Assurance vie ou épargne achetée à l'étranger : impôt américain

Ma police étrangère est-elle une assurance vie, une rente ou un placement aux fins de l'impôt américain?

L'étiquette qu'un assureur étranger donne à son produit ne règle pas le résultat fiscal américain. Pour la plupart des contrats émis après l'entrée en vigueur de l'article 7702, le traitement américain d'assurance vie exige que le contrat ait le statut d'assurance selon la loi applicable et qu'il satisfasse au critère de l'article 7702. Pour les contrats plus anciens et les échanges ultérieurs, il faut vérifier la date d'émission. Une rente et un contrat de placement suivent des règles de versement différentes.

Vérifiez trois rôles : le titulaire contrôle la police, le décès de l'assuré déclenche la prestation et le bénéficiaire la reçoit. Obtenez le contrat complet et ses avenants. Demandez à l'assureur l'historique des primes, les valeurs de rachat annuelles, les prestations de décès, les prêts, les retraits, les avenants de garantie et les choix de placement. Ce sont ces documents, plutôt que la seule illustration de vente, qui appuient la classification. Si vous détenez plutôt directement des fonds étrangers, voyez Les fonds achetés hors des États-Unis.

Une police à valeur de rachat doit-elle figurer au FBAR ou au formulaire 8938?

Un contrat d'assurance vie ou de rente émis à l'étranger et ayant une valeur de rachat peut devoir être déclaré à la fois au FBAR et au formulaire 8938. La comparaison de l'IRS le range sous les deux formulaires, et en produire un ne remplace pas l'autre. Le formulaire 8938 accompagne une déclaration de revenus produite à l'IRS, tandis que le FBAR se dépose séparément auprès de FinCEN. Déclarer la police ne veut pas dire en soi que son rendement est imposable.

Si vous n'avez pas à produire de déclaration de revenus, vous n'avez pas à produire le formulaire 8938, même si vos actifs dépassent son seuil (instructions).

Demandez à l'assureur des relevés annuels qui indiquent la valeur de rachat la plus élevée. La valeur de rachat est la valeur de la police que son titulaire peut obtenir selon ses conditions. Elle diffère de la prestation de décès ou du versement projeté à l'échéance. Utilisez-la pour la valeur du compte au FBAR (directives de l'IRS sur le FBAR). Vérifiez séparément les critères du formulaire 8938 à la fin de l'année et pour le maximum annuel (instructions). Gardez les relevés et les conversions de devises. Une assurance temporaire sans valeur de rachat ne figure pas parmi les comptes d'assurance à déclarer dans la comparaison de l'IRS. Un droit de placement distinct peut tout de même exiger un examen. Pour tous les seuils et les étapes de production, voyez la déclaration des comptes étrangers.

Une taxe d'accise américaine s'applique-t-elle aux primes versées à un assureur étranger?

Les primes d'une assurance vie ou d'une rente visée, émise par un assureur étranger, peuvent être assujetties à une taxe d'accise fédérale de 1 %. L'US Code vise une police établie, maintenue ou renouvelée à l'égard de la vie ou des risques personnels d'un citoyen ou d'un résident américain. Les instructions du formulaire 720 précisent que la personne qui paie la prime produit la déclaration et paie la taxe. À défaut, l'émetteur, le vendeur ou l'assuré peut être tenu de le faire.

Déclarez les primes visées au formulaire 720, page 2, IRS No. 30. Les déclarations trimestrielles sont exigibles le 30 avril, le 31 juillet, le 31 octobre et le 31 janvier, ou le jour ouvrable suivant si une date limite tombe une fin de semaine ou un jour férié. Une fois que vous avez commencé à produire, continuez chaque trimestre jusqu'à la production d'une déclaration finale. Les déclarants ont besoin d'un numéro d'identification de l'employeur (EIN) (instructions).

Selon l'article 4374, la personne pour l'usage ou au bénéfice de laquelle la police a été émise peut aussi être responsable. L'IRS dispose généralement de trois ans après la production de la déclaration exigée pour établir la cotisation, mais il n'y a aucun délai si aucune déclaration n'est produite (article 6501).

Vérifiez qui est assuré, quand la prime a été payée, si l'émetteur est un assureur étranger et si une exemption s'applique. Une police achetée avant le déménagement aux États-Unis n'est pas automatiquement exemptée pour les primes payées ensuite. L'article 4373 exempte les primes effectivement rattachées à une activité aux États-Unis, sauf si une convention fiscale les exempte de l'impôt américain sur le revenu. L'allègement prévu par une convention dépend aussi de l'assureur et des conditions de la convention. Les directives de l'IRS décrivent des conditions supplémentaires. Un assureur étranger qui invoque un allègement conventionnel doit déclarer les primes exemptées avec son formulaire 720 du premier trimestre, exigible le 30 avril. Il peut utiliser le formulaire 8833 comme déclaration (instructions). Ne présumez pas que l'assureur s'est occupé de la taxe pour vous.

Le rendement est-il imposé chaque année ou au moment où je retire de l'argent?

Le rendement à l'intérieur d'une assurance vie ou d'une rente admissible n'est généralement pas imposé au titulaire du simple fait que sa valeur de rachat augmente. Une police étrangère qui ne respecte pas les règles américaines d'assurance peut produire un revenu courant, même sans versement. Les paragraphes 7702(g) et (h) traitent comme un revenu ordinaire du titulaire, chaque année, le revenu d'un contrat d'assurance vie ou dotal, selon la loi applicable, qui ne satisfait pas au critère américain de l'assurance vie.

Le calcul annuel selon le paragraphe 7702(g) utilise la variation de la valeur de rachat nette, le coût de la protection d'assurance et les primes payées. Il ne s'agit pas simplement de la variation qui figure dans une illustration de vente. Si un contrat à capital variable vous permet de contrôler ses placements, la décision de l'IRS sur le contrôle des placements peut plutôt vous traiter comme le propriétaire de ces placements et de leur revenu. Il faut classer le contrat avant de décider si la police produit un revenu imposable courant.

Si un contrat cesse plus tard de satisfaire au critère de l'assurance vie, le paragraphe 7702(g) peut ramener dans l'année où il y échoue le revenu des années antérieures de la police.

Qu'est-ce qui est imposé quand je retire des fonds, que je rachète la police ou qu'elle arrive à échéance?

Pour une assurance vie admissible, un rachat total de la police ou un versement forfaitaire à l'échéance produit généralement un revenu ordinaire dans la mesure où la somme versée dépasse votre placement dans le contrat. La Publication 525 de l'IRS définit le placement comme les primes payées, rajustées pour les récupérations antérieures non imposables et pour les prêts non remboursés qui n'ont pas été inclus dans le revenu. Si un émetteur étranger n'envoie pas de formulaire fiscal américain, cela ne retire pas le revenu de votre déclaration.

Pour les contrats conclus le 21 juin 1988 ou après, un contrat dotal modifié (modified endowment contract) est une assurance vie qui satisfait au critère américain de l'assurance vie, mais qui échoue à un critère distinct de financement par les primes, ou qui est reçue en échange d'un tel contrat. Les contrats plus anciens et les modifications importantes exigent un examen selon la date d'émission (article 7702A). Vérifiez ce statut avant d'appliquer la règle habituelle des retraits.

Ne soustrayez pas de nouveau toutes les primes si des retraits antérieurs non imposables en ont déjà récupéré une partie. Tenez un registre à jour des primes, des distributions, des prêts et des sommes déjà imposées. Les versements réguliers d'une rente utilisent un autre calcul, qui répartit la récupération du placement sur les versements (IRS Publication 575).

Le retrait d'une rente avant 59½ ans peut aussi être assujetti à l'impôt additionnel de 10 % sur sa partie imposable. Les exceptions comprennent le décès du détenteur, l'invalidité, les versements périodiques admissibles et la rente immédiate (article 72(q)).

Avant de racheter une police pour en acheter une autre, vérifiez si un échange selon l'article 1035 admissible, contrat contre contrat, peut reporter le gain. Une assurance vie peut être échangée contre une assurance vie ou une rente. Une rente ne peut pas être échangée contre une assurance vie sans impôt. Un échange qui met en cause un cessionnaire étranger exige un examen distinct selon le paragraphe (c).

Acheter la police avant de devenir résident fiscal américain change-t-il la réponse?

Acheter une police avant de devenir résident fiscal américain n'efface pas en soi les obligations de déclaration qui s'appliquent ensuite, et ne ramène pas le placement du titulaire à sa valeur à l'arrivée. Les instructions du formulaire 8938 font commencer la période de déclaration d'un nouveau résident à la date de début de sa résidence américaine. Selon la Publication 519 de l'IRS, le revenu de toutes provenances d'un résident est imposé pour la partie de l'année où il est résident, dans une année à double statut.

En cas de rachat ultérieur, reconstituez l'historique complet des primes et des distributions de la police, y compris les paiements faits avant la résidence américaine. La Publication 525 de l'IRS décrit le coût à partir des primes payées, et non de la valeur au moment de votre déménagement. Les cotisations liées à un emploi non imposées ou les gains d'une période de non-résidence peuvent réduire le placement selon l'article 72(w). Savoir si un rendement est un revenu courant après l'arrivée dépend encore de la classification du contrat. Déterminez la date de début de la résidence dans Première année comme résident fiscal américain.

Si vous êtes résident fiscal des deux pays, une règle de départage de la convention fiscale peut changer l'impôt américain sur le revenu et la déclaration du formulaire 8938. Un double résident qui invoque la résidence étrangère doit produire à temps la déclaration appropriée avec le formulaire 8833. Les instructions du formulaire 8938 donnent l'exception de déclaration. Vérifiez le FBAR séparément.

Une prestation de décès est-elle imposable si ce sont mes parents qui ont acheté la police?

La prestation de décès d'une police admissible est généralement exclue du revenu américain du bénéficiaire lorsque l'assuré meurt. Le fait qu'un parent soit titulaire ne dit pas à lui seul quel décès déclenche le paiement (IRS Publication 525). Les intérêts versés parce que l'assureur garde les sommes sont imposables, et une police cédée contre une contrepartie peut donner droit à une exclusion limitée (directives de l'IRS sur l'assurance vie).

Être désigné bénéficiaire ne fait pas de vous le titulaire de la police du vivant de votre parent. Le formulaire 8938 regarde généralement si le revenu ou le produit de la détention ou de la disposition de l'actif apparaîtrait sur votre déclaration (instructions). Le FBAR demande qui détient un intérêt financier ou un pouvoir de signature (comparaison de l'IRS). Vérifiez si vous êtes aussi titulaire, si vous contrôlez la police ou si elle vous a été cédée. Si le contrat échoue au critère américain de l'assurance vie, le paragraphe 7702(g) ne traite qu'une partie de la prestation de décès comme une somme d'assurance vie, de sorte que le versement exige un examen distinct. Un versement qui est plutôt un don ou un héritage de source étrangère relève de Dons et héritages de l'étranger.

Je n'ai jamais déclaré la police : quelles déclarations omises dois-je repérer?

Établissez d'abord chaque année où vous étiez un contribuable américain ou un résident fiscal américain, qui était titulaire de la police cette année-là, sa valeur de rachat, ses primes et les paiements. Vérifiez ensuite les obligations distinctes ci-dessous avant de modifier quoi que ce soit.

Réunissez la police signée et ses avenants, les documents sur le titulaire et les bénéficiaires, les valeurs de rachat annuelles, l'historique des primes et des versements, la correspondance de l'assureur, vos déclarations américaines antérieures et vos dates de résidence. La façon de corriger dépend de ce qui a été omis : impôt sur le revenu, FBAR, formulaire 8938 ou formulaire 720. Pour la partie des déclarations étrangères, voyez Rattraper les déclarations étrangères omises.

Si le contrôle des placements fait de vous le propriétaire fiscal de fonds étrangers à l'intérieur de la police, vérifiez s'il s'agit de sociétés de placement étrangères passives (PFIC) qui exigent le formulaire 8621 (décision de l'IRS; formulaire 8621; Les fonds achetés hors des États-Unis).

Le FBAR est exigible le 15 avril, avec une prolongation automatique jusqu'au 15 octobre (FinCEN). Le formulaire 8938 est exigible avec la déclaration de revenus, prolongations comprises (instructions). Un formulaire 8938 omis peut entraîner une pénalité initiale de 10 000 $ et, s'il n'est toujours pas produit 90 jours après un avis de l'IRS, une autre pénalité de 10 000 $ par période de 30 jours, jusqu'à 50 000 $ de plus. Un motif raisonnable peut faire disparaître la pénalité (instructions).

Exemple

Montants illustratifs en dollars américains. Vous avez souscrit une police à valeur de rachat à Hong Kong avant de devenir résident fiscal américain. Vous êtes célibataire, vous vivez aux États-Unis et vous devez produire une déclaration de revenus américaine. La police satisfait au critère américain de l'assurance vie, a une valeur de rachat de 80 000 $ US à la fin de l'année et ne comporte aucun retrait. Vous avez aussi 20 000 $ US dans un compte bancaire étranger à la fin de l'année. Le FBAR et le formulaire 8938 sont tous deux exigés, car leurs critères distincts de valeur combinée sont atteints. La hausse de la valeur de rachat de la police ne crée à elle seule aucun revenu courant selon la classification indiquée.

Supposons que vous payez une prime de 5 000 $ US après être devenu résident américain, que la police couvre la vie d'un contribuable américain et qu'aucune exemption ne s'applique. La prime peut être assujettie à 50 $ US de taxe d'accise du formulaire 720. Si vous avez personnellement payé 60 000 $ US de primes au total pendant la durée de la police, y compris les 5 000 $ US et les primes d'avant la résidence, et que vous la rachetez plus tard pour 90 000 $ US sans distribution ni prêt antérieur, le gain imposable illustratif est de 30 000 $ US. Un échec au critère américain de l'assurance vie pourrait signifier qu'un revenu est apparu avant le rachat. Le statut de contrat dotal modifié influe sur les retraits et les prêts, et peut ajouter un impôt en cas de rachat anticipé (instructions de l'IRS).

Votre situation est différente?

• Vous détenez un fonds ou pouvez diriger les placements à l'intérieur d'une police à capital variable : voyez Les fonds achetés hors des États-Unis et obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers pour classer le contrat.
• Vous avez besoin des seuils détaillés et des étapes de production du FBAR ou du formulaire 8938 : voyez la déclaration des comptes étrangers.
• Votre résidence américaine a commencé pendant l'année : voyez Première année comme résident fiscal américain.
• Un parent vous a donné la police ou vous a laissé un versement : voyez Dons et héritages de l'étranger. Les transferts de propriété et les prestations de décès exigent une classification distincte.
• Vous avez omis des années antérieures ou la police pourrait échouer aux règles américaines d'assurance : voyez Rattraper les déclarations étrangères omises et obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers avant de choisir une façon de corriger.