רכישת עסק בקנדה: מניות, נכסים ומס

האם אני קונה מניות, נכסים או זכויות בשותפות?

ההסכם צריך לציין במדויק מה עובר מיד ליד. חברה יכולה למכור את הנכסים שלה, או שבעליה יכולים למכור מניות בחברה. לעצמאי אין מניות למכור. שותף יכול למכור את זכויותיו בשותפות, וזה שונה ממכירת נכסי השותפות על ידי השותפות עצמה (CRA: קניית עסק; CRA: עלות זכויות בשותפות).

זכויות בשותפות אינן רכישה ישירה של הציוד שלה. לזכויות של שותף יש עלות מס משלהן, והיא משתנה עם הכנסות, הפסדים ומשיכות מאוחרים של השותפות (CRA: מדריך דוח השותפות). ודאו אם ההסכם מעביר זכויות, או שהשותפות עצמה מוכרת נכסים. אם אתם קונים את חלקו של בעל מניות אחד בזמן שהחברה ממשיכה לפעול, ראו הוספה או הסרה של בעלים.

זכויות בשותפות הן בדרך כלל שירות פיננסי פטור ממס לצורכי GST/HST. טופס GST44 חל על העברות כשירות של נכסי עסק, ולא על הזכויות עצמן. החלפת שותפים אינה מאפסת את עלויות המס של נכסי השותפות (CRA: מכשירים פיננסיים; Finance Canada: זכויות הוניות; CRA: מדריך דוח השותפות).

אם אתם הופכים לשותף כללי (general partner), אתם עלולים לחבות ב-GST/HST של השותפות שנצבר בתקופת החברות שלכם, גם אחרי שעזבתם. לסכומים מוקדמים יותר, האחריות מוגבלת לנכסי השותפות ולכספיה. שותף מוגבל שאינו שותף כללי אינו נכלל (Excise Tax Act, סעיף 272.1(5)).

למה מוכר עשוי להעדיף מכירת מניות, ומה נשאר בחברה?

מוכר עשוי להעדיף למכור מניות כי תוצאת המס שלו יכולה להיות שונה ממכירת נכסים. מבחינת הקונה, החברה עדיין מחזיקה בנכסיה אחרי העברת המניות, וההעברה אינה מעלה את עלות המס של הנכסים האלה (CRA: קניית עסק). את הטיפול במס אצל המוכר אפשר לראות במכירת העסק שלכם.

אותה חברה שומרת גם על מספר העסק, חשבונות התוכנית והיסטוריית ההגשות שלה. בקשו דוחות מס הכנסה ו-GST/HST שהוגשו, שומות (notices of assessment), דפי חשבון, רישומי שכר, דוחות כספיים ולוח של עלויות המס של הנכסים. בהרשאה מתאימה, נציג יכול לצפות ביתרות ב-CRA בחשבונות מס חברות, GST/HST ושכר, ולבקש הודעות ודפי חשבון (CRA: שירותי נציגים). יתרה נקייה היום אינה מסדירה את הטיפול בדוח שלא הוגש או בשומה חוזרת מאוחרת. בקשו מעורך דין לבדוק חובות, התחייבויות לעובדים, חוזי שכירות, רישיונות והסכמות בחוזים לפני שאתם מסכימים להשתלט על החברה.

במסעדה או בעסק אחר שפועל במזומן, השוו את סיכומי הקופה והפקדות הבנק לדוחות הכספיים ולדוחות שהוגשו, ויישבו פערים לפני שאתם נשענים על מכירות שדווחו (CRA: רישומי עסק). אם אתם הופכים לדירקטור, בדקו ניכויי שכר ו-GST/HST שלא שולמו, ואז עקבו אחרי ההעברות. דירקטורים יכולים להיות אחראים אישית לכשלים בניכוי או בהעברה בתקופת כהונתם, בכפוף לתנאי גבייה ולהגנה של שקידה סבירה. CRA חייבת להתחיל בהליכי גבייה של מס הכנסה או להוציא שומה בגין אחריות GST/HST בתוך 2 שנים אחרי שהאדם חדל לאחרונה להיות דירקטור (Income Tax Act, סעיף 227.1; Excise Tax Act, סעיף 323).

