Ausländische Fonds, ETFs und Vermögensprodukte: US-Steuern

Ist mein ausländischer Investmentfonds, ETF oder mein Vermögensprodukt der Bank eine PFIC?

Ein Fonds kann nur dann eine PFIC (passive foreign investment company, passive ausländische Anlagegesellschaft) sein, wenn er für US-Steuerzwecke eine ausländische Kapitalgesellschaft ist. Er ist eine PFIC, wenn mindestens 75 % seiner Bruttoeinkünfte passive Einkünfte sind oder mindestens 50 % seiner Vermögenswerte, nach den Steuerregeln gemessen, passive Einkünfte erzeugen oder zu diesem Zweck gehalten werden. Ausländische Investmentfonds und ETFs, die als Kapitalgesellschaften organisiert sind, erfüllen oft einen der Tests. Der Produktname und die Börse, an der gehandelt wird, entscheiden die Frage aber nicht (IRS: Anleitung zu Form 8621).

Lesen Sie den Prospekt und den Kontovertrag, bevor Sie die Anlage einordnen. Ein „Vermögensprodukt“ einer Bank kann Ihnen Aktien an einer ausländischen Gesellschaft, eine Beteiligung an einem Trust oder einer Personengesellschaft, eine Forderung gegen die Bank oder direktes Eigentum an Anlagen verschaffen. Die PFIC-Tests gelten für Aktien einer ausländischen Kapitalgesellschaft, einschließlich mancher indirekt gehaltener Aktien. Ein Fonds, der im Ausland Trust oder Personengesellschaft heißt, kann für US-Steuerzwecke trotzdem eine Kapitalgesellschaft sein: Ein Investment-Trust, dessen Manager die Bestände verändern kann, ist ein Unternehmensrechtsträger (business entity). Ein ausländischer wahlberechtigter Rechtsträger (eligible entity), bei dem alle Eigentümer beschränkt haften, gilt standardmäßig als Kapitalgesellschaft, wenn er nichts anderes wählt (26 CFR 301.7701-4(c); 26 CFR 301.7701-3(b)). Dass ein Produkt oder ein Kontoauszug etwas „Fonds“ nennt, legt seine Form im US-Steuerrecht nicht fest.

Zeigen die Unterlagen eine Einlage, eine Forderung oder eine Direktanlage statt PFIC-Aktien, finden Sie die normalen Regeln für Einkünfte und Verkäufe unter Ausländische Einkünfte in der US-Steuererklärung.

Die US-Fondsregeln können auch für ein ausländisches Betriebsunternehmen gelten, das einen PFIC-Test erfüllt. Besitzen Sie im Ausland ein Unternehmen, das Anlagen hält, können sich die Regeln für beherrschte ausländische Kapitalgesellschaften (controlled foreign corporation, CFC) überschneiden. Lesen Sie dazu US-Eigentümer ausländischer Unternehmen (IRS: Anleitung zu Form 8621).

Welche Anlagen im Ausland sind meist keine PFICs?

Der Standort eines ausländischen Kontos macht seinen Inhalt allein noch nicht zu PFICs. Direkt gehaltene Bankeinlagen, Anleihen und Aktien einer US-Kapitalgesellschaft sind keine Aktien einer ausländischen Kapitalgesellschaft. Ein ausländisches Betriebsunternehmen kann außerhalb der PFIC-Regeln liegen, wenn es in Ihrer Haltezeit nie einen PFIC-Test erfüllt hat. Hat es früher einen Test erfüllt, können die Regeln für Ihre Aktien auch nach einem Wechsel des Geschäfts weitergelten (IRS: Anleitung zu Form 8621, frühere PFIC).

Gehen Sie nicht davon aus, dass eine ausländisch notierte Aktie sicher ist, weil sie nicht Fonds heißt, oder dass eine in den USA notierte Aktie sicher ist, weil sie in den USA gehandelt wird. Prüfen Sie den Rechtssitz des Emittenten und seine Finanzabschlüsse. Wer den Fonds nur über eine US-IRA oder einen anderen erfassten US-Plan mit Steuerbefreiung hält, gilt in der Regel nicht als dessen PFIC-Aktionär. Diese Regel klärt die Behandlung eines RRSP oder TFSA nicht. Lesen Sie dazu Kanadische registrierte Konten (IRS: Anleitung zu Form 8621, indirekter Aktionär).

