Comprar un negocio en Canadá: acciones, activos e impuestos

¿Compro acciones, activos o un interés en una sociedad de personas?

El contrato debe identificar exactamente qué se transfiere. Una corporación puede vender sus activos, o sus propietarios pueden vender acciones de la corporación. Un propietario único no tiene acciones que vender. Un socio puede vender su interés en la sociedad de personas, lo cual es distinto de que la sociedad venda sus activos (CRA: comprar un negocio; CRA: costo de un interés en una sociedad).

Un interés en una sociedad de personas no es una compra directa de sus equipos. El interés de un socio tiene su propio costo fiscal, que cambia con los ingresos, las pérdidas y los retiros posteriores de la sociedad (CRA: guía de la declaración de sociedades). Confirme si el contrato transfiere un interés o si la propia sociedad vende bienes. Si compra la parte de un accionista mientras la corporación continúa, vea cómo agregar o retirar a un propietario.

Un interés en una sociedad de personas generalmente es un servicio financiero exento del GST/HST; el Form GST44 se aplica a las transferencias de activos de un negocio que califican, no al interés en sí. Cambiar de socios no reinicia los costos fiscales de los activos de la sociedad (CRA: instrumentos financieros; Finance Canada: participaciones de capital; CRA: guía de la declaración de sociedades).

Si usted pasa a ser socio colectivo (general partner), puede deber el GST/HST de la sociedad que se genere durante su participación, aun después de salir. Por los montos anteriores, la responsabilidad se limita a los bienes y al dinero de la sociedad; un socio comanditario que no es socio colectivo queda excluido (Excise Tax Act, subsección 272.1(5)).

¿Por qué el vendedor podría preferir vender acciones y qué se queda en la corporación?

Un vendedor puede preferir vender acciones porque su resultado fiscal puede ser distinto al de una venta de activos. Para el comprador, la corporación sigue siendo dueña de sus bienes después de la transferencia de acciones, y esa transferencia no aumenta el costo fiscal de esos bienes (CRA: comprar un negocio). El tratamiento fiscal del vendedor se explica en cómo vender su negocio.

La misma corporación también conserva su número empresarial, sus cuentas de programa y su historial de presentaciones. Pida las declaraciones presentadas de impuesto sobre la renta y de GST/HST, las notificaciones de determinación (notices of assessment), los estados de cuenta, los registros de nómina, los estados financieros y un cuadro con el costo fiscal de los activos. Con la autorización correspondiente, un representante puede ver los saldos de la CRA de las cuentas de impuesto corporativo, GST/HST y nómina, y pedir notificaciones y estados de cuenta (CRA: servicios para representantes). Un saldo limpio hoy no resuelve el tratamiento de una declaración sin presentar ni una redeterminación posterior. Pida a un abogado que revise las deudas, las obligaciones con empleados, los arrendamientos, las licencias y los consentimientos de contratos antes de aceptar la corporación.

En un restaurante u otro negocio que opera en efectivo, compare los totales de caja y los depósitos bancarios con los estados financieros y las declaraciones presentadas; resuelva las diferencias antes de confiar en las ventas declaradas (CRA: registros del negocio). Si pasa a ser director, revise las retenciones de nómina y el GST/HST sin pagar, y luego vigile las remesas: los directores pueden ser personalmente responsables de las fallas de retención o de remesa durante su cargo, sujeto a las condiciones de cobro y a una defensa de diligencia debida. La CRA debe iniciar los procedimientos de recuperación del impuesto sobre la renta o determinar la responsabilidad por el GST/HST dentro de 2 años después de que la persona dejó de ser director por última vez (Income Tax Act, sección 227.1; Excise Tax Act, sección 323).

La responsabilidad provincial de los directores también importa en una compra de acciones. La Tax Administration Act de Quebec, secciones 24.0.1–24.0.2, cubre el QST y las retenciones en la fuente no remitidos; la Provincial Sales Tax Act de Columbia Británica, secciones 207 y 210, cubre las fallas con el PST; y la Tax Administration and Miscellaneous Taxes Act de Manitoba, sección 43, cubre el impuesto provincial sobre las ventas no pagado. Cada una tiene condiciones de cobro y de diligencia debida, y un límite de 2 años para determinar la responsabilidad después de la salida del director. La Revenue and Financial Services Act de Saskatchewan, sección 48.1, cubre las fallas con los impuestos provinciales y permite notificar dentro de 4 años después de que un director se va (ley de Quebec; ley de Columbia Británica; ley de Manitoba; ley de Saskatchewan).

¿Qué nuevo costo fiscal me da una compra de activos?

Una compra de activos le da al comprador un costo por los activos adquiridos; una compra de acciones le da un costo por las acciones, mientras que los valores fiscales de los activos de la corporación se mantienen como estaban. La diferencia importa cuando se vende el inventario o cuando se usa o se enajena después un bien de capital (CRA: comprar un negocio).

El costo de los activos no es una deducción inmediata para todos los rubros. El inventario comprado entra en el cálculo del costo de los bienes vendidos; los equipos depreciables, los edificios y la plusvalía mercantil pasan a sus clases de deducción por costo de capital (CCA) que correspondan. El terreno no es depreciable. La plusvalía mercantil generalmente entra en la Clase 14.1 (CRA: comprar un negocio; CRA: clases de bienes depreciables). El momento y el monto de los reclamos posteriores se explican en deducción por costo de capital. Compare el precio y las condiciones de ambas ofertas antes de elegir una estructura; que el costo fiscal de los activos sea mayor no demuestra por sí solo que el trato sea más barato.

El comprador de acciones que es una corporación puede aumentar más adelante el costo de los bienes de capital no depreciables elegibles, como un terreno, si liquida o fusiona a la corporación adquirida y designa un monto conforme al párrafo 88(1)(d) o a la subsección 87(11). La corporación matriz lo designa en su T2 del año de la liquidación, o la corporación fusionada en su primer T2. Esto no aumenta los costos del inventario, de los equipos ni de la plusvalía mercantil (Income Tax Act, sección 88; CRA: fusiones).

¿Cómo dividimos el precio entre inventario, equipos, plusvalía mercantil y propiedades?

Incluya una asignación razonable en el contrato de compra y respáldela con un cuadro de activos. La CRA indica que los precios razonables de los activos que figuran en el contrato pueden usarse para la deducción por costo de capital; de lo contrario, el comprador debe asignar el precio entre los activos, el inventario y la plusvalía mercantil. Los montos de los activos deben reflejar el valor justo de mercado, y la plusvalía mercantil recibe el saldo después de asignar esos montos (CRA: comprar un negocio).

La asignación del comprador debe coincidir con los montos que declara el vendedor. Comprador y vendedor pueden tener preferencias fiscales distintas, así que resuelva antes de firmar una distribución sin respaldo, en lugar de asignar después todo el precio excedente a la categoría más conveniente (CRA: comprar un negocio).

Si prácticamente todos los bienes del negocio y sus cuentas por cobrar pendientes se transfieren y el comprador continúa el negocio, comprador y vendedor pueden elegir conjuntamente en el Form T2022. El vendedor deduce el descuento en el precio de las cuentas por cobrar; el comprador lo incluye en sus ingresos y después puede reclamar las deudas incobrables elegibles. Envíe dos copias firmadas correspondientes al año de la venta; la ley y el formulario vigentes no fijan un día límite de presentación (Income Tax Act, sección 22; CRA: Form T2022).

¿Se aplica el GST/HST a los activos y cuándo podemos hacer la elección conjunta?

Una venta de activos gravables puede generar GST/HST. Si el contrato transfiere un negocio o una parte operativa de uno, comprador y vendedor pueden elegir conjuntamente, mediante el Form GST44, que no se pague GST/HST por los suministros que califican. Comprar activos aislados no basta. Aun sin la elección, el GST/HST no se aplica al monto razonablemente asignado a la plusvalía mercantil si se cumplen las pruebas del negocio y de los bienes necesarios (CRA: memorando de GST/HST 14-4). La venta de acciones de una corporación generalmente queda fuera del GST/HST (CRA: comprar un negocio).

Para la elección por venta de un negocio, el comprador debe adquirir todos o prácticamente todos los bienes razonablemente necesarios para operar ese negocio (generalmente al menos 90% según el valor justo de mercado), y debe poder continuarlo con los bienes adquiridos. Si el vendedor está registrado para el GST/HST, el comprador también debe estarlo. En el Form GST44, las partes identifican al comprador y al vendedor en las Partes A y B, describen la adquisición en la Parte C, y ambas firman las Partes D y E. Un comprador registrado lo presenta a más tardar en la fecha de vencimiento de la primera declaración de GST/HST del período en que el impuesto habría sido pagadero; si ninguna de las partes está registrada, el comprador conserva el formulario firmado (CRA: memorando 14-4). Revise la condición de registro del comprador y el paquete de activos antes del cierre; escribir en el contrato «exento de GST/HST» no hace válida la elección.

Si el comprador no cumple el plazo de presentación, puede pedir a la CRA una fecha posterior; el alivio es discrecional (CRA: memorando 14-4).

La elección no elimina el GST/HST de un servicio gravable que el vendedor vaya a prestar, de un arrendamiento o una licencia gravables, ni de una venta gravable de bienes inmuebles a un comprador no registrado (CRA: memorando 14-4). Si se incluyen bienes raíces comerciales, vea GST/HST en propiedades comerciales para saber quién paga o autoliquida. Para el registro antes de ventas futuras, vea cuándo registrarse para el GST/HST.

Si el comprador reduce más adelante el uso comercial de los bienes de capital adquiridos, pueden aplicar las reglas del GST/HST sobre cambio de uso (CRA: memorando 14-4).

¿Qué cambia si el negocio está en Quebec?

Revenu Québec administra una elección conjunta para el GST/HST y el QST cuando la venta califica. En el Form FP-2044-V, las partes anotan la adquisición en la Parte 3 y ambas firman las Partes 4 y 5. Un comprador registrado lo envía a Revenu Québec a más tardar en la fecha de vencimiento de la declaración de GST/HST y QST del período de la adquisición. Las condiciones de transferencia y de registro que califican son similares: un vendedor registrado no puede usar la elección con un comprador no registrado, y el comprador debe adquirir al menos 90% de los bienes necesarios para operar el negocio (Revenu Québec: venta de un negocio).

Revenu Québec también señala como excepciones los servicios gravables, los arrendamientos o licencias, y los bienes inmuebles vendidos a un comprador no registrado. Confirme ambos registros fiscales y el formulario de Quebec antes de que el contrato fije quién asume el impuesto si la elección falla (Revenu Québec: venta de un negocio).

¿Qué revisiones del impuesto provincial sobre las ventas aplican fuera de Quebec?

La elección del GST44 no resuelve el impuesto provincial sobre las ventas. En Columbia Británica, obtenga el certificado de cumplimiento del PST del vendedor antes de comprar en bloque los activos o un interés en una sociedad de personas; sin él, la sección 187 de la Provincial Sales Tax Act hace al comprador responsable del PST que se debía sobre ese negocio en el momento de la compra. El vendedor puede solicitarlo con el Form FIN 447. Los activos gravables también pueden estar sujetos al PST (BC: comprar y vender un negocio).

En una venta en bloque de activos en Saskatchewan, obtenga el Clearance Certificate del vendedor o arriesgue responsabilidad, conforme a la sección 51 de la Revenue and Financial Services Act, por las deudas de impuestos provinciales del vendedor. Solicite un número de PST mediante SETS; presente un Business Assets Declaration Form y pague el PST sobre los activos gravables dentro de 30 días. En Manitoba, obtenga el Bulk Sale Clearance Certificate del vendedor antes de pagar; sin él, el comprador puede deber las deudas de impuestos provinciales del vendedor conforme a la sección 45 de la Tax Administration and Miscellaneous Taxes Act. Presente un Casual Purchaser's Return y pague el RST a más tardar el El día 20 del mes siguiente; el pago tardío agrega 10% más intereses (Saskatchewan: comprar y vender un negocio; Manitoba: ventas en bloque). Las compras de acciones de una corporación no requieren estos certificados de venta en bloque.

¿Puedo usar las pérdidas antiguas de la corporación adquirida?

No fije el precio de una compra de acciones suponiendo que las pérdidas antiguas protegerán las ganancias futuras. Cuando cambia el control, el año fiscal de la corporación generalmente termina inmediatamente antes de la adquisición, y la corporación debe presentar una declaración por ese período corto. Si el control cambia dentro de 7 días después del cierre de año establecido de la corporación, esta puede elegir en el T2 de ese año extender el año anterior hasta la adquisición, sujeto a las condiciones de la ley (Income Tax Act, subsección 249(4)).

Marque en su calendario esa declaración: vence dentro de 6 meses después del cierre del período corto. El saldo del impuesto sobre la renta generalmente vence dentro de 2 meses, o dentro de 3 meses si la corporación cumple las condiciones de una CCPC elegible (CRA: presentación del T2; CRA: fecha de pago del saldo).

Conforme a las reglas de restricción de pérdidas del Income Tax Act, las pérdidas netas de capital anteriores al cambio generalmente no pueden trasladarse a un año fiscal posterior. Una pérdida empresarial que no es de capital, anterior al cambio, solo puede usarse si el negocio que generó la pérdida continúa con fines de lucro durante todo el año posterior, y solo contra ingresos de ese negocio o de un negocio similar que califique. El resultado depende de los registros reales de pérdidas de la corporación, de sus actividades y de si cambió el control. Revise los anexos de pérdidas y las operaciones previstas antes de asignar algún valor de compra a esas pérdidas.

La corporación adquirida puede designar bienes de capital apreciados conforme al párrafo 111(4)(e) para reconocer una ganancia antes del cambio de control, usar pérdidas de capital que están por vencer y aumentar el costo fiscal de esos bienes. Lo informa en el T2 anterior al cambio (Schedule 6), o presenta el formulario prescrito dentro de 90 días después de la determinación del año o del aviso de impuesto cero (Income Tax Act, párrafo 111(4)(e); CRA: guía T2, Schedule 6).

¿Debo comprar personalmente o mediante una corporación nueva?

En una compra de activos, un propietario único declara personalmente la ganancia o la pérdida del negocio; una corporación compradora es dueña de los activos y presenta su propio T2; y los socios de una sociedad de personas declaran su parte de los ingresos de esta (CRA: empresa individual; CRA: declaraciones de corporaciones; Income Tax Act, sección 96). En una compra de acciones, usted o su corporación compradora son dueños de las acciones, mientras la corporación adquirida sigue operando. Compare el financiamiento, la responsabilidad y la forma en que retirará las ganancias antes de elegir al comprador legal.

Un comprador de activos que paga a un vendedor que es parte vinculada (non-arm's length) menos del valor justo de mercado puede deber las deudas cubiertas del vendedor por impuesto sobre la renta y GST/HST, hasta el monto de la diferencia de valor. La CRA puede determinarlo en cualquier momento (Income Tax Act, sección 160; Excise Tax Act, sección 325).

Si el vendedor es no residente, antes de pagar revise si los activos, las acciones o el interés en la sociedad son bienes canadienses gravables (taxable Canadian property). Conforme a la sección 116 del Income Tax Act, el comprador puede deber 25% del precio que exceda el límite de cualquier certificado, o 50% en el caso de bienes depreciables y otros bienes cubiertos por la subsección 116(5.2). El vendedor solicita un certificado de cumplimiento con el Form T2062 o T2062A; si la cobertura del certificado no es suficiente y no aplica otra excepción, el comprador retiene y remite a más tardar el 30 días después del cierre del mes de adquisición. Los bienes excluidos y los bienes protegidos por un tratado pueden eliminar la responsabilidad del comprador; un comprador relacionado con bienes protegidos por un tratado debe notificar a la CRA en el Form T2062C dentro de 30 días después de la adquisición (Income Tax Act, sección 116; CRA: adquirir bienes canadienses de un no residente).

El comprador nombrado en el contrato de activos debe ser quien haga la elección conjunta del GST/HST y, si el vendedor está registrado, el registrante del GST/HST que cumpla sus condiciones (CRA: memorando 14-4).

Si una corporación nueva va a operar el negocio, organice su constitución, su financiamiento y sus cuentas de programa a tiempo para el cierre. No firme personalmente suponiendo que la corporación podrá simplemente reclamar después la misma compra de activos o la misma elección; cambiar al comprador puede exigir documentos legales revisados y una nueva revisión fiscal. Para configurar las cuentas de la corporación, vea después de constituir su corporación.

¿Qué números y cuentas de la CRA debo revisar en torno al cierre?

Los cambios que se requieren ante la CRA dependen de quién compró qué. El nuevo propietario de una empresa individual necesita un número empresarial y cuentas de programa nuevos; un cambio de miembros en una sociedad de personas también puede exigirlos, según el contrato y la forma en que se registró la sociedad. Después de una venta de acciones, verifique los registros de la corporación en el registro de empresas y en la CRA. Si cambian los directores o los datos de los propietarios registrados, actualice primero el registro y luego entregue a la CRA los documentos de respaldo (CRA: cambio de propietarios, socios o directores).

