Start-up-Aktienoptionen ausüben: Steuer und Formulare bei ISO und NSO

Steuer bei ISO und NSO: Was schulden Sie bei der Ausübung?

Bei nicht begünstigten Aktienoptionen (NSOs) schulden Sie die Steuer im Jahr der Ausübung auf den Differenzbetrag: den Wert der Aktien bei der Ausübung minus den Preis, den Sie zahlen. Bei gesetzlich begünstigten Aktienoptionen (ISOs) fallen bei der Ausübung weder reguläre Einkommensteuer noch Social-Security- oder Medicare-Steuer an, aber der Differenzbetrag zählt für die Alternative Minimum Tax (AMT), es sei denn, Sie verkaufen die Aktien im selben Jahr (Publication 525; Topic 427). Welche Art Sie halten, steht in Ihrer Optionszusage.

Ein Fall ist nicht mehr einfach, wenn Sie ISOs ausüben und die Aktien über das Jahresende hinaus behalten (AMT), nach dem Ausscheiden aus dem Unternehmen ausüben, zwischen Gewährung und Ausübung in mehr als einem Bundesstaat gelebt oder gearbeitet haben oder vor der Unverfallbarkeit ausüben. Legen Sie bereit: die Optionszusage, die Ausübungsmitteilung, den Wert je Aktie des Unternehmens am Ausübungstag, Form 3921 oder Ihre W-2 und die Broker-Abrechnung für jeden Verkauf.

Zahlen Sie Steuer, wenn Aktienoptionen gewährt werden oder unverfallbar werden?

In der Regel nein. Eine Start-up-Option hat fast nie einen „leicht bestimmbaren“ Wert, weil sie nicht gehandelt und nicht übertragen werden kann; eine NSO wird daher bei der Ausübung besteuert und nicht bei der Gewährung oder Unverfallbarkeit (Topic 427; 26 CFR 1.83-7). Eine ISO wird bei der Gewährung nie besteuert (Publication 525).

Die Unverfallbarkeit der Option selbst ist kein steuerlicher Vorgang. Sie zählt, wenn Sie vor der Unverfallbarkeit der Aktien ausüben: Dann können NSO-Einkünfte stattdessen bei der Unverfallbarkeit entstehen. Siehe vorzeitige Ausübung und 83(b)-Wahl.

Wie werden NSOs bei der Ausübung besteuert?

Der NSO-Differenzbetrag ist im Ausübungsjahr normales Einkommen. Für einen Arbeitnehmer ist er Arbeitslohn: Der Arbeitgeber meldet ihn auf Form W-2 in den Feldern 1, 3 (bis zur Social-Security-Bemessungsgrenze) und 5 sowie in Feld 12 mit Code V (Publication 525; Publication 15-B).

Das bedeutet Social-Security-Steuer von 6,2 % auf Arbeitslohn bis $184.500, Medicare-Steuer von 1,45 % ohne Obergrenze und Additional Medicare Tax von 0,9 %, die einbehalten wird, sobald Ihr Arbeitslohn bei diesem Arbeitgeber $200.000 übersteigt (Publication 15).

Einige nicht börsennotierte Unternehmen bieten eine Wahl nach Section 83(i) an, mit der ein berechtigter Arbeitnehmer die Einkünfte bis zu 5 Jahre aufschieben kann. Sie setzt einen qualifizierten Unternehmensplan voraus, muss innerhalb von 30 Tagen nach Unverfallbarkeit oder Übertragbarkeit der Aktien eingereicht werden und macht aus einer ISO eine NSO (26 U.S.C. 83(i); 26 U.S.C. 422(b)).

Ein Berater oder Auftragnehmer erhält NSOs, keine ISOs; ISOs können nur an Arbeitnehmer gewährt werden (26 U.S.C. 422(b)). Die NSO-Regeln gelten auch für unabhängige Auftragnehmer (26 CFR 1.83-7). Der Differenzbetrag ist dann Vergütung für Nichtarbeitnehmer, die in der Regel auf Form 1099-NEC gemeldet wird, und die dort meldepflichtigen Beträge unterliegen in der Regel der Selbstständigensteuer von 15,3 % (Anleitung zu 1099-NEC). Es wird nichts einbehalten; die Steuer wird daher über Vorauszahlungen gezahlt.

Wie werden ISOs bei der Ausübung besteuert?

Die Ausübung einer ISO schafft weder reguläre steuerpflichtige Einkünfte noch W-2-Lohn (Publication 525). Social-Security- und Medicare-Steuer fallen weder bei der Ausübung einer ISO noch bei einem späteren Verkauf der Aktien an (26 U.S.C. 3121(a)(22)).

Die AMT behandelt die Ausübung wie die einer NSO. Der Differenzbetrag gehört in das Jahr, in dem die Aktien unverfallbar sind (bei bereits unverfallbaren Optionen das Ausübungsjahr), auf Form 6251, Zeile 2i, und erhöht Ihre AMT-Anschaffungskosten der Aktien um denselben Betrag. Verkaufen Sie die Aktien im selben Kalenderjahr, ist keine Anpassung nötig (Anleitung zu Form 6251). Ob die Anpassung AMT auslöst, hängt von Ihren übrigen Einkünften ab; lesen Sie AMT auf Incentive Stock Options.

Warum werden manche meiner ISOs wie NSOs behandelt?

Eine als ISO bezeichnete Option wird wie eine NSO besteuert, soweit sie eine Regel in Section 422 verfehlt. Die häufigste Ursache ist die Jahresgrenze: Optionen auf Aktien im Wert von mehr als $100.000, bewertet zum Gewährungszeitpunkt, die in einem Kalenderjahr erstmals ausübbar werden, sind für den Überschuss NSOs (26 U.S.C. 422(d)). Optionen zählen in der Reihenfolge der Gewährung, und eine Option, die Sie nur mit der Unverfallbarkeit ausüben können, wird erstmals in dem Jahr ausübbar, in dem sie nach ihrem Plan unverfallbar wird (26 CFR 1.422-4).

Quellen: 26 U.S.C. 422(a)–(c); Publication 525. Ihr Unternehmen meldet den ISO-Teil auf Form 3921 und den NSO-Teil als Arbeitslohn; prüfen Sie daher, dass beide zusammen jede ausgeübte Aktie abdecken. Zum Zeitfenster nach dem Ausscheiden lesen Sie Optionen beim Ausscheiden ausüben.

Qualifying Sale oder Disqualifying Disposition: Wie wird der Verkauf von ISO-Aktien besteuert?

Ein Qualifying Sale (begünstigter Verkauf) erfolgt nach beiden Haltefristen: mehr als 2 Jahre nach der Gewährung und mehr als 1 Jahr nach der Ausübung. Der gesamte Gewinn über Ihrem Ausübungspreis ist dann Kapitalgewinn (26 U.S.C. 422(a); Publication 525).

Ein Verkauf, eine Schenkung oder eine andere Verfügung vor einem der beiden Stichtage ist eine Disqualifying Disposition (nicht begünstigte Verfügung). In diesem Jahr wird der Differenzbetrag bei der Ausübung zu normalen Einkünften, die als Arbeitslohn gemeldet werden, und nur der Gewinn über dem Wert bei der Ausübung ist Kapitalgewinn. Verkaufen Sie unter dem Wert bei der Ausübung, sind die normalen Einkünfte auf den tatsächlichen Gewinn begrenzt, und ein Verkauf mit Verlust schafft keine normalen Einkünfte; diese Grenze gilt nicht für eine Schenkung, einen Verkauf an eine nahestehende Person oder einen Wash Sale (26 U.S.C. 422(c)(2); 26 CFR 1.421-2(b); 26 CFR 1.422-1(b)(2)). Die Einkünfte aus der Disqualifying Disposition unterliegen nicht der Social-Security- oder Medicare-Steuer (Publication 15-B).

Für NSO-Aktien gibt es keine besondere Verkaufsregel: Gewinn oder Verlust bemisst sich nach Ihren Anschaffungskosten, also dem gezahlten Preis plus dem bereits versteuerten Differenzbetrag (Publication 525). Zum Verkauf in einem Rückkaufangebot oder an einen Investor lesen Sie Start-up-Aktien in einem Rückkaufangebot verkaufen.

Welche Formulare erhalte ich: W-2, 1099-NEC, Form 3921 oder 1099-B?

Das Formular hängt von der Optionsart und davon ab, wer Sie sind. Jedes Formular kommt vom Unternehmen oder vom Broker, nicht vom IRS, und Sie erklären anhand davon in Ihrer eigenen Steuererklärung.

Quellen: Publication 525; Anleitung zu Form 3921; Anleitung zu 1099-NEC. Nimmt Ihr Arbeitgeber oder früherer Arbeitgeber Einkünfte aus einer Disqualifying Disposition nicht in eine W-2 auf, erklären Sie sie trotzdem als Arbeitslohn (Publication 525). Ein Broker stellt möglicherweise keine 1099-B aus, wenn unverfallbare Optionsaktien am Tag des Erwerbs verkauft werden (Anleitung zu 1099-B).

Wird Steuer einbehalten, oder muss ich eine Vorauszahlung leisten?

Nur bei der NSO-Ausübung eines Arbeitnehmers gibt es einen Einbehalt, und er ist oft zu niedrig. Der Arbeitgeber darf die Einkommensteuer pauschal mit 22 % einbehalten und muss 37 % auf zusätzlichen Arbeitslohn über $1 Million im Jahr einbehalten (Publication 15). Liegt Ihr Spitzensteuersatz über dem Pauschalsatz, ist der Rest mit Ihrer Steuererklärung oder früher fällig.

Bei einer ISO-Ausübung, bei der AMT, bei einer Disqualifying Disposition (26 U.S.C. 421(b)) und bei den NSO-Einkünften eines Auftragnehmers ist kein Einbehalt vorgeschrieben. Nach Publication 505 müssen Sie in der Regel Vorauszahlungen leisten, wenn Sie nach Einbehalt und Gutschriften voraussichtlich mindestens $1.000 schulden und Ihr Einbehalt unter dem kleineren Betrag aus 90 % der Steuer dieses Jahres oder 100 % der Steuer des Vorjahres liegt (110 %, wenn das bereinigte Bruttoeinkommen (Adjusted Gross Income) des Vorjahres über $150.000 lag, oder $75.000 bei getrennter Veranlagung Verheirateter). Die Zahlungstermine sind 15. April, 15. Juni, 15. September und 15. Januar 2027.

Wie erkläre ich den Verkauf, damit dasselbe Einkommen nicht doppelt besteuert wird?

Korrigieren Sie die Anschaffungskosten auf Form 8949. Bei Optionen, die am oder nach dem 1. Januar 2014 gewährt wurden, enthalten die Anschaffungskosten auf Form 1099-B den bereits als Einkommen erklärten Differenzbetrag nicht; der Gewinn auf der 1099-B ist daher um diesen Betrag zu hoch (Publication 525). Das zu korrigieren ist Ihre Aufgabe, nicht die des Brokers.

1. Tragen Sie Erlös und Anschaffungskosten genau wie auf der 1099-B in den Spalten (d) und (e) ein.
2. Tragen Sie in Spalte (f) den Code B ein.
3. Tragen Sie in Spalte (g) die Anpassung als negative Zahl in Klammern ein: den in Ihrem Einkommen enthaltenen Differenzbetrag (aus der W-2, der 1099-NEC oder Ihren Angaben auf Form 3921).
4. Das Ergebnis in Spalte (h) ist der tatsächliche Gewinn oder Verlust (Anleitung zu Form 8949).

Diese Schritte gelten für eine 1099-B, die angibt, dass die Anschaffungskosten an den IRS gemeldet wurden. Gibt sie an, dass die Anschaffungskosten nicht gemeldet wurden, tragen Sie die richtigen Anschaffungskosten in Spalte (e), den Code B in Spalte (f) und null in Spalte (g) ein.

Führen Sie für ISO-Aktien, die Sie über das Ausübungsjahr hinaus halten, zwei Anschaffungskosten: die regulären (Ihr Ausübungspreis) und die AMT-Anschaffungskosten (Ausübungspreis plus AMT-Anpassung). Der Verkauf wird einmal mit jeder berechnet (Publication 525).

Wann beginnen die Fristen für Kapitalgewinn und QSBS bei Optionsaktien?

Beide beginnen mit der Ausübung, nicht mit der Gewährung. Bei einer NSO ohne leicht bestimmbaren Wert beginnt die Haltefrist mit der Ausübung; bei ISO-Aktien am Tag danach (Publication 525). Ein Gewinn ist langfristig, wenn Sie die Aktien mehr als ein Jahr halten.

Die QSBS-Steuerbefreiung betrachtet Aktien, die bei Erstausgabe erworben wurden, auch als Vergütung für Dienstleistungen erhaltene Aktien (26 U.S.C. 1202(c)); das Halten einer Option zählt nicht zur Haltefrist. Ob Ihre Aktien qualifizieren und welche Haltestufen gelten, steht in QSBS für Gründer und frühe Mitarbeiter. Die vorzeitige Ausübung, um diese Fristen früher zu starten, behandelt vorzeitige Ausübung.

Besteuert mein Bundesstaat Aktienoptionen genauso?

Viele Bundesstaaten gehen vom Bundeseinkommen aus, aber jeder legt eigene Regeln fest. Kalifornien folgt der bundesrechtlichen Behandlung von ISOs und NSOs, behandelt den NSO-Differenzbetrag als Arbeitslohn mit Steuereinbehalt des Bundesstaats und Invaliditätsversicherung und meldet Einkünfte aus einer Disqualifying Disposition als Arbeitslohn des Bundesstaats (FTB Publication 1004; EDD DE 231SK). Kalifornien wendet auf ISOs außerdem eine eigene AMT-Anpassung an.

Sind Sie zwischen Gewährung und Ausübung oder Verkauf umgezogen, können mehrere Bundesstaaten einen Teil der Einkünfte besteuern; lesen Sie Umzug in einen anderen Bundesstaat vor dem Verkauf von Start-up-Aktien.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung; die Beträge sind in US-Dollar. Eine Mitarbeiterin hält 20.000 unverfallbare Optionen zu einem Ausübungspreis von $1, wenn die Aktien $6 wert sind, ein Differenzbetrag von $100.000.

NSO-Ausübung

Sie übt 20.000 NSOs aus und zahlt $20.000. Der Differenzbetrag von $100.000 erscheint auf ihrer W-2 in den Feldern 1, 3, 5 und 12 (Code V), mit Social-Security- und Medicare-Steuer. Die Lohnabrechnung behält 22 % Einkommensteuer ein, $22.000. Liegt ihr Spitzensteuersatz höher, schuldet sie die Differenz und prüft, ob eine Vorauszahlung nötig ist. Ihre Anschaffungskosten der Aktien betragen $120.000.

Gleiche Zusage als ISOs, Aktien behalten

Sie übt 20.000 ISOs aus und behält die Aktien über das Jahresende hinaus. Auf ihrer W-2 steht nichts, und nichts wird einbehalten. Form 3921 zeigt einen Ausübungspreis von $1 und einen Wert von $6. Sie trägt $100.000 auf Form 6251, Zeile 2i, ein, was AMT auslösen kann. Ihre regulären Anschaffungskosten betragen $20.000 und ihre AMT-Anschaffungskosten $120.000.

ISO-Aktien zu früh verkauft

Sie übt die ISOs im Februar aus und verkauft alle Aktien im August desselben Jahres zu $8 und erhält $160.000. Das ist eine Disqualifying Disposition, und weil sie im Ausübungsjahr verkauft hat, entfällt eine AMT-Anpassung. Der Differenzbetrag von $100.000 wird zu W-2-Lohn, und die übrigen $40.000 sind kurzfristiger Kapitalgewinn. Die 1099-B zeigt Anschaffungskosten von $20.000; auf Form 8949 trägt sie den Code B und eine Anpassung von ($100.000) ein, sodass nur $40.000 als Gewinn besteuert werden. Auf die $100.000 wurde nichts einbehalten, daher prüft sie ihre Vorauszahlungen.

Anders bei Ihnen?

• Ihr ISO-Differenzbetrag ist groß, und Sie halten die Aktien über das Jahresende hinaus: lesen Sie AMT auf Incentive Stock Options und holen Sie sich vor der Ausübung Hilfe bei der Einkommensteuer für Privatpersonen.
• Sie scheiden aus dem Unternehmen aus und haben eine Frist zur Ausübung: lesen Sie Optionen beim Ausscheiden aus einem Start-up ausüben.
• Sie haben ausgeübt, und die Aktien sind gefallen: lesen Sie Steuer auf Aktienoptionen, die an Wert verloren haben.
• Sie möchten vor der Unverfallbarkeit ausüben: lesen Sie vorzeitige Ausübung und 83(b)-Wahl.
• Sie verkaufen in einem Rückkaufangebot oder an einen Investor: lesen Sie Start-up-Aktien in einem Rückkaufangebot verkaufen.
• Sie möchten wissen, ob Ihre Aktien QSBS sind: lesen Sie QSBS für Gründer und frühe Mitarbeiter.
• Sie leiten das Unternehmen und gewähren Optionen: lesen Sie Aktienoptionen nach einer Bewertung gewähren.
• Sie leben und arbeiten in Kanada: siehe Aktienoptionen für Arbeitnehmer in Kanada.
• Sie leben in den USA und halten Optionen eines kanadischen Start-ups: lesen Sie Wohnsitz in den USA mit Aktienoptionen eines kanadischen Start-ups.
• Sie sind mit Aktienzusagen zwischen Kanada und den USA umgezogen: lesen Sie Aktienzusagen und Vergütung nach einem Umzug und holen Sie sich Hilfe bei der grenzüberschreitenden Steuer.
• Ihre Formulare stimmen nicht überein, oder Sie haben Einkünfte aus einer früheren Ausübung versäumt: holen Sie sich Hilfe bei der Einkommensteuer für Privatpersonen.