גם אחריות דירקטורים ברמה הפרובינציאלית חשובה ברכישת מניות. Tax Administration Act של קוויבק, סעיפים 24.0.1–24.0.2, מכסה QST וניכויים במקור שלא הועברו. Provincial Sales Tax Act של קולומביה הבריטית, סעיפים 207 ו-210, מכסה כשלים ב-PST. Tax Administration and Miscellaneous Taxes Act של מניטובה, סעיף 43, מכסה מס מכירה פרובינציאלי שלא שולם. בכל אחד מהם יש תנאי גבייה ושקידה סבירה, ומגבלת זמן של 2 שנים אחרי העזיבה להוצאת שומה. Revenue and Financial Services Act של ססקצ׳ואן, סעיף 48.1, מכסה כשלים במס פרובינציאלי ומאפשר הודעה בתוך 4 שנים אחרי שדירקטור עוזב (החוק בקוויבק; החוק בקולומביה הבריטית; החוק במניטובה; החוק בססקצ׳ואן).

איזו עלות מס חדשה נותנת לי רכישת נכסים?

רכישת נכסים נותנת לקונה עלות לנכסים שנרכשו. רכישת מניות נותנת לקונה עלות למניות, בעוד שערכי המס של נכסי החברה נשארים כפי שהיו. ההבדל חשוב כשמוכרים מלאי, או כשמשתמשים בנכס הוני או מוכרים אותו מאוחר יותר (CRA: קניית עסק).

עלות נכס אינה ניכוי מיידי בכל פריט. מלאי שנרכש נכנס לחישוב עלות המכר. ציוד בר פחת, מבנים ומוניטין נכנסים למחלקות הפחת (capital cost allowance) הרלוונטיות שלהם. קרקע אינה בת פחת. מוניטין נכנס בדרך כלל למחלקה 14.1 (CRA: קניית עסק; CRA: מחלקות נכסים בני פחת). את העיתוי והסכום של תביעות מאוחרות אפשר לראות בניכוי פחת (Capital cost allowance). השוו את המחיר והתנאים של שתי ההצעות לפני שבוחרים מבנה. עלות מס גבוהה יותר לנכסים לבדה אינה מוכיחה שהעסקה זולה יותר.

קונה מניות בחברה יכול להעלות מאוחר יותר את העלות של נכס הוני כשיר שאינו בר פחת, כמו קרקע, על ידי פירוק או מיזוג של החברה הנרכשת וייעוד סכום לפי סעיף 88(1)(d) או סעיף 87(11). חברת האם מייעדת אותו בדוח T2 של שנת הפירוק, והחברה הממוזגת בדוח T2 הראשון שלה. זה אינו מעלה את העלות של מלאי, ציוד או מוניטין (Income Tax Act, סעיף 88; CRA: מיזוגים).

איך מחלקים את המחיר בין מלאי, ציוד, מוניטין ומקרקעין?

קבעו בהסכם הרכישה חלוקה סבירה, ותמכו בה בלוח נכסים. CRA מציינת שאפשר להשתמש במחירי נכסים סבירים שבהסכם לצורכי ניכוי פחת. אחרת הקונה חייב לחלק את המחיר בין נכסים, מלאי ומוניטין. סכומי הנכסים צריכים לשקף שווי שוק הוגן, והמוניטין מקבל את היתרה אחרי שהוקצו הסכומים האלה (CRA: קניית עסק).

חלוקת הקונה צריכה להתאים לסכומים שהמוכר מדווח. לקונה ולמוכר יכולות להיות העדפות מס שונות, ולכן יישבו חלוקה שאינה נתמכת לפני החתימה, ואל תייחסו את כל עודף המחיר אחר כך לקטגוריה נוחה (CRA: קניית עסק).

אם כמעט כל נכסי העסק והחייבים שטרם נגבו שלו עוברים והקונה ממשיך את העסק, הקונה והמוכר יכולים לבחור יחד בטופס T2022. המוכר מנכה את ההנחה במחיר החייבים, והקונה כולל אותה בהכנסה ויכול מאוחר יותר לתבוע חובות אבודים כשירים. שולחים שני עותקים חתומים לשנת המכירה. החוק והטופס העדכניים אינם קובעים יום הגשה קבוע (Income Tax Act, סעיף 22; CRA: טופס T2022).

האם GST/HST חל על הנכסים, ומתי אפשר להגיש בחירה משותפת?

