Deducción por costo de capital en equipo, vehículos y edificios

¿Por qué no puedo deducir el costo completo cuando compro un activo?

El equipo, los vehículos y los edificios que se usan para generar ingresos suelen ser activos de capital. La deducción por costo de capital (CCA) reparte su deducción fiscal en varios años, a medida que se desgastan o quedan obsoletos; en general, empieza cuando el activo está disponible para su uso, no solo cuando usted lo pide o lo paga (CRA: CCA de alquileres).

La CCA se calcula por clase. El costo de capital no depreciado (UCC, undepreciated capital cost) es el saldo fiscal que le queda a la clase después de las adiciones, las ventas y la CCA de años anteriores. La mayoría de las clases usan saldo decreciente: se aplica la tasa de la clase a la UCC elegible y luego se resta la CCA reclamada. La depreciación contable de los estados financieros no determina la deducción fiscal (CRA: folio de CCA). Para los gastos corrientes ordinarios, vea cómo tributan los ingresos de un trabajador independiente.

¿Qué clase y qué tasa de CCA corresponden?

El tipo de activo, y a veces su fecha de adquisición, determinan la clase de CCA. Estas clases comunes son un punto de partida; para un activo que no encaje claramente, use las descripciones de clases de la CRA.

La tasa más alta de 10% es para un edificio de alquiler canadiense nuevo que califique, o una parte de él, con al menos cuatro unidades (incluidas cuatro con cocina, baño y sala privados) o con al menos 10 unidades residenciales. Casi todas las unidades deben ofrecerse en alquileres de al menos 28 días consecutivos. La construcción, o una conversión comercial que califique, debe haber comenzado después del 15 de abril de 2024 y antes de 2031; la propiedad debe estar disponible para su uso antes de 2036 y colocarse en una clase separada (Income Tax Regulations, secciones 1100, 1101 y 1104). Los edificios más antiguos, las mejoras a propiedades arrendadas, la maquinaria especializada y algunos vehículos tienen otras clases. El terreno no tiene clase de CCA porque no es depreciable (CRA: clases).

Un edificio no residencial de la Clase 1 adquirido y usado por primera vez después del 18 de marzo de 2007 puede tener una tasa total de 6% cuando al menos 90% de su superficie se usa para fines no residenciales en Canadá al cierre del año, o de 10% cuando esa proporción se usa para manufactura o procesamiento. Requiere una elección para colocarlo en una clase separada, mediante una carta adjunta a su declaración del año en que lo adquirió; de lo contrario se aplica la tasa de 4% (CRA: clases; Income Tax Regulations, sección 1101(5b.1)).

¿Cuánta CCA puedo reclamar en el primer año?

La CCA del primer año depende de cuándo quedó disponible la propiedad para su uso y de qué incentivo califica. La regla ordinaria de medio año calcula la CCA solo sobre la mitad de la adición neta de una clase; en cambio, los bienes que califican para el incentivo de inversión reacelerado (RIIP, reaccelerated investment incentive property) generalmente suman otra mitad de su adición neta a la base del primer año, lo que da una vez y media la tasa normal de la clase sobre esa adición (Income Tax Regulations, sección 1100(2); CRA: guía T2).

El RIIP tiene restricciones para bienes que antes fueron suyos o de una persona relacionada, o que se adquirieron mediante ciertas transferencias con diferimiento de impuestos. Su mejora también es distinta para clases específicas, como el equipo de energía limpia y los vehículos de cero emisiones. Confirme la clase del activo, la fecha de adquisición, la fecha en que quedó disponible para su uso y el historial de transferencias antes de aplicar un incentivo (CRA: guía T2; Income Tax Regulations, sección 1100(2)).

Si empieza a usar un activo personal para generar ingresos, su costo de capital es, en general, el menor entre su valor justo de mercado en ese momento y su costo más la mitad de cualquier aumento de valor (Income Tax Act, sección 13(7); CRA: T4002).

Cuando el año fiscal o el período fiscal del negocio dura menos de 12 meses, como el primer período de un negocio nuevo, la mayoría de los máximos de CCA se reducen en proporción al número de sus días sobre 365. La deducción inmediata y algunas clases tienen excepciones (Income Tax Regulations, sección 1100(3); CRA: T4002). La adquisición del control de una corporación termina anticipadamente su año fiscal y obliga a deducir como CCA cualquier UCC restante que supere el valor justo de mercado de la clase (Income Tax Act, secciones 249(4) y 111(5.1)).

La medida propuesta de deducción inmediata del Departamento de Finanzas todavía no está en el reglamento citado. Confirme que se haya promulgado antes de reclamarla.

¿Cómo reclamo la CCA de un auto o una camioneta?

Primero determine si el vehículo es un vehículo de pasajeros, un vehículo de motor que queda fuera de esa definición o un vehículo de cero emisiones elegible. Un vehículo de pasajeros fuera de la Clase 54 adquirido en este año fiscal entra en la Clase 10.1 cuando su precio antes de impuestos sobre las ventas supera $39,000; el costo de capital para la CCA tiene como tope ese monto más los impuestos sobre las ventas aplicables, ajustado por cualquier crédito o reembolso de impuestos pagados en compras del GST/HST. En algunos vehículos de pasajeros de uso mixto, el crédito reduce más bien la UCC inicial del año siguiente. El tope depende del año de adquisición, así que conserve el límite del año anterior para un vehículo más antiguo (Departamento de Finanzas: límites para automóviles; CRA: ajuste por crédito de GST/HST).

Los vehículos de la Clase 10 se agrupan; cada vehículo de la Clase 10.1 se lista por separado. Un vehículo de pasajeros de cero emisiones elegible generalmente entra en la Clase 54, con un tope de costo de capital de $61,000 más impuestos sobre las ventas para un vehículo adquirido en este año fiscal. Una elección en su declaración del año en que adquiere el vehículo lo coloca en su Clase 10 o 10.1 habitual; no se permiten elecciones tardías ni enmendadas (CRA: clases de vehículos). La mayoría de los autos y algunas camionetas son vehículos de pasajeros. Una camioneta pickup o una van puede quedar fuera del tope de vehículos de pasajeros si sus asientos y su uso para transportar bienes del negocio cumplen la tabla de definición de vehículos de la CRA del año de adquisición.

Si usted es dueño del vehículo y también lo usa para fines personales, reclame solo la parte de uso comercial. El uso personal de un vehículo de una corporación por parte de un empleado o accionista puede crear un beneficio gravable (CRA: automóvil proporcionado por el empleador; CRA: beneficios para accionistas). Conserve la factura de compra y un registro de los kilómetros de negocio y totales. Para saber si califica para el crédito, vea cómo presentar el GST/HST y reclamar créditos por impuestos pagados en compras.

¿Debo reclamar la CCA de una propiedad en alquiler?

La CCA de alquileres es opcional. Para la mayoría de los propietarios, no puede crear ni aumentar una pérdida total por alquileres: calcule el ingreso neto de todas las propiedades en alquiler antes de la CCA. Pueden estar exentos una aseguradora de vida, una corporación cuyo negocio principal durante todo el año sea arrendar, alquilar, desarrollar o vender sus propios bienes raíces, o una sociedad de personas que califique formada por esas corporaciones; un arrendamiento con retroarrendamiento específico (specified leaseback) sigue restringido (Income Tax Regulations, secciones 1100(11)–(13)). También se niega la CCA atribuible a los días en que un alquiler de corto plazo estaba prohibido o incumplía las reglas de registro, licencia o permiso aplicables (CRA: ingresos de alquiler).

Una deducción ahora reduce la UCC y puede convertirse en recuperación de la CCA (recapture) gravable cuando se venda el edificio. Compare la deducción actual con una posible venta y con sus ingresos futuros antes de reclamarla. Un edificio de alquiler adquirido después de 1971 con un costo de capital del edificio de al menos $50,000 va en su propia clase; por eso, una venta puede generar recuperación o una pérdida terminal sin compensarse con otro edificio de la misma clase numerada (CRA: ingresos de alquiler). El resultado fiscal de una venta se explica en la venta de una propiedad en alquiler.

¿Cómo divido el precio de una propiedad entre terreno y edificio?

Use los valores relativos del terreno y del edificio en la fecha de compra para hacer una división razonable del precio; compare con esa evidencia cualquier precio por separado que figure en el contrato. Solo la parte del edificio entra en una clase de CCA. Divida los costos de cierre compartidos en las mismas proporciones; los costos que se relacionen solo con una parte siguen a esa parte (CRA: ingresos de alquiler; CRA: folio de CCA).

Conserve el contrato de compra, el estado de cierre y el respaldo de la división, como un avalúo o los valores catastrales. Anote el terreno en el Area F del Form T776 o T2125, no en el cálculo de la CCA del Area A (CRA: ingresos de alquiler). Si convierte su casa en un alquiler, el costo fiscal inicial requiere un análisis aparte por cambio de uso; vea convertir una casa en propiedad en alquiler.

¿Puedo reclamar CCA por la parte de mi casa que uso para el negocio o que alquilo?

Si su casa es o puede llegar a ser su residencia principal, revise las reglas de cambio de uso antes de reclamar CCA del edificio. Una elección de casa a alquiler bajo la subsección 45(2), hecha mediante una carta firmada con su declaración y disponible desde el 19 de marzo de 2019 para un cambio de uso de una parte de la casa, impide reclamar CCA; la CCA reclamada antes puede impedir la elección inversa cuando un alquiler pasa a ser su casa. Aun sin elección, la CRA normalmente evita una disposición presunta parcial solo cuando el uso para generar ingresos es relativamente pequeño, no hay cambios estructurales y no se reclama CCA (CRA: ingresos de alquiler). Vea convertir una casa en propiedad en alquiler y la exención por residencia principal.

Para un espacio de trabajo en casa de un trabajador independiente, puede haber CCA si es su lugar principal de negocios, o si se usa solo para el negocio y de forma regular para reunirse con clientes. Reparta los costos según una proporción razonable de superficie, ajustada por tiempo si el espacio también tiene uso personal. Los gastos por uso de la casa para el negocio, incluida la CCA, no pueden crear ni aumentar una pérdida del negocio; repórtelos en la Parte 7 del Form T2125 (CRA: gastos por uso de la casa para el negocio). En un espacio alquilado, use solo la parte de alquiler y respete el límite de pérdidas por alquiler (CRA: ingresos de alquiler).

¿Tengo que reclamar la CCA máxima cada año?

No. Puede reclamar cualquier monto desde cero hasta el máximo permitido de cada clase. El monto que reclame reduce la UCC y deja menos por deducir después; el monto que no reclame permanece en la UCC de la clase (CRA: ingresos de alquiler).

Aunque decida no deducir nada, anote igualmente las adquisiciones y ventas en el anexo de CCA. Conserve el anexo de UCC del año anterior para que la siguiente declaración empiece con el saldo correcto (CRA: ingresos de alquiler).

¿Puedo reclamar después la CCA que omití?

Por lo general, use la UCC no reclamada en un año posterior en lugar de suponer que puede enmendar una declaración anterior. La política de revisión de la CRA generalmente acepta un reclamo mayor para un año fiscal solo mientras siga abierto el plazo para objetar la determinación de impuestos de ese año: 90 días después del aviso de determinación (notice of assessment) o, para una persona, un año después de la fecha de vencimiento de la declaración, si esta fecha es posterior (Income Tax Act, sección 165(1)). Hay excepciones específicas, como una nueva determinación al alza o un ajuste compensatorio. Se aplican reglas distintas a un año cuya determinación resultó sin impuesto a pagar (CRA: IC84-1).

Si una declaración antigua omitió por completo un activo o lo puso en la clase equivocada, concilie los registros de compra y todos los anexos de UCC posteriores antes de pedir una revisión. La CRA trata por separado los errores de clasificación en la misma circular.

¿Qué pasa cuando vendo o desecho equipo o un vehículo?

Reste de la UCC de la clase los ingresos de disposición correspondientes, por lo general hasta el costo de capital original del activo. Un saldo negativo de la clase es una recuperación de la CCA (recapture) que se incluye en los ingresos. Si ya no quedan activos en una clase y la UCC sigue siendo positiva, puede deducirse una pérdida terminal. El resultado depende de toda la clase, no solo del activo vendido (CRA: T4002).

Los vehículos de pasajeros de la Clase 10.1 son una excepción: las reglas habituales de recuperación y de pérdida terminal no se aplican al venderlos, a menos que el vehículo haya sido designado para deducción inmediata; puede haber disponible un reclamo limitado de CCA en el año de la venta (CRA: T4002). Un vehículo de pasajeros de cero emisiones elegible de la Clase 54 sigue reglas de disposición distintas (CRA: folio de CCA). Conserve la factura de venta o el registro de desecho y el anexo de UCC anterior.

¿Dónde declaro la CCA?

Use el anexo federal de CCA de la actividad que es dueña del activo. La copropiedad por sí sola no convierte un alquiler en una sociedad de personas: los copropietarios, incluidos los cónyuges, generalmente declaran su parte en su propio T776. Una sociedad de personas determina la CCA de sus activos y los socios no eligen montos distintos (CRA: T4002; CRA: ingresos de alquiler).

Una persona de Quebec también calcula la CCA provincial: en el Form TP-128-V para un alquiler, o en la Parte 5 del Form TP-80-V para un negocio. Use cómo declarar los ingresos de alquiler para el resto del Form T776 y cómo presentar la declaración de una corporación para el proceso del T2. La depreciación de los estados financieros se explica en estados financieros de cierre de año de una corporación.

Ejemplo

Montos ilustrativos en dólares canadienses. Un propietario único con un período fiscal igual al año calendario completo compra un equipo de la Clase 8 de $10,000 a un vendedor no relacionado antes del 15 de septiembre de 2026, fecha de inicio de la medida propuesta de deducción inmediata. El equipo queda disponible para uso del negocio durante el año fiscal, califica como RIIP y no tiene uso personal ni otras adiciones o ventas en su clase. La tasa de la Clase 8 es del 20%. La base de CCA del primer año es de $15,000: la adición de $10,000 más un ajuste de RIIP de $5,000. El reclamo máximo del primer año es de $3,000. Si el propietario reclama $2,000, la UCC final es de $8,000; el ajuste temporal de $5,000 no pasa a formar parte de la UCC final. Sin RIIP, la base ordinaria de medio año sería de $5,000 y el reclamo máximo sería de $1,000 (Income Tax Regulations, sección 1100(2)).

¿Su caso es distinto?

• Es posible que venda un alquiler pronto: revise la recuperación de la CCA y cualquier ganancia de capital en la venta de una propiedad en alquiler.
• Usted reclama CCA por una casa: revise primero la exención por residencia principal; una casa recién convertida en alquiler también requiere las reglas de cambio de uso.
• Usted es propietario no residente de un inmueble en alquiler: vea declaraciones de propietarios no residentes.
• Su vehículo, activo corporativo o edificio de alquiler tiene un reclamo grande en el primer año o una venta planeada: reúna las facturas, las fechas en que quedaron disponibles para su uso, los anexos de CCA anteriores, los estados de cierre y los kilómetros del vehículo, y luego obtenga ayuda con la preparación de impuestos.