الضريبة الأمريكية على تأمين الحياة والادخار المشترى في الخارج

هل وثيقتي في الخارج تأمين على الحياة أم دفعة سنوية أم استثمار من منظور الضريبة الأمريكية؟

تسمية شركة التأمين الأجنبية للمنتج لا تحسم النتيجة الضريبية الأمريكية. ففي معظم العقود الصادرة بعد سريان المادة 7702، تتطلب معاملة التأمين على الحياة وفق القانون الأمريكي أن يكون العقد تأمينًا بموجب القانون المطبق وأن يجتاز اختبار المادة 7702. أما العقود الأقدم والاستبدالات اللاحقة فتحتاج إلى فحص تاريخ الإصدار. وللدفعة السنوية وعقد الاستثمار قواعد دفع مختلفة.

تحقق من ثلاثة أدوار: المالك يتحكم في الوثيقة، ووفاة المؤمَّن عليه تستوجب دفع المستحق، والمستفيد هو من يتلقاه. احصل على العقد الكامل وملاحقه. واطلب من الجهة المصدرة سجل الأقساط والقيم النقدية السنوية ومستحقات الوفاة والقروض والسحوبات والإضافات التأمينية (riders) وخيارات الاستثمار. وهذه السجلات، لا جدول العرض التسويقي وحده، هي ما يدعم التصنيف. وإذا كنت تملك صناديق أجنبية مباشرة بدلًا من ذلك، فراجع الصناديق المشتراة خارج الولايات المتحدة.

هل تُدرج وثيقة القيمة النقدية في FBAR أو النموذج 8938؟

قد يكون عقد التأمين على الحياة أو الدفعة السنوية الصادر في الخارج والذي له قيمة نقدية واجب الإبلاغ في كلٍّ من FBAR والنموذج 8938. وتدرجه مقارنة IRS تحت النموذجين معًا؛ وتقديم أحدهما لا يغني عن الآخر. يُرفق النموذج 8938 بإقرارك الضريبي لدى IRS، أما FBAR فيُقدَّم منفصلًا إلى FinCEN. والإبلاغ عن الوثيقة لا يعني بحد ذاته أن نموها خاضع للضريبة.

إذا لم يكن عليك تقديم إقرار ضريبة دخل، فلا يلزمك تقديم النموذج 8938 حتى لو تجاوزت أصولك حده (التعليمات).

اطلب من شركة التأمين كشوفًا سنوية تبيّن أعلى قيمة نقدية. والقيمة النقدية هي قيمة الوثيقة المتاحة لمالكها وفق شروطها، وتختلف عن مستحق الوفاة أو دفعة الاستحقاق المتوقعة. استخدمها لقيمة الحساب في FBAR (إرشادات IRS لـ FBAR)؛ وتحقق بصورة منفصلة من اختباري نهاية السنة والحد الأقصى السنوي في النموذج 8938 (التعليمات). واحتفظ بالكشوف وبتحويلات العملة. ولا تُدرج وثيقة التأمين لأجل محدد التي لا قيمة نقدية لها كحساب تأمين واجب الإبلاغ في مقارنة IRS؛ وقد يظل حق استثماري منفصل بحاجة إلى مراجعة. وللاطلاع على جميع الحدود وخطوات التقديم، راجع الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية.

هل تُفرض ضريبة استهلاك أمريكية على الأقساط المدفوعة لشركة تأمين أجنبية؟

قد تخضع أقساط وثيقة التأمين على الحياة أو الدفعة السنوية المشمولة الصادرة عن شركة تأمين أجنبية لضريبة استهلاك فيدرالية بمعدل 1%. وتشمل المادة في قانون الولايات المتحدة الوثيقة التي أُبرمت أو استمرت أو جُددت فيما يتعلق بحياة مواطن أو مقيم أمريكي أو بمخاطره الشخصية. وتنص تعليمات النموذج 720 على أن دافع القسط هو من يقدّم الإقرار ويسدد الضريبة؛ وإلا فقد يُلزَم بذلك المصدِر أو البائع أو المؤمَّن عليه.

أبلغ عن الأقساط المشمولة في النموذج 720، الصفحة 2، IRS No. 30. وتستحق الإقرارات ربع السنوية في 30 أبريل و31 يوليو و31 أكتوبر و31 يناير، أو في يوم العمل التالي إذا صادف الموعد عطلة نهاية الأسبوع أو عطلة رسمية. وبعد أن تقدّم أول إقرار، استمر في التقديم كل ربع سنة إلى أن تقدّم إقرارًا نهائيًا. ويحتاج المقدّمون إلى رقم تعريف صاحب العمل (EIN) (التعليمات).

بموجب المادة 4374، قد يكون الشخص الذي صدرت الوثيقة لاستخدامه أو لمصلحته مسؤولًا أيضًا. ولدى IRS عمومًا ثلاث سنوات بعد تقديم الإقرار المطلوب لتقدير الضريبة، لكن لا حد زمنيًا إذا لم يُقدَّم إقرار (المادة 6501).

تحقق من هوية المؤمَّن عليه، ومن موعد دفع القسط، وهل المصدِر شركة تأمين أجنبية، وهل ينطبق إعفاء. والوثيقة المشتراة قبل الانتقال إلى الولايات المتحدة ليست معفاة تلقائيًا من الأقساط اللاحقة. وتعفي المادة 4373 الأقساط المرتبطة فعليًا بنشاط في الولايات المتحدة ما لم تعفها اتفاقية ضريبية من ضريبة الدخل الأمريكية. ويعتمد الإعفاء بموجب الاتفاقية أيضًا على شركة التأمين وشروط الاتفاقية؛ وتصف إرشادات IRS شروطًا إضافية. ويجب على شركة التأمين الأجنبية التي تطلب إعفاءً بموجب اتفاقية أن تفصح عن الأقساط المعفاة مع النموذج 720 للربع الأول، وموعده 30 أبريل؛ ويجوز لها استخدام النموذج 8833 كبيان لها (التعليمات). ولا تفترض أن شركة التأمين تولّت الضريبة عنك.

هل تُفرض الضريبة على النمو كل سنة أم عند سحب المال؟

لا يخضع النمو داخل عقد تأمين على الحياة أو دفعة سنوية مؤهلة للضريبة على المالك عمومًا لمجرد ارتفاع قيمته النقدية. أما الوثيقة الأجنبية التي لا تستوفي قواعد التأمين الأمريكية فقد تنتج دخلًا جاريًا حتى دون أي مبلغ مدفوع. وتعامل المادة 7702(g) و(h) الدخل على عقد التأمين على الحياة أو التأمين الادخاري بموجب القانون المطبق، إذا لم يجتز اختبار التأمين الأمريكي على الحياة، على أنه دخل عادي لحامل الوثيقة كل سنة.

يستخدم الحساب السنوي بموجب المادة 7702(g) التغيّر في صافي قيمة التسليم، وتكلفة الحماية التأمينية، والأقساط المدفوعة. وهو ليس مجرد التغيّر الظاهر في جدول العرض التسويقي. وإذا كان العقد المتغير يتيح لك التحكم في استثماراته، فقد يعاملك حكم IRS بشأن سيطرة المستثمر بدلًا من ذلك على أنك مالك تلك الاستثمارات ودخلها. ويجب أن يسبق تصنيفُ العقد قرارَ ما إذا كان للوثيقة دخل جارٍ خاضع للضريبة.

إذا لم يجتز العقد لاحقًا اختبار التأمين على الحياة، فقد تُدخل المادة 7702(g) الدخل من سنوات الوثيقة السابقة في سنة الإخفاق.

ما الذي يخضع للضريبة عند السحب أو التسليم أو الاستحقاق؟

في وثيقة التأمين على الحياة المؤهلة، ينتج التسليم النقدي الكامل أو دفعة الاستحقاق الإجمالية عمومًا دخلًا عاديًا بقدر ما يتجاوز المبلغ المدفوع استثمارك في العقد. ويصف IRS المنشور 525 الاستثمار بأنه الأقساط المدفوعة، معدّلة بحسب المبالغ المستردة سابقًا دون ضريبة والقروض غير المسددة التي لم تدخل في الدخل. وعدم إرسال الجهة المصدرة الأجنبية نموذجًا ضريبيًا أمريكيًا لا يزيل الدخل من إقرارك.

في العقود المبرمة في 21 يونيو 1988 أو بعده، عقد التأمين الادخاري المعدّل (modified endowment contract) هو وثيقة تأمين على الحياة تجتاز اختبار التأمين الأمريكي على الحياة لكنها لا تجتاز اختبارًا منفصلًا لتمويل الأقساط، أو يُتلقى بالاستبدال عن عقد كهذا. وتحتاج العقود الأقدم والتغييرات الجوهرية إلى فحص تاريخ الإصدار (المادة 7702A). تحقق من هذه الحالة قبل تطبيق قاعدة السحب المعتادة.

لا تطرح جميع الأقساط مرة أخرى إذا كانت السحوبات السابقة المعفاة من الضريبة قد استردت جزءًا منها. احتفظ بسجل متواصل للأقساط والتوزيعات والقروض وأي مبالغ خضعت للضريبة سابقًا. وتستخدم الدفعات السنوية المنتظمة حسابًا مختلفًا يوزّع استرداد الاستثمار على الدفعات (IRS المنشور 575).

وقد يخضع السحب من الدفعة السنوية قبل سن 59½ أيضًا للضريبة الإضافية بمعدل 10% على الجزء الخاضع للضريبة منه. وتشمل الاستثناءات وفاة صاحب العقد والعجز والدفعات الدورية المؤهلة والدفعة السنوية الفورية (المادة 72(q)).

قبل التسليم لشراء وثيقة أخرى، تحقق هل يمكن لـاستبدال بموجب المادة 1035 مؤهل من عقد إلى عقد أن يؤجل المكسب. فالتأمين على الحياة يمكن استبداله بتأمين على الحياة أو بدفعة سنوية؛ أما الدفعة السنوية فلا يمكن استبدالها بتأمين على الحياة دون ضريبة. والاستبدال الذي يشمل طرفًا أجنبيًا مستلمًا يحتاج إلى مراجعة منفصلة بموجب الفقرة (c).

هل يغيّر شراء الوثيقة قبل الإقامة الضريبية في الولايات المتحدة الجواب؟

شراء وثيقة قبل أن تصبح مقيمًا ضريبيًا في الولايات المتحدة لا يلغي بحد ذاته التزاماتها اللاحقة بالإبلاغ، ولا يعيد استثمار المالك إلى قيمتها وقت وصوله. وتبدأ تعليمات النموذج 8938 فترة إبلاغ المقيم الجديد من تاريخ بدء الإقامة في الولايات المتحدة. ويفرض IRS المنشور 519 الضريبة على المقيم عن الدخل من جميع المصادر خلال جزء الإقامة من السنة ذات الوضع المزدوج.

وعند تسليم لاحق، أعِد بناء السجل الكامل لأقساط الوثيقة وتوزيعاتها، بما في ذلك الدفعات قبل الإقامة في الولايات المتحدة؛ ويصف IRS المنشور 525 التكلفة بالأقساط المدفوعة، لا بالقيمة عند انتقالك. وقد تخفّض المساهمات الوظيفية غير الخاضعة للضريبة أو الأرباح من فترة عدم الإقامة الاستثمارَ بموجب المادة 72(w). أما هل يُعد أي نمو بعد الوصول دخلًا جاريًا فيظل يعتمد على تصنيف العقد. وحدّد تاريخ بدء الإقامة في السنة الأولى كمقيم ضريبي في الولايات المتحدة.

إذا كنت مقيمًا ضريبيًا في البلدين، فقد تغيّر قواعد حسم الإقامة في الاتفاقية الضريبية ضريبة الدخل الأمريكية والإبلاغ في النموذج 8938. ويجب على المقيم في بلدين الذي يتمسك بالإقامة الأجنبية أن يقدّم في الموعد الإقرار المناسب مع النموذج 8833؛ وتبيّن تعليمات النموذج 8938 استثناء الإبلاغ. وتحقق من FBAR بصورة منفصلة.

هل يخضع مستحق الوفاة للضريبة إذا اشترى والداي الوثيقة؟

يُستثنى مستحق الوفاة من وثيقة مؤهلة عمومًا من الدخل الأمريكي للمستفيد عند وفاة المؤمَّن عليه. وملكية أحد الوالدين وحدها لا تحدد وفاة من تستوجب الدفع (IRS المنشور 525). وتخضع للضريبة الفوائد المدفوعة بسبب احتفاظ شركة التأمين بالمتحصلات، وقد يكون الاستثناء محدودًا في وثيقة نُقلت ملكيتها بمقابل (إرشادات IRS للتأمين على الحياة).

تسميتك مستفيدًا لا تجعلك بحد ذاتها مالك الوثيقة في حياة والدك أو والدتك. وينظر النموذج 8938 عمومًا في ما إذا كان الدخل أو المتحصلات من حيازة الأصل أو التصرف فيه ستظهر في إقرارك الضريبي (التعليمات)؛ أما FBAR فيسأل من يملك مصلحة مالية أو سلطة توقيع (مقارنة IRS). تحقق هل تملك الوثيقة أيضًا أو تتحكم فيها أو نُقلت إليك. وإذا لم يجتز العقد اختبار التأمين الأمريكي على الحياة، فإن المادة 7702(g) تعامل جزءًا فقط من دفعة الوفاة على أنه متحصلات تأمين على الحياة، فتحتاج الدفعة إلى مراجعة منفصلة. أما الدفعة التي تُعد هدية أو ميراثًا أجنبيًا فمكانها الهدايا والميراث من الخارج.

لم أبلّغ عن الوثيقة قط: ما الإقرارات الفائتة التي يجب أن أحدّدها؟

حدّد أولًا كل سنة كنت فيها شخصًا أمريكيًا أو مقيمًا ضريبيًا، ومن كان يملك الوثيقة في تلك السنة، وقيمتها النقدية وأقساطها وأي دفعات. ثم افحص الالتزامات المنفصلة أدناه قبل تعديل أي شيء.

اجمع الوثيقة الموقعة وملاحقها، وسجلات الملكية والمستفيدين، والقيم النقدية السنوية، وسجل الأقساط والمدفوعات، ومراسلات شركة التأمين، والإقرارات الأمريكية السابقة، وتواريخ إقامتك. ويعتمد مسار التصحيح على ما فات: ضريبة الدخل أو FBAR أو النموذج 8938 أو النموذج 720؛ وراجع تدارك الإبلاغ الأجنبي الفائت للجزء المتعلق بالإبلاغ الأجنبي.

إذا جعلتك سيطرة المستثمر المالك الضريبي لصناديق أجنبية داخل الوثيقة، فتحقق هل هي شركات استثمار أجنبية سلبية (PFIC) تتطلب النموذج 8621 (حكم IRS؛ النموذج 8621؛ الصناديق المشتراة خارج الولايات المتحدة).

يحين موعد FBAR في 15 أبريل، مع تمديد تلقائي إلى 15 أكتوبر (FinCEN)؛ ويحين موعد النموذج 8938 مع إقرار ضريبة الدخل، بما في ذلك التمديدات (التعليمات). وقد يترتب على عدم تقديم النموذج 8938 غرامة أولية قدرها 10,000 دولار، وإذا بقي غير مقدّم بعد 90 يومًا من إشعار IRS، فغرامة أخرى قدرها 10,000 دولار لكل فترة 30 يومًا، حتى 50,000 دولار إضافية. ويمكن للعذر المعقول أن يزيل الغرامة (التعليمات).

مثال

مبالغ توضيحية بالدولار الأمريكي. اشتريت وثيقة ذات قيمة نقدية في هونغ كونغ قبل أن تصبح مقيمًا ضريبيًا في الولايات المتحدة. أنت غير متزوج، وتعيش في الولايات المتحدة، وعليك تقديم إقرار ضريبة دخل أمريكي. تجتاز الوثيقة اختبار التأمين الأمريكي على الحياة، ولها 80,000 دولار قيمة نقدية في نهاية السنة، ولا توجد سحوبات. ولديك أيضًا 20,000 دولار في حساب مصرفي أجنبي في نهاية السنة. يلزم كلٌّ من FBAR والنموذج 8938 لأن اختباري القيمة المجمّعة المنفصلين مستوفيان. وارتفاع القيمة النقدية للوثيقة وحده لا ينشئ دخلًا جاريًا وفق التصنيف المذكور.

افترض أنك دفعت قسطًا قدره 5,000 دولار بعد أن أصبحت مقيمًا في الولايات المتحدة، وأن الوثيقة تغطي حياة شخص أمريكي، ولا ينطبق أي إعفاء. قد يترتب على القسط 50 دولارًا من ضريبة الاستهلاك في النموذج 720. وإذا دفعت شخصيًا 60,000 دولار إجمالي أقساط على مدى عمر الوثيقة، بما في ذلك الـ5,000 دولار والأقساط قبل الإقامة، ثم سلّمتها لاحقًا مقابل 90,000 دولار دون توزيعات أو قروض سابقة، فالمكسب الخاضع للضريبة التوضيحي هو 30,000 دولار. وقد يعني إخفاق اختبار التأمين الأمريكي على الحياة أن الدخل نشأ قبل التسليم. وتؤثر حالة عقد التأمين الادخاري المعدّل في السحوبات والقروض، ويمكن أن تضيف ضريبة على التسليم المبكر (تعليمات IRS).

هل وضعك مختلف؟

• تملك صندوقًا أو يمكنك توجيه الاستثمارات داخل وثيقة متغيرة: راجع الصناديق المشتراة خارج الولايات المتحدة واحصل على مساعدة ضريبية فردية لتصنيف العقد.
• تحتاج إلى الحدود التفصيلية لـ FBAR أو النموذج 8938 وخطوات التقديم: راجع الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية.
• بدأت إقامتك في الولايات المتحدة خلال السنة: راجع السنة الأولى كمقيم ضريبي في الولايات المتحدة.
• أعطاك أحد والديك الوثيقة أو ترك لك دفعة: راجع الهدايا والميراث من الخارج؛ فنقل الملكية ومستحقات الوفاة تحتاج إلى تصنيف منفصل.
• فاتتك سنوات سابقة أو قد لا تستوفي الوثيقة قواعد التأمين الأمريكية: راجع تدارك الإبلاغ الأجنبي الفائت واحصل على مساعدة ضريبية فردية قبل اختيار مسار التصحيح.