Wer muss Form 8621 einreichen, und gibt es eine Ausnahme für kleine Bestände?

Eine US-Person reicht in der Regel eine gesonderte Form 8621 für jede PFIC ein, wenn sie eine überhöhte Ausschüttung (excess distribution), einen Verkaufsgewinn, eine Wahl, jährliche QEF- oder Mark-to-Market-Einkünfte oder jährliche Angaben zum Besitz melden muss. Fügen Sie sie der US-Erklärung bei, bis zu deren Frist, einschließlich Verlängerungen. Ist keine Einkommensteuererklärung nötig, nennt die Anleitung eine gesonderte Einreichungsadresse.

Die Grenzen gelten für den zusammengerechneten Wert der maßgeblichen PFIC-Bestände am letzten Tag des Steuerjahres, einschließlich QEF- und Mark-to-Market-Aktien, nicht für jeden Fonds einzeln. Das ist eine Erleichterung bei der jährlichen Informationspflicht für einen Fonds nach der Standardregel, keine Befreiung von der PFIC-Steuer oder von anderen Anlässen, Form 8621 einzureichen (26 CFR 1.1298-1(c)(2); IRS: Anleitung zu Form 8621). Eine gesonderte Ausnahme kann für einen Fonds nach der Standardregel gelten, der indirekt über eine andere PFIC gehalten wird, wenn diese indirekten Aktien $5.000 oder weniger wert sind und es keine überhöhte Ausschüttung und keinen Veräußerungsgewinn gibt. Ermitteln Sie jede Eigentumsebene, bevor Sie eine der beiden Ausnahmen nutzen (26 CFR 1.1298-1(c)(2)).

Wie wird eine PFIC besteuert, wenn ich keine Wahl treffe?

Ohne eine wirksame QEF- oder Mark-to-Market-Wahl ist eine PFIC in der Regel ein Fonds nach Abschnitt 1291. Ein Veräußerungsgewinn wird wie eine überhöhte Ausschüttung behandelt. Auch der Verkauf, die Übertragung oder die Verpfändung der Aktien als Kreditsicherheit kann eine Veräußerung sein (IRS: Anleitung zu Form 8621, Zeile 15f). Eine Ausschüttung ist nur insoweit überhöht, als sie 125 % der angepassten durchschnittlichen Ausschüttungen der drei vorangegangenen Steuerjahre oder der kürzeren vorangegangenen Haltezeit übersteigt. Eine frühere überhöhte Ausschüttung zählt nur insoweit zu diesem Durchschnitt, als sie als Einkünfte des laufenden Jahres besteuert wurde. Eine Ausschüttung im ersten Haltejahr ist nicht überhöht. Gab es in diesem Jahr aber keine Auszahlung, ist die erste Auszahlung des Folgejahres vollständig überhöht. Ein Veräußerungsgewinn kann schon im ersten Haltejahr überhöht sein. Ausschüttungen müssen auf ein Jahr hochgerechnet werden, wenn die Aktien nicht das volle Jahr gehalten wurden (26 U.S.C. 1291(b)).

Der überhöhte Betrag wird auf die Tage verteilt, an denen Sie die Aktien gehalten haben. Der Teil, der auf das laufende Jahr und auf Jahre vor der PFIC-Zeit entfällt, ist gewöhnliches Einkommen. Beträge, die früheren PFIC-Jahren zugeordnet werden, lösen eine gesonderte Steuer und Zinsen aus. Eine nicht überhöhte Ausschüttung folgt den normalen Regeln für Ausschüttungen von Kapitalgesellschaften, in der Regel als Dividende, soweit Gewinne und Rücklagen (earnings and profits) bestehen. Eine Dividende einer Kapitalgesellschaft, die im Jahr der Auszahlung oder im Jahr davor eine PFIC war, ist in der Regel keine qualifizierte Dividende (IRS: Publication 550). Der gesamte Verkaufsgewinn läuft durch die Berechnung für überhöhte Ausschüttungen, auch wenn die Anlage langfristig gehalten wurde. Ein Verkaufsverlust mindert Gewinne nach Abschnitt 1291 nicht, kann aber nach anderen Verlustregeln anerkannt werden (IRS: Anleitung zu Form 8621, Teil V).

Was ändern die QEF- und die Mark-to-Market-Wahl, und wann kann ich sie treffen?

Beide Wahlen können die Standardbehandlung für künftige Einkünfte ersetzen, aber jede hat Voraussetzungen und verursacht jährlich Steuern. Der US-Aktionär trifft die Wahl in Teil II von Form 8621 bis zur Frist seiner Erklärung, einschließlich Verlängerungen, für das erste Jahr, in dem sie gilt. Nur die erste US-Person in einer Beteiligungskette darf die QEF-Wahl treffen. Eine spätere Wahl kann frühere Jahre nach der Standardregel offen lassen (IRS: Anleitung zu Form 8621, Teil II).

Eine QEF-Wahl im ersten PFIC-Jahr Ihrer Haltezeit kann die Behandlung als „unpedigreed QEF“ vermeiden. Beginnt sie später, löscht die QEF-Wahl allein frühere PFIC-Jahre nicht. Der US-Aktionär kann eine Wahl der fiktiven Veräußerung (deemed sale election) treffen, oder eine Wahl der fiktiven Dividende (deemed dividend election), wenn die PFIC zugleich eine CFC ist, um diese Vorgeschichte zu bereinigen. Diese Wahlen sind mit der ursprünglichen Erklärung für das erste QEF-Jahr fällig, einschließlich Verlängerungen, oder mit einer geänderten Erklärung, die binnen drei Jahren nach dem ursprünglichen Fälligkeitstermin eingereicht wird (IRS: Anleitung zu Form 8621, Wahlen D und E). Eine rückwirkende QEF-Wahl ist nur in engen Verfahren mit Schutzerklärung (protective statement) oder mit Zustimmung des IRS möglich. Eine Mark-to-Market-Wahl gilt in der Regel für spätere Jahre weiter, solange sie nicht nach den Vorschriften widerrufen wird oder endet (IRS: Anleitung zu Form 8621). Prüfen Sie vor der Wahl, ob die jährliche Mitteilung existiert und ob die Aktien einen der beiden Wege für marktgängige Aktien erfüllen (26 CFR 1.1296-2). Eine Wahl, die Steuer auf nicht ausgeschüttete Einkünfte auslöst, erfordert die Prüfung der gesamten Haltehistorie. Dies sind bundessteuerliche Regeln. Prüfen Sie die Behandlung von Fonds und Wahl in Ihrem Bundesstaat gesondert.

Was gilt, wenn ich den Fonds vor meiner US-Ansässigkeit gekauft habe?

Wenn Sie einen ausländischen Fonds nach Beginn Ihrer steuerlichen Ansässigkeit in den USA weiter besitzen, prüfen Sie seinen PFIC-Status und ob Form 8621 für Ihr erstes Steuerjahr als US-Person nötig ist. Ein Kauf vor der Ansässigkeit ist keine Ausnahme und setzt die Basis für den Verkauf in der Regel nicht zurück (IRS: Anleitung zu Form 8621). Die PFIC-Berechnung nach der Standardregel nutzt die tatsächliche Haltezeit, einschließlich der Tage, bevor Sie US-Person waren. Für die QEF-Wahl lässt die endgültige Vorschrift die Tage vor der Ansässigkeit unberücksichtigt, wenn bestimmt wird, welche Haltejahre für Sie PFIC-Jahre waren. Eine QEF-Wahl, die für Ihr erstes maßgebliches PFIC-Jahr wirkt, kann daher rechtzeitig sein, auch wenn Sie den Fonds früher gekauft haben. Diese Regel entscheidet die Zuordnung nach der Standardregel von Abschnitt 1291 nicht allein. Form 8621 verteilt überhöhte Ausschüttungen auf die Haltezeit und behandelt Tage vor der PFIC-Zeit anders als frühere PFIC-Jahre (IRS: Anleitung zu Form 8621, Teil V).

Für eine Privatperson, die US-Person wird und dabei schon geeignete Aktien besitzt, gibt es eine enge Übergangsregel für Mark to Market. Für die Mark-to-Market-Berechnung ist die Anfangsbasis im ersten Steuerjahr als US-Person der höhere Betrag aus Marktwert oder angepasster Basis am ersten Tag dieses Jahres. Die Vorschrift sagt, dass diese Basisregel ausschließlich für Mark to Market gilt. Sie schreibt die normale Basis für den Verkauf nicht um (26 CFR 1.1296-1(d)(5)). Eine doppelt ansässige Person, die sich nach einem Steuerabkommen als nicht ansässig einstuft und rechtzeitig Form 1040-NR oder je nach Fall eine Dual-Status-Form-1040 mit Form 8833 einreicht, muss für diesen Zeitraum als Nichtansässige keine jährliche Form 8621 melden (26 CFR 1.1298-1(c)(5)). Zur Erklärung für das Jahr des Beginns der Ansässigkeit selbst lesen Sie Erstes Jahr als in den USA steuerlich Ansässiger.

Wie melde ich einen Verkauf oder eine Ausschüttung in US-Dollar?

Ordnen Sie zuerst die Anlage und eine eventuelle Wahl ein und ermitteln Sie dann die Fondseinkünfte in US-Dollar. Ohne Wahl nutzen Sie Teil V von Form 8621 für Ausschüttungen und Verkaufsgewinne. Käufe mit unterschiedlicher Haltezeit können gesonderte Berechnungen erfordern. Melden Sie nicht überhöhte Dividenden als Dividendeneinkünfte, den auf das laufende Jahr oder die Zeit vor der PFIC entfallenden Teil einer überhöhten Ausschüttung als sonstige Einkünfte und die gesonderte Steuer samt Zinsen in der Erklärung (IRS: Anleitung zu Form 8621, Teil V).

Bei einer QEF-Wahl melden Sie die jährlichen Gewinne in Teil III und passen die Basis der Aktien um bereits besteuerte Gewinne und spätere Ausschüttungen an. Galt die Wahl seit Ihrem ersten PFIC-Jahr, folgt ein Verkauf den normalen Regeln für Aktienverkäufe mit dieser angepassten Basis. Begann sie später ohne eine bereinigende Wahl, gilt für Ausschüttungen und Gewinne weiterhin Teil V. Bei einer Mark-to-Market-Wahl melden Sie jährliche Änderungen und Verkäufe in Teil IV mit der um frühere Bewertungen angepassten Basis. Verkaufsgewinne sind gewöhnliches Einkommen, und Verluste hängen von früheren, nicht rückgängig gemachten Einkünften ab. Im ersten Wahljahr kann auch Teil V nötig sein (IRS: Anleitung zu Form 8621, Teile III–V; 26 CFR 1.1296-1).

Bei Ausschüttungen in Fremdwährung verlangt die aktuelle Anleitung zu Form 8621, die überhöhte Ausschüttung in einer einzigen Währung zu berechnen. Sind alle maßgeblichen Ausschüttungen in derselben Fremdwährung, berechnen Sie den überhöhten Betrag in dieser Währung und rechnen seine zugeordneten Teile mit dem Kassakurs am jeweiligen Ausschüttungstag um. Sonst berechnen Sie in US-Dollar mit den Kassakursen der Ausschüttungstage. Melden Sie das Ergebnis in US-Dollar. Rechnen Sie Anschaffungskosten und Verkaufserlös getrennt mit den passenden Kursen des jeweiligen Transaktionstags um. Rechnen Sie nicht einfach den Gewinn in Fremdwährung mit dem Kurs am Verkaufstag um (IRS: Hinweise zu Fremdwährung).

Bewahren Sie die Handelsbestätigungen, die Ausschüttungshistorie, die Wechselkurse, die Werte zum Jahresende, die Jahresberichte des Fonds und seine Börsennotierung sowie das Datum auf, an dem Sie US-Person wurden. Bei einer überhöhten Ausschüttung teilen Sie die anrechenbare ausländische Steuer in Teil V, Zeile 16d, auf. Steuer, die einem früheren PFIC-Jahr zugeordnet wird, kann nur die zusätzliche Steuer dieses Jahres mindern, ohne Übertrag. Die allgemeinen Regeln zur Anrechnung finden Sie unter Ausländische Einkünfte in der US-Steuererklärung (IRS: Anleitung zu Form 8621, Zeile 16d).

Was gilt, wenn ich in früheren Jahren nie Form 8621 eingereicht habe?

Bestimmen Sie zuerst, für welche Jahre ein Formular nötig war. Ein kleiner Bestand nach der Standardregel ohne überhöhte Ausschüttung und ohne Gewinn kann die Ausnahme für die jährlichen Angaben erfüllt haben. Ein Verkauf, eine Wahl oder ein größerer Gesamtbestand kann die Antwort ändern. Rekonstruieren Sie für jeden Fonds Kaufdaten, Kosten, Ausschüttungen, Verkäufe, Werte zum Jahresende und frühere Erklärungen, bevor Sie etwas ändern (IRS: Anleitung zu Form 8621; 26 CFR 1.1298-1).

Wurde eine erforderliche Form 8621 nicht eingereicht, kann die Festsetzungsfrist für die Steuer der betroffenen Erklärung offen bleiben, bis die Angaben nachgereicht sind, und läuft dann erst die gesetzliche Frist. Nach Abschnitt 6501(c)(8) ist die Verlängerung nur dann auf Posten beschränkt, die mit dem Versäumnis zusammenhängen, wenn dieses auf einem triftigen Grund beruhte und nicht auf vorsätzlicher Nachlässigkeit. Prüfen Sie bei früheren Jahren auch Übertragungen und Verpfändungen, nicht nur Verkäufe (IRS: Anleitung zu Form 8621, Zeile 15f). Für verspätete Wahlen gelten gesonderte Regeln. Wenn Sie jetzt ein Formular einreichen, wird eine frühere QEF- oder Mark-to-Market-Wahl dadurch nicht automatisch wirksam. Die Schritte zur Nachholung versäumter Jahre bei Wohnsitz in den USA finden Sie unter Versäumte Auslandsmeldungen nachholen. Wenn Sie in Kanada leben und auch US-Erklärungen versäumt haben, lesen Sie Versäumte US-Steuererklärungen nachholen.

Beispiel

Beträge zur Veranschaulichung in US-Dollar. Eine Privatperson kaufte zu Beginn von Jahr 1 einen ausländischen Fonds in Form einer Kapitalgesellschaft für $10.000, erhielt in den Jahren 1–3 jeweils $100, dann $200 und verkaufte ihn am letzten Tag von Jahr 4 für $14.000. Angenommen, der Fonds war durchgehend eine PFIC, alle Auszahlungen waren Dividenden, und es galt keine Wahl. Die $100 in Jahr 1 sind nicht überhöht. In den Jahren 2 und 3 wird jeweils $100 mit einer Schwelle von $125 verglichen, daher ist keine Auszahlung überhöht. Der Durchschnitt der drei Vorjahre beträgt in Jahr 4 $100, und 125 % davon sind $125. Von der Auszahlung über $200 sind $75 überhöht und $125 nicht überhöht. Der Verkaufsgewinn von $4.000 ist eine gesonderte überhöhte Ausschüttung. Teil V ordnet jeden überhöhten Betrag den Haltetagen zu. Steuer und Zinsen hängen von den tatsächlichen Daten ab (IRS: Anleitung zu Form 8621, Teil V; 26 U.S.C. 1291(b)).

Bei Ihnen anders?

• Ihre Fonds liegen auf ausländischen Konten: Meldung ausländischer Konten behandelt FBAR und Form 8938, die unabhängig von Form 8621 sind.
• Ihr Fonds liegt in einem RRSP, TFSA oder anderen kanadischen registrierten Konto: Lesen Sie Kanadische registrierte Konten in der US-Steuererklärung.
• Sie leben in Kanada und reichen eine US-Erklärung ein: Lesen Sie Amerikaner in Kanada für die umfassendere grenzüberschreitende Erklärung.
• Sie besitzen einen Bankvertrag, Trust oder ein Versicherungsprodukt oder müssen eine verspätete Wahl treffen: Rechtsform und Vorgeschichte brauchen eine Prüfung grenzüberschreitender Steuern.
• Sie haben Form 8621 versäumt, als Sie in den USA lebten: Lesen Sie Versäumte Auslandsmeldungen nachholen. Wenn Sie in Kanada leben und US-Erklärungen versäumt haben, lesen Sie Versäumte US-Steuererklärungen nachholen.