מכירת נכסים החייבת במס יכולה להיות חייבת ב-GST/HST. אם ההסכם מעביר עסק או חלק פעיל ממנו, הקונה והמוכר יכולים לבחור יחד שלא ישולם GST/HST על אספקות כשירות, לפי טופס GST44. קניית נכסים בודדים אינה מספיקה. גם בלי הבחירה, GST/HST אינו חל על הסכום שחולק באופן סביר למוניטין אם מתקיימים מבחני העסק והנכסים הנחוצים (CRA: תזכיר GST/HST 14-4). מכירת מניות של חברה היא בדרך כלל מחוץ לתחולת GST/HST (CRA: קניית עסק).

לבחירה במכירת עסק, הקונה חייב לרכוש את כל הנכסים הנחוצים באופן סביר להפעלת העסק, או כמעט את כולם (בדרך כלל לפחות 90% לפי שווי שוק הוגן), ולהיות מסוגל להמשיך את העסק עם הנכסים שרכש. אם המוכר רשום ל-GST/HST, גם הקונה חייב להיות רשום. בטופס GST44, הצדדים מזהים את הקונה ואת המוכר בחלקים A ו-B, מתארים את הרכישה בחלק C, ושניהם חותמים על חלקים D ו-E. קונה רשום מגיש עד מועד הדוח הראשון של GST/HST לתקופה שבה המס היה אמור להיות חייב בתשלום. אם שני הצדדים אינם רשומים, הקונה שומר את הטופס החתום (CRA: תזכיר 14-4). בדקו את מעמד הרישום של הקונה ואת חבילת הנכסים לפני הסגירה. עצם הכתיבה בהסכם “פטור מ-GST/HST” אינה הופכת את הבחירה לתקפה.

אם הקונה מחמיץ את מועד ההגשה, הוא יכול לבקש מ-CRA מועד מאוחר יותר. ההקלה היא לפי שיקול דעת (CRA: תזכיר 14-4).

הבחירה אינה מסירה GST/HST משירות החייב במס שהמוכר יספק, מהשכרה או רישיון החייבים במס, או ממכירת מקרקעין החייבת במס לקונה שאינו רשום (CRA: תזכיר 14-4). אם נדל״ן מסחרי כלול בעסקה, ראו GST/HST על נכס מסחרי לגבי מי משלם או מחשב בעצמו. לרישום לפני מכירות עתידיות, ראו מתי להירשם ל-GST/HST.

אם הקונה מצמצם מאוחר יותר את השימוש המסחרי בנכס הוני שנרכש, ייתכן שיחולו כללי שינוי שימוש של GST/HST (CRA: תזכיר 14-4).

מה משתנה אם העסק בקוויבק?

Revenu Québec מנהלת בחירה משותפת ל-GST/HST ול-QST כשהמכירה כשירה. בטופס FP-2044-V, הצדדים מפרטים את הרכישה בחלק 3 ושניהם חותמים על חלקים 4 ו-5. קונה רשום שולח אותו ל-Revenu Québec עד מועד הדוח של GST/HST ושל QST לתקופת הדיווח של הרכישה. תנאי ההעברה והרישום הכשירים דומים: מוכר רשום אינו יכול להשתמש בבחירה עם קונה שאינו רשום, והקונה חייב לרכוש לפחות 90% מהנכסים הנחוצים להפעלת העסק (Revenu Québec: מכירת עסק).

Revenu Québec מונה גם שירותים החייבים במס, השכרות או רישיונות, ומקרקעין שנמכרו למי שאינו רשום, כחריגים. ודאו את שני הרישומים לצורכי המס ואת הטופס של קוויבק לפני שההסכם קובע מי נושא במס אם הבחירה נכשלת (Revenu Québec: מכירת עסק).

אילו בדיקות מס מכירה פרובינציאלי חלות מחוץ לקוויבק?

בחירת GST44 אינה מסדירה מס מכירה פרובינציאלי. בקולומביה הבריטית, השיגו את אישור סילוק מס (clearance certificate) של המוכר ל-PST לפני רכישה גורפת של נכסים או של זכויות בשותפות. בלעדיו, סעיף 187 של Provincial Sales Tax Act מטיל על הקונה אחריות ל-PST שהעסק חייב בעת הרכישה. המוכר יכול לבקש אותו בטופס FIN 447. נכסים החייבים במס עשויים גם הם להיות חייבים ב-PST (קולומביה הבריטית: קנייה ומכירה של עסק).

במכירה גורפת של נכסים בססקצ׳ואן, השיגו את ה-Clearance Certificate של המוכר, אחרת תסתכנו באחריות לחובות המס הפרובינציאלי שלו לפי סעיף 51 של Revenue and Financial Services Act. הגישו בקשה למספר PST דרך SETS, הגישו טופס Business Assets Declaration ושלמו PST על נכסים החייבים במס בתוך 30 ימים. במניטובה, השיגו את Bulk Sale Clearance Certificate של המוכר לפני התשלום. בלעדיו הקונה יכול לחבות בחובות המס הפרובינציאלי של המוכר לפי סעיף 45 של Tax Administration and Miscellaneous Taxes Act. הגישו Casual Purchaser's Return ושלמו RST עד היום ה-20 בחודש שלאחר מכן. איחור בתשלום מוסיף 10% בתוספת ריבית (ססקצ׳ואן: קנייה ומכירה של עסק; מניטובה: מכירות גורפות). רכישת מניות של חברה אינה מחייבת את אישורי המכירה הגורפת האלה.

האם אפשר להשתמש בהפסדים הישנים של החברה שנרכשה?

אל תתמחרו רכישת מניות בהנחה שהפסדים ישנים יגנו על רווחים עתידיים. כשהשליטה משתנה, שנת המס של החברה מסתיימת בדרך כלל מיד לפני הרכישה, והיא חייבת להגיש דוח לשנה הקצרה הזו. אם השליטה משתנה בתוך 7 ימים אחרי סוף שנת המס הקבועה שלה, החברה יכולה לבחור בדוח T2 של אותה שנה להאריך את השנה הקודמת עד הרכישה, בכפוף לתנאים שבחוק (Income Tax Act, סעיף 249(4)).

רשמו ביומן את הדוח הזה בתוך 6 חודשים מסוף השנה הקצרה. יתרת מס ההכנסה חלה בדרך כלל בתוך 2 חודשים, או 3 חודשים אם החברה עומדת בתנאי CCPC כשירה (CRA: הגשת T2; CRA: יום תשלום היתרה).

לפי כללי הגבלת ההפסדים ב-Income Tax Act, אי אפשר בדרך כלל להעביר הפסדי הון נטו שנוצרו לפני השינוי לשנת מס מאוחרת. הפסד עסקי שאינו הוני שנוצר לפני השינוי ניתן לניצול רק אם העסק שהפסיד ממשיך לפעול למטרת רווח לאורך השנה המאוחרת, ורק כנגד הכנסה מאותו עסק או מעסק דומה כשיר. התוצאה תלויה ברישומי ההפסדים בפועל של החברה, בפעילויותיה העסקיות ובשאלה אם השליטה השתנתה. בדקו את לוחות ההפסדים ואת הפעילות המתוכננת לפני שאתם מייחסים שווי רכישה להפסדים האלה.

החברה שנרכשה יכולה לייעד נכס הוני שהתייקר לפי סעיף 111(4)(e) כדי להכיר ברווח לפני שהשליטה משתנה, לנצל הפסדי הון שעומדים לפוג ולהעלות את עלות המס של אותו נכס. היא מדווחת על כך בדוח T2 שלפני השינוי (Schedule 6), או מגישה את הטופס הקבוע בתוך 90 ימים אחרי השומה של השנה או הודעת היעדר המס (Income Tax Act, סעיף 111(4)(e); CRA: מדריך T2, Schedule 6).

האם לקנות באופן אישי או דרך חברה חדשה?

ברכישת נכסים, עצמאי מדווח על רווח או הפסד עסקי באופן אישי. חברה קונה מחזיקה בנכסים ומגישה דוח T2 משלה. ושותפים בשותפות מדווחים על חלקם בהכנסה שלה (CRA: עסק עצמאי; CRA: דוחות חברה; Income Tax Act, סעיף 96). ברכישת מניות, אתם או החברה הקונה שלכם מחזיקים במניות, והחברה שנרכשה ממשיכה לפעול. השוו מימון, אחריות ואופן משיכת הרווחים לפני שאתם בוחרים את הקונה המשפטי.

קונה נכסים ששילם למוכר שהוא צד קשור (non-arm's-length) פחות משווי שוק הוגן יכול לחבות בחובות מס הