境外购买的人寿及储蓄保险：美国税务

境外保单在美国税务上是人寿保险、年金还是投资？

境外保险公司的称谓不能决定美国税务结果。对第 7702 条生效后签发的多数合同，美国人寿保险处理要求按适用法律属于保险，并通过第 7702 条测试。较旧合同及日后交换须检查签发日期。年金和投资合同的付款规则不同。

检查三种角色：所有人控制保单，被保险人死亡触发赔款，受益人收款。取得完整合同及修订。向发行方索取保费历史、每年现金价值、身故赔款、贷款、提款、附加保障及投资选项。这些记录而不只是销售演示，才支持分类。直接持有境外基金时，请参阅美国以外购买的基金。

现金价值保单须填 FBAR 或 Form 8938 吗？

境外签发、具有现金价值的人寿或年金合同，可能同时须 FBAR 及 Form 8938。IRS 比较将其列于两种表格；提交一种不能替代另一种。Form 8938 随 IRS 税表提交，FBAR 单独向 FinCEN 提交。申报保单本身不表示增值应税。

无需提交所得税表时，即使资产超过门槛，也无需 Form 8938（说明）。

请保险公司提供显示最高现金价值的年度结单。现金价值是按条款可供所有人取得的价值，不同于身故赔款或预计到期付款。用于 FBAR 账户价值（IRS FBAR 指引）；Form 8938 年末及全年最高测试另查（说明）。保留结单及汇率转换。IRS 比较未把无现金价值定期寿险列为须申报保险账户，但单独投资权利仍可能需检查。全部门槛及步骤见境外账户申报。

向境外保险公司付保费，有美国消费税吗？

境外保险公司签发的涵盖人寿或年金保费，可能须 1% 联邦消费税。美国法典涵盖就美国公民或居民生命或个人风险订立、续存或续保的保单。Form 720 说明要求保费付款人申报付款；否则发行人、卖方或被保险人也可能须履行。

涵盖保费在Form 720，第 2 页，IRS 编号 30申报。季度截止日为 4 月 30 日、7 月 31 日、10 月 31 日及 1 月 31 日，落在周末或法定节假日则顺延下个工作日。开始申报后，持续季度申报，直到提交最终税表。申报人须 EIN（说明）。

根据第 4374 条，保单为其使用或受益而签发的人，也可能承担责任。IRS 通常在规定税表提交后三年内核定，但未提交则无时限（第 6501 条）。

检查被保险人、保费支付时间、发行人是否外国保险公司，以及是否免税。移居美国前购买的保单，不会自动免除日后保费税。第 4373 条免除有效关联保费，除非协定将其免于美国所得税。协定减免还取决于保险公司及协定条款；IRS 指引说明额外条件。申请协定减免的外国保险公司，必须通过第一季度 Form 720 披露免税保费，4 月 30 日到期；可用 Form 8833 作为声明（说明）。不要假定保险公司已经代您处理。

增值每年征税，还是取款时征税？

合格人寿或年金合同内增值，通常不会仅因现金价值上升就对所有人征税。不符合美国保险规则的境外保单，即使未付款也可能产生当期收入。第 7702(g) 和 (h) 款将按适用法律属于人寿或两全保险、但未通过美国人寿测试的合同收入，每年视为持有人普通收入。

第 7702(g) 款年度计算使用净退保价值变化、保险保障成本及已付保费，不只是销售演示中的变化。可变合同允许您控制投资时，IRS 投资者控制裁定可能改为视您持有这些投资及其收入。决定是否有当期应税收入前，须先分类合同。

合同日后未通过人寿保险测试，第 7702(g) 款可将早期保单年度收入纳入失败年度。

提款、退保或到期时，什么应税？

合格人寿保单完全现金退保或一次性到期付款，超过合同投资成本的部分通常属于普通收入。IRS 第 525 号出版物将投资成本描述为已付保费，调整过去免税收回金额及未计入收入的未偿贷款。外国发行人没寄美国税表，不会使该收入无需申报。

1988 年 6 月 21 日或之后订立的合同，修订型储蓄保单是符合美国人寿测试但未通过单独保费资金测试的人寿保单，或由该类合同交换取得的合同。较旧合同及重大变更须检查签发日期（第 7702A 条）。使用一般提款规则前检查身份。

过去免税提款已收回部分保费时，不要再次扣除全部保费。持续记录保费、分配、贷款及此前已征税金额。定期年金付款使用不同计算，将投资收回分摊至各次付款（IRS 第 575 号出版物）。

59½ 岁前年金提款，应税部分也可能须 10% 额外税。例外包括持有人死亡、残障、合格定期付款及即期年金（第 72(q) 款）。

为买另一保单而退保前，检查合格的合同对合同第 1035 条交换能否递延收益。人寿保险可换人寿保险或年金；年金不能免税换人寿保险。涉及外国受让人的交换，须按第 (c) 款另行检查。

美国税务居民前购买，会改变答案吗？

成为美国税务居民前购买，本身不会取消以后申报义务，也不会将投资成本重设为抵达时价值。Form 8938 说明从美国居民开始日期起计算新居民申报期间。IRS 第 519 号出版物对双重身份年度居民期间的全球收入征税。

日后退保，重建完整保费及分配历史，包括成为美国居民前付款；IRS 第 525 号出版物以已付保费描述成本，不是搬家时价值。非居民期间未征税的雇佣供款或收益，可能根据第 72(w) 款减少投资成本。抵达后增值是否当期收入，仍取决于合同分类。通过成为美国税务居民的首年确定居民起始日。

两国均为税务居民时，协定居民判定可改变美国所得税及 Form 8938 申报。主张外国居民的双重居民必须及时提交适当税表及 Form 8833；Form 8938 说明提供申报例外。FBAR 单独检查。

父母购买的保单，身故赔款应税吗？

合格保单被保险人死亡时，身故赔款通常不计入受益人美国收入。仅父母持有，不能说明谁的死亡触发付款（IRS 第 525 号出版物）。保险公司留存赔款而支付的利息应税，有偿转让保单的排除也可能受限（IRS 人寿保险指引）。

仅列为受益人，不会使您在父母生前成为保单所有人。Form 8938 通常看持有或处置资产的收入或款项是否会反映在您的税表（说明）；FBAR 看谁有财务权益或签字权（IRS 比较）。检查您是否也拥有、控制或获转让保单。合同未通过美国人寿测试时，第 7702(g) 款仅将身故付款部分视为人寿保险赔款，因此须单独检查。实际属于外国赠与或遗产的付款，见来自境外的赠与及遗产。

从未申报保单，应确认哪些遗漏？

先确认每个您属于美国人士或税务居民的年度、当年保单所有人、现金价值、保费及任何付款。修改前再检查以下独立义务。

收集已签保单及修订、所有权及受益人记录、年度现金价值、保费及付款历史、保险公司信函、过去美国税表及居民日期。路径取决于漏报所得税、FBAR、Form 8938 还是 Form 720；境外申报部分请参阅补交漏报的境外申报。

投资者控制使您成为保单内外国基金税务所有人时，检查是否属于须 Form 8621 的 PFIC（IRS 裁定；Form 8621；美国以外购买的基金）。

FBAR 在 4 月 15 日到期，自动延至 10 月 15 日（FinCEN）；Form 8938 随所得税表到期，含延期（说明）。漏交 Form 8938 初始罚款可能 $10,000，IRS 通知后 90 天仍未交，每个 30 天期间再罚 $10,000，额外最高 $50,000。合理原因可免罚（说明）。

举例说明

示例金额为美元。您在成为美国税务居民前购买香港现金价值保单。未婚，住在美国，并必须提交美国所得税表。保单通过美国人寿测试，年末现金价值 $80,000，没有提款。境外银行账户年末另有 $20,000。两种各自合计价值测试均满足，因此须 FBAR 和 Form 8938。按所述分类，保单现金价值上涨本身不产生当期收入。

假设成为美国居民后支付 $5,000 保费，保单涵盖美国人士生命，且没有免税。保费可能产生 $50 Form 720 消费税。您在保单全期个人共付 $60,000 保费，包括 $5,000 及成为居民前保费，日后以 $90,000 退保，之前无分配或贷款，则示例应税收益 $30,000。未通过美国人寿测试时，退保前可能已产生收入。修订型储蓄保单身份影响提款及贷款，并可能对提前退保增加税款（IRS 说明）。

您的情况有所不同？

• 持有基金，或可指挥可变保单内部投资：请参阅美国以外购买的基金，并寻求个人税务帮助分类合同。
• 需要详细 FBAR 或 Form 8938 门槛及步骤：请参阅境外账户申报。
• 美国居民身份年内开始：请参阅成为美国税务居民的首年。
• 父母赠与保单或留下付款：请参阅来自境外的赠与及遗产；所有权转让及身故赔款须单独分类。
• 漏报过去年度或保单可能不符合美国保险规则：请参阅补交漏报的境外申报，并在选择纠正路径前寻求个人税务帮助。