Imposto dos EUA sobre seguro de vida e poupança do exterior

Minha apólice no exterior é seguro de vida, anuidade ou investimento para o imposto dos EUA?

O rótulo dado por uma seguradora estrangeira não define o resultado fiscal nos EUA. Para a maioria dos contratos emitidos depois da entrada em vigor da section 7702, o tratamento de seguro de vida nos EUA exige que o contrato seja reconhecido como seguro pela lei aplicável e passe em um teste da section 7702. Contratos mais antigos e trocas posteriores exigem checar a data de emissão. Uma anuidade e um contrato de investimento têm regras de pagamento diferentes.

Verifique três papéis: o titular controla a apólice, a morte do segurado aciona a indenização e o beneficiário a recebe. Obtenha o contrato completo e os aditivos. Peça à seguradora o histórico de prêmios, os valores em dinheiro de cada ano, as indenizações por morte, os empréstimos, os resgates, as coberturas adicionais e as opções de investimento. Esses registros, e não apenas a ilustração de vendas, sustentam a classificação. Se você é dono direto de fundos estrangeiros, veja Fundos comprados fora dos EUA.

Uma apólice com valor em dinheiro entra no FBAR ou no Form 8938?

Um contrato estrangeiro de seguro de vida ou de anuidade com valor em dinheiro pode ter de ser informado no FBAR e no Form 8938. A comparação do IRS o lista nos dois formulários, e apresentar um não substitui o outro. O Form 8938 acompanha uma declaração enviada ao IRS. O FBAR é apresentado à parte, ao FinCEN. Informar a apólice não significa, por si só, que o rendimento dela seja tributável.

Se você não precisa apresentar declaração de imposto de renda, não precisa apresentar o Form 8938, mesmo que seus ativos passem do limite (instruções).

Peça à seguradora os extratos anuais com o maior valor em dinheiro. O valor em dinheiro é o valor da apólice disponível ao titular nos termos do contrato, diferente da indenização por morte ou do pagamento projetado no vencimento. Use-o como o valor da conta no FBAR (orientação do IRS sobre o FBAR). Verifique à parte os testes do Form 8938 para o fim do ano e para o máximo anual (instruções). Guarde os extratos e as conversões de moeda. Uma apólice de seguro temporário sem valor em dinheiro não consta como conta de seguro a informar na comparação do IRS. Um direito de investimento separado ainda pode precisar de análise. Para todos os limites e etapas, veja Informe de contas no exterior.

Há imposto de consumo dos EUA sobre prêmios pagos a uma seguradora estrangeira?

Os prêmios de uma apólice de seguro de vida ou de uma anuidade coberta, emitida por uma seguradora estrangeira, podem ter um imposto federal de consumo (excise tax) de 1%. O US Code abrange uma apólice feita, continuada ou renovada em relação à vida ou a riscos pessoais de um cidadão ou residente dos EUA. As instruções do Form 720 dizem que quem paga o prêmio apresenta o informe e paga o imposto. Caso contrário, a seguradora, o vendedor ou o segurado pode ser obrigado a fazê-lo.

Informe os prêmios cobertos no Form 720, página 2, IRS No. 30. As declarações trimestrais vencem em 30 de abril, 31 de julho, 31 de outubro e 31 de janeiro, ou no próximo dia útil se o prazo cair em fim de semana ou feriado legal. Depois da primeira apresentação, continue a apresentar a cada trimestre até entregar uma declaração final. Quem apresenta precisa de um EIN (instruções).

Pela section 4374, a pessoa em cujo uso ou benefício a apólice foi emitida também pode ser responsável. O IRS geralmente tem três anos, depois da apresentação da declaração exigida, para lançar o imposto. Se nenhuma declaração for apresentada, não há prazo (section 6501).

Verifique quem é o segurado, quando o prêmio foi pago, se quem emitiu a apólice é uma seguradora estrangeira e se alguma isenção se aplica. Uma apólice comprada antes da mudança para os EUA não fica isenta automaticamente nos prêmios seguintes. A section 4373 isenta os prêmios efetivamente conectados, a menos que um tratado os isente do imposto de renda dos EUA. O benefício do tratado também depende da seguradora e dos termos do tratado. A orientação do IRS descreve condições adicionais. Uma seguradora estrangeira que pede o benefício do tratado deve informar os prêmios isentos no Form 720 do primeiro trimestre, com vencimento em 30 de abril. Ela pode usar o Form 8833 como declaração (instruções). Não presuma que a seguradora cuidou do imposto por você.

O rendimento é tributado a cada ano ou quando eu retiro o dinheiro?

O rendimento dentro de um contrato de seguro de vida ou de uma anuidade que se qualifica geralmente não é tributado ao titular só porque o valor em dinheiro sobe. Uma apólice estrangeira que não cumpre as regras de seguro dos EUA pode gerar renda no ano, mesmo sem nenhum pagamento. As section 7702(g) e (h) tratam a renda de um contrato de seguro de vida ou dotal, pela lei aplicável, que não passa no teste de seguro de vida dos EUA, como renda ordinária do titular da apólice a cada ano.

O cálculo anual da section 7702(g) usa a variação do valor líquido de resgate, o custo da proteção do seguro e os prêmios pagos. Não é simplesmente a variação mostrada na ilustração de vendas. Se um contrato variável deixa você controlar os investimentos, a decisão do IRS sobre controle do investidor pode, em vez disso, tratar você como dono desses investimentos e da renda deles. A classificação do contrato deve vir antes de decidir se a apólice tem renda tributável no ano.

Se um contrato deixar de passar no teste de seguro de vida mais tarde, a section 7702(g) pode trazer para o ano da falha a renda de anos anteriores da apólice.

O que é tributado quando faço um resgate, cancelo a apólice ou chego ao vencimento?

Em uma apólice de seguro de vida que se qualifica, o resgate total ou o pagamento único no vencimento geralmente gera renda ordinária na medida em que o valor pago passa do seu investimento no contrato. A IRS Publication 525 descreve o investimento como os prêmios pagos, ajustados pelas recuperações anteriores livres de imposto e pelos empréstimos não pagos que não entraram na renda. O fato de uma seguradora estrangeira não enviar um formulário fiscal dos EUA não tira a renda da sua declaração.

Para contratos celebrados em 21 de junho de 1988 ou depois, um contrato de seguro dotal modificado (modified endowment contract) é uma apólice de seguro de vida que passa no teste de seguro de vida dos EUA mas não passa em um teste separado de financiamento por prêmios, ou que é recebida em troca de um contrato assim. Contratos mais antigos e mudanças relevantes exigem uma análise da data de emissão (section 7702A). Verifique esse status antes de aplicar a regra usual de resgate.

Não subtraia todos os prêmios de novo se resgates anteriores livres de imposto já recuperaram parte deles. Mantenha um registro atualizado dos prêmios, das distribuições, dos empréstimos e dos valores já tributados. Os pagamentos regulares de uma anuidade usam outro cálculo, que distribui a recuperação do investimento entre os pagamentos (IRS Publication 575).

Um resgate de anuidade antes dos 59 anos e meio também pode ter o imposto adicional de 10% sobre a parte tributável. As exceções incluem a morte do titular, a invalidez, os pagamentos periódicos qualificados e uma anuidade imediata (section 72(q)).

Antes de cancelar a apólice para comprar outra, verifique se uma troca pela section 1035 de contrato por contrato, que se qualifica, pode diferir o ganho. Um seguro de vida pode ser trocado por outro seguro de vida ou por uma anuidade. Uma anuidade não pode ser trocada por um seguro de vida sem imposto. Uma troca com um destinatário estrangeiro exige análise à parte pela subseção (c).

Comprar a apólice antes da residência fiscal nos EUA muda a resposta?

Comprar uma apólice antes de se tornar residente fiscal dos EUA não apaga, por si só, as obrigações de informe futuras nem redefine o investimento do titular para o valor na chegada. As instruções do Form 8938 iniciam o período de informe de um novo residente na data de início da residência nos EUA. A IRS Publication 519 tributa o residente sobre a renda de todas as fontes durante a parte do ano em que foi residente, em um ano de dupla condição (dual-status).

Em um resgate futuro, reconstrua o histórico completo de prêmios e distribuições da apólice, incluindo os pagamentos feitos antes da residência nos EUA. A IRS Publication 525 descreve o custo com base nos prêmios pagos, não no valor na data da mudança. Contribuições do empregador não tributadas ou ganhos de um período como não residente podem reduzir o investimento pela section 72(w). Saber se algum rendimento é renda do ano depois da chegada ainda depende da classificação do contrato. Determine a data de início da residência em Primeiro ano como residente fiscal dos EUA.

Se você é residente fiscal nos dois países, uma regra de desempate do tratado pode mudar o imposto de renda dos EUA e o informe do Form 8938. Um residente duplo que alega residência estrangeira deve apresentar a declaração adequada no prazo, com o Form 8833. As instruções do Form 8938 trazem a exceção de informe. Verifique o FBAR à parte.

A indenização por morte é tributável se meus pais compraram a apólice?

A indenização por morte de uma apólice que se qualifica geralmente fica fora da renda do beneficiário nos EUA quando o segurado morre. A titularidade de um dos pais, sozinha, não diz de quem é a morte que aciona o pagamento (IRS Publication 525). Os juros pagos porque a seguradora retém o valor são tributáveis, e uma apólice transferida por valor pode ter uma exclusão limitada (orientação do IRS sobre seguro de vida).

Ser indicado como beneficiário não faz de você o titular da apólice enquanto seu pai ou sua mãe está vivo. O Form 8938 geralmente analisa se a renda ou os valores da posse ou da venda do ativo apareceriam na sua declaração (instruções). O FBAR pergunta quem tem interesse financeiro ou poder de assinatura (comparação do IRS). Verifique se você também é dono da apólice, a controla ou recebeu a cessão dela. Se o contrato não passa no teste de seguro de vida dos EUA, a section 7702(g) trata só parte do pagamento por morte como indenização de seguro de vida, então o valor recebido precisa de análise à parte. Um pagamento que na verdade é uma doação ou herança estrangeira pertence a Doações e heranças do exterior.

Nunca informei a apólice: quais informes não apresentados devo identificar?

Primeiro identifique cada ano em que você foi pessoa americana ou residente fiscal, quem era o titular da apólice naquele ano, o valor em dinheiro, os prêmios e quaisquer pagamentos. Depois verifique as obrigações separadas abaixo antes de retificar qualquer coisa.

Reúna a apólice assinada e os aditivos, os registros de titularidade e de beneficiários, os valores em dinheiro de cada ano, o histórico de prêmios e de pagamentos, a correspondência da seguradora, as declarações anteriores dos EUA e as datas de residência. O caminho de correção depende de qual item não foi apresentado: imposto de renda, FBAR, Form 8938 ou Form 720. Para a parte de informes estrangeiros, veja Como regularizar informes estrangeiros em atraso.

Se o controle do investidor faz de você o titular fiscal de fundos estrangeiros dentro da apólice, verifique se eles são PFICs que exigem o Form 8621 (decisão do IRS; Form 8621; Fundos comprados fora dos EUA).

O FBAR vence em 15 de abril, com prorrogação automática até 15 de outubro (FinCEN). O Form 8938 vence junto com a declaração de imposto de renda, incluindo as prorrogações (instruções). Um Form 8938 não apresentado pode ter uma multa inicial de $10.000 e, se continuar sem apresentação 90 dias depois de uma notificação do IRS, outra multa de $10.000 a cada período de 30 dias, até mais $50.000. Uma causa razoável (reasonable cause) pode eliminar a multa (instruções).

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares americanos. Você comprou uma apólice de Hong Kong com valor em dinheiro antes de se tornar residente fiscal dos EUA. Você é solteiro, mora nos EUA e deve apresentar uma declaração de imposto de renda dos EUA. A apólice passa no teste de seguro de vida dos EUA, tem US$80.000 de valor em dinheiro no fim do ano e não teve resgates. Você também tem US$20.000 em uma conta bancária estrangeira no fim do ano. O FBAR e o Form 8938 são exigidos, porque os testes separados de valor combinado são atendidos. O aumento do valor em dinheiro da apólice, sozinho, não gera renda no ano com a classificação indicada.

Suponha que você pague um prêmio de US$5.000 depois de se tornar residente dos EUA, que a apólice cubra a vida de uma pessoa americana e que nenhuma isenção se aplique. O prêmio pode ter US$50 de imposto de consumo do Form 720. Se você pagou pessoalmente US$60.000 em prêmios ao longo da vida da apólice, incluindo os US$5.000 e os prêmios anteriores à residência, e depois a cancela por US$90.000 sem distribuições ou empréstimos anteriores, o ganho tributável ilustrativo é de US$30.000. Uma falha no teste de seguro de vida dos EUA pode significar que a renda surgiu antes do resgate. O status de contrato de seguro dotal modificado afeta resgates e empréstimos e pode acrescentar imposto a um resgate total antecipado (instruções do IRS).

E no seu caso?

• Você tem um fundo ou pode direcionar os investimentos dentro de uma apólice variável: veja Fundos comprados fora dos EUA e peça ajuda com o imposto de renda individual para classificar o contrato.
• Você precisa dos limites detalhados e das etapas do FBAR ou do Form 8938: veja Informe de contas no exterior.
• Sua residência nos EUA começou durante o ano: veja Primeiro ano como residente fiscal dos EUA.
• Um dos seus pais deu a apólice a você ou deixou um pagamento para você: veja Doações e heranças do exterior. A transferência de titularidade e as indenizações por morte precisam de classificação à parte.
• Você deixou de apresentar anos anteriores ou a apólice pode não cumprir as regras de seguro dos EUA: veja Como regularizar informes estrangeiros em atraso e peça ajuda com o imposto de renda individual antes de escolher o caminho de correção.