海外購買的人壽及儲蓄保險：美國稅務與申報

我的海外保單，在美國稅務上算人壽保險、年金還是投資？

海外保險公司怎麼稱呼這份合約，並不能決定美國的稅務結果。對於第 7702 條生效後簽發的大多數合約，要按美國人壽保險處理，必須同時符合兩個條件：依適用法律屬於保險，並通過第 7702 條的測試。較早簽發的合約和日後的交換，須核對簽發日期。年金和投資型合約的給付規則各不相同。

請核對三種角色：保單持有人控制保單，被保險人身故觸發賠償，受益人領取賠償金。請取得完整的合約和修訂文件，並向保險公司索取保費記錄、每年的現金價值、身故賠償金、貸款、提款、附加保障和投資選項。判斷合約類別要靠這些記錄，而不能只看銷售時的建議書。如果您是直接持有海外基金，請參閱在美國以外購買的基金。

有現金價值的保單，要填 FBAR 或 8938 表嗎？

海外簽發、有現金價值的人壽保險或年金合約，可能同時須在 FBAR 和 8938 表上申報。IRS 比較表把它同時列在兩種表格之下；提交其中一種，並不能代替另一種。8938 表隨 IRS 稅表一併提交，FBAR 則單獨向 FinCEN 提交。申報保單，並不代表保單的增值要課稅。

如果您不必提交所得稅表，即使資產超過 8938 表的門檻，也不必提交這份表格（填寫說明）。

請向保險公司索取列明最高現金價值的年度對帳單。現金價值是指依合約條款，保單持有人可以取得的保單價值，與身故賠償金或預計的到期給付不同。FBAR 的帳戶價值就用這個數字（IRS FBAR 指引）；8938 表的年底測試和全年最高值測試，要另行核對（填寫說明）。請保留對帳單和匯率換算記錄。沒有現金價值的定期壽險，在 IRS 比較表中並未列為須申報的保險帳戶，但如果另有投資權利，仍可能需要另行審核。所有門檻和申報步驟，請參閱外國帳戶申報。

向海外保險公司繳付保費，要繳美國消費稅嗎？

向海外保險公司購買的人壽保單或年金，其保費可能要繳 1% 的聯邦消費稅。《美國法典》涵蓋的是以美國公民或居民的生命或人身風險為標的，而訂立、延續或續保的保單。720 表填寫說明規定，由繳付保費的人申報並繳稅；如果該人沒有這樣做，保險公司、銷售人或被保險人也可能須履行。

須計稅的保費，請在 720 表第 2 頁，IRS 編號 30 申報。按季申報的截止日期為 4 月 30 日、7 月 31 日、10 月 31 日和 1 月 31 日；如果遇到週末或法定假日，則順延到下一個工作日。開始申報後，要每季繼續申報，直到提交最後一份稅表為止。申報人須有 EIN（填寫說明）。

依第 4374 條，保單是為其使用或受益而簽發的人，也可能須承擔責任。IRS 通常在規定的稅表提交後三年內核定稅款，但如果沒有提交稅表，則沒有時間限制（第 6501 條）。

請核對被保險人是誰、保費何時繳付、簽發人是否為海外保險公司，以及是否適用豁免。移居美國前購買的保單，日後繳付的保費並不會自動豁免。第 4373 條豁免與美國業務有效關聯的保費，但稅收協定將其豁免於美國所得稅的情況除外。協定減免還取決於保險公司和協定條款；IRS 指引列出了其他條件。申請協定減免的海外保險公司，必須隨第一季度的 720 表披露免稅保費，截止日期為 4 月 30 日；可以用 8833 表作為說明（填寫說明）。請不要假定保險公司已經替您處理了這項稅。

保單增值是每年課稅，還是取款時才課稅？

符合條件的人壽保險或年金合約，內部的增值通常不會僅因現金價值上升，就向保單持有人課稅。但海外保單如果不符合美國的保險規則，即使沒有任何給付，也可能產生當年的收入。第 7702(g) 款和 (h) 款規定：依適用法律屬於人壽保險或兩全保險、但未通過美國人壽保險測試的合約，其收益每年都視為保單持有人的普通收入。

第 7702(g) 款的年度計算，使用淨退保價值的變動、保險保障的成本和已繳保費，並不只是銷售建議書上顯示的變動。如果變額合約讓您控制投資，IRS 的投資人控制裁定可能改為把您視為這些投資及其收入的所有人。要判斷保單當年有沒有應稅收入，必須先確定合約的類別。

如果合約日後未通過人壽保險測試，第 7702(g) 款可能把以前保單年度的收入，併入未通過測試的那一年。

提款、退保或到期時，什麼要課稅？

對於符合條件的人壽保單，一次性全額現金退保或一次性到期給付，超過您在合約中投資成本的部分，通常屬於普通收入。IRS Publication 525 把投資成本描述為已繳保費，並按以前已免稅收回的金額，以及未計入收入的未償還貸款作調整。海外簽發人沒有寄來美國稅表，並不代表這筆收入不用在您的稅表上申報。

對於 1988 年 6 月 21 日或之後訂立的合約，修訂型儲蓄保單是指通過了美國人壽保險測試、但未通過另一項保費繳付測試的人壽保單，或是以這類合約交換取得的合約。較早的合約和重大變更，須核對簽發日期（第 7702A 條）。在適用一般的提款規則前，請先確認是否屬於這個類別。

如果以前免稅的提款已經收回了部分保費，就不要再次扣除全部保費。請持續記錄保費、給付、貸款，以及以前已課稅的金額。定期年金給付使用另一種計算方法，把投資成本的收回分攤到各次給付中（IRS Publication 575）。