El servicio para representantes de la CRA ofrece acceso a los saldos y avisos de las cuentas de impuesto sobre la renta, GST/HST y nómina, sujeto a autorización (CRA: servicios para representantes). Revise los registros otra vez en el cierre si la fecha de firma y la de transferencia son distintas.

Si los empleados pasan a un nuevo empleador en una venta de activos, configure la cuenta de nómina del comprador, obtenga los registros de nómina anteriores y verifique quién debe emitir los registros de empleo (ROE). Pueden aplicar las reglas de sucesión del CPP/EI y una excepción para el ROE (CRA: sucesión de empleadores; Service Canada: guía del ROE). Para la configuración, vea cómo manejar la nómina. En una venta de acciones, revise la cuenta de nómina y los saldos de la corporación que continúa.

¿Un restaurante o una franquicia cambia la asignación o las revisiones locales?

Un restaurante o una franquicia sigue el mismo marco de acciones frente a activos y de GST/HST, pero los activos y los derechos contractuales pueden cambiar la asignación. En un restaurante, enumere por separado el inventario, los equipos, la plusvalía mercantil y cualquier arrendamiento. El memorando de la CRA sobre la venta de un negocio usa un ejemplo de restaurante para mostrar que reemplazar parte del mobiliario no anula necesariamente la elección cuando el comprador sigue recibiendo el paquete operativo necesario (CRA: memorando 14-4).

En una franquicia, identifique si el derecho que se compra tiene un plazo limitado. La CRA ubica la franquicia de plazo limitado en la Clase 14 y la franquicia de plazo ilimitado entre los ejemplos de la Clase 14.1 (CRA: clases de bienes depreciables). Una licencia de franquicia nueva y los manuales por sí solos no califican como venta de un negocio para el GST44; incluso en una venta que califica, una licencia gravable o una cuota de capacitación futura siguen siendo gravables (CRA: memorando 14-4). Pida a un abogado que revise el consentimiento para la transferencia, los arrendamientos, los permisos locales y los asuntos laborales; la asignación fiscal no puede establecer que esos derechos se transfieran.

Ejemplo

Los montos son ilustrativos y están en dólares canadienses. La corporación nueva de un comprador acuerda comprar los activos operativos de un restaurante por C$500,000: C$40,000 de inventario, C$110,000 de equipos y C$350,000 de plusvalía mercantil. El contrato enumera y respalda esos montos. El comprador no adquiere las acciones del vendedor, así que registra costos por esos activos en lugar de heredar los costos fiscales de los activos de la corporación vendedora. El inventario entra en el costo de los bienes vendidos; los equipos y la plusvalía mercantil se asignan a las clases de deducción por costo de capital que correspondan.

Ambas corporaciones están registradas para el GST/HST. Si el contrato transfiere el negocio operativo y suficientes bienes necesarios, pueden elegir conjuntamente, mediante el Form GST44, por los suministros que califican. Un arrendamiento o un servicio gravable por separado sigue siendo gravable. Si, en cambio, el comprador compra las acciones de la corporación vendedora por C$500,000, el costo del comprador se asigna a las acciones; los costos fiscales de los activos del restaurante se quedan en la corporación. El comprador debe entonces revisar las declaraciones, las cuentas de impuestos y las deudas de la corporación antes del cierre.

¿Su caso es distinto?

• Usted vende en lugar de comprar: vea cómo vender su negocio para conocer los resultados fiscales del vendedor en una venta de acciones y de activos.
• Usted compra la parte de un propietario: vea cómo agregar o retirar a un propietario.
• Necesita las deducciones posteriores de los activos: vea deducción por costo de capital.
• Su corporación compradora necesita cuentas de la CRA: vea después de constituir su corporación.
• Necesita registrarse para el GST/HST antes de operar: vea cuándo registrarse para el GST/HST.
• Los bienes raíces comerciales forman parte del trato: vea GST/HST en propiedades comerciales.
• El trato incluye una compra de acciones, deudas en disputa, un uso incierto de pérdidas o una elección cercana a su fecha límite: reúna el contrato, el cuadro de activos, las declaraciones de impuestos, las notificaciones, los estados de cuenta, los registros de nómina y los datos de la entidad compradora para recibir ayuda con la constitución de su empresa.