתקיימים. עלייה בשווי הפדיון של הפוליסה לבדה אינה יוצרת הכנסה שוטפת לפי הסיווג שנקבע.

נניח ששילמתם פרמיה של $5,000 אחרי שהפכתם לתושבי ארה״ב, הפוליסה מכסה את חייו של אדם אמריקאי ולא חל פטור. על הפרמיה עשוי לחול מס בלו של $50 בטופס 720. אם שילמתם אישית $60,000 פרמיות בסך הכול לאורך חיי הפוליסה, כולל ה-$5,000 והפרמיות שלפני התושבות, ואחר כך פדיתם אותה תמורת $90,000 בלי חלוקות או הלוואות קודמות, הרווח החייב להמחשה הוא $30,000. כשל במבחן ביטוח החיים האמריקאי עשוי להצביע על כך שההכנסה נוצרה לפני הפדיון. מעמד modified endowment משפיע על משיכות והלוואות, ויכול להוסיף מס על פדיון מוקדם (הוראות IRS).

המצב שלכם שונה?

• אתם מחזיקים בקרן או יכולים להנחות את ההשקעות בתוך פוליסה משתנה: ראו קרנות שנרכשו מחוץ לארה״ב וקבלו עזרה במס אישי כדי לסווג את החוזה.
• אתם צריכים את הספים ואת שלבי ההגשה המפורטים של FBAR או טופס 8938: ראו דיווח על חשבונות בחו״ל.
• התושבות שלכם בארה״ב התחילה במהלך השנה: ראו השנה הראשונה כתושב מס בארה״ב.
• הורה נתן לכם את הפוליסה או השאיר לכם תשלום: ראו מתנות וירושות מחו״ל. העברות בעלות ותגמולי ביטוח במקרה מוות דורשים סיווג נפרד.
• החמצתם שנים קודמות, או שייתכן שהפוליסה אינה עומדת בכללי הביטוח האמריקאיים: ראו השלמת דיווחים זרים שהוחמצו וקבלו עזרה במס אישי לפני שבוחרים דרך תיקון.