在 59½ 歲之前從年金提款，應稅部分也可能要繳 10% 的額外稅。例外情況包括持有人身故、傷殘、符合條件的定期給付，以及即期年金（第 72(q) 款）。

如果您想退保後再買另一份保單，請先確認符合條件的合約對合約第 1035 條交換，能否遞延收益。人壽保險可以換成人壽保險或年金；年金則不能免稅換成人壽保險。涉及海外受讓人的交換，須依第 (c) 款另行審核。

在成為美國稅務居民之前購買保單，答案會不同嗎？

在成為美國稅務居民之前購買保單，本身不會免除日後的申報義務，也不會把保單持有人的投資成本重設為抵達美國時的價值。8938 表填寫說明規定，新居民的申報期間，從美國居民身份的開始日起算。IRS Publication 519 規定，在雙重身份年度中，居民期間的所有來源收入都要課稅。

日後退保時，請重建保單完整的保費和給付記錄，包括成為美國居民之前繳付的款項；IRS Publication 525 是用已繳保費來描述成本，而不是用您搬家時的價值。非居民期間未課稅的因僱傭而產生的供款或收益，可能依第 72(w) 款減少投資成本。抵達美國後的增值是否屬於當年收入，仍取決於合約的類別。居民身份的開始日期，請參閱成為美國稅務居民的第一年來確定。

如果您同時是兩個國家的稅務居民，稅收協定的居民身份判定規則，可能改變美國所得稅和 8938 表的申報。主張自己是外國居民的雙重居民，必須及時提交適當的稅表，並附上 8833 表；8938 表填寫說明列出了申報的例外情況。FBAR 要另行核對。

如果保單是父母買的，身故賠償金要課稅嗎？

符合條件的保單，在被保險人身故時，身故賠償金通常不計入受益人的美國收入。光憑父母是保單持有人，並不能知道是誰的身故會觸發給付（IRS Publication 525）。保險公司代為保管賠償金而支付的利息要課稅，有償轉讓的保單，其免稅部分也可能受限（IRS 人壽保險指引）。

被指定為受益人，並不會使您在父母在世期間成為保單持有人。8938 表通常看持有或處置該資產所產生的收入或款項，是否會反映在您的稅表上（填寫說明）；FBAR 則看誰擁有財務權益或簽署授權（IRS 比較表）。請核對您是否同時擁有、控制這份保單，或被轉讓了保單。如果合約未通過美國人壽保險測試，第 7702(g) 款只把身故給付的一部分視為人壽保險賠償金，所以這筆給付須另行審核。如果給付其實是外國贈與或遺產，請參閱海外贈與與遺產。

我從來沒有申報過這份保單：有哪些申報可能漏報了？

請先確認您是美國人或稅務居民的每一個年度、當年的保單持有人是誰、現金價值、保費和任何給付。然後在更正任何申報之前，先核對下列各項獨立的義務。

請收集已簽署的保單及修訂文件、保單持有人和受益人記錄、每年的現金價值、保費和給付記錄、保險公司的往來信函、以前的美國稅表，以及您的居民身份日期。更正的途徑，取決於漏報的是所得稅、FBAR、8938 表還是 720 表；其中海外申報的部分，請參閱補救遺漏的外國申報。

如果因為投資人控制，您成為保單內海外基金的稅務所有人，請核對這些基金是否屬於須填 8621 表的 PFIC（IRS 裁定；8621 表；在美國以外購買的基金）。

FBAR 的截止日期是 4 月 15 日，並自動延期到 10 月 15 日（FinCEN）；8938 表隨所得稅表一併到期，包括延期後的期限（填寫說明）。漏交 8938 表，初次罰款可能是 $10,000；如果在 IRS 發出通知 90 天後仍未提交，每 30 天再罰 $10,000，最多再罰 $50,000。有合理原因時，可以免除罰款（填寫說明）。

範例

以下金額僅供示意，以美元計。您在成為美國稅務居民之前，購買了一份香港有現金價值的保單。您未婚，住在美國，必須提交美國所得稅表。這份保單通過了美國人壽保險測試，年底現金價值為 $80,000，沒有任何提款。您在年底另有 $20,000 存放在海外銀行帳戶。因為兩項測試各自的合計價值條件都已達到，所以 FBAR 和 8938 表都必須提交。按上述的類別來看，保單現金價值的上升本身，不會產生當年的收入。

假設您在成為美國居民之後繳付了 $5,000 保費，保單承保一位美國人的生命，而且沒有適用的豁免。這筆保費可能要繳 $50 的 720 表消費稅。如果您在保單期間個人共繳了 $60,000 保費（包括這 $5,000 和成為居民之前的保費），日後以 $90,000 退保，之前沒有任何給付或貸款，則示意的應稅收益為 $30,000。如果保單未通過美國人壽保險測試，則可能在退保之前就已產生收入。修訂型儲蓄保單的身份會影響提款和貸款，也可能使提前退保多繳稅（IRS 填寫說明）。

您的情況有所不同嗎？

• 您持有基金，或可以自行決定變額保單內的投資標的：請參閱在美國以外購買的基金，並尋求個人稅務協助來確定合約的類別。
• 您需要詳細的 FBAR 或 8938 表門檻及申報步驟：請參閱外國帳戶申報。
• 您的美國居民身份在年度中開始：請參閱成為美國稅務居民的第一年。
• 父母把保單送給您，或留給您一筆給付：請參閱海外贈與與遺產；保單所有權的轉讓和身故賠償金，須分別確定類別。
• 您漏報了以前的年度，或保單可能不符合美國保險規則：請參閱補救遺漏的外國申報，並在選擇更正途徑之前，尋求個人稅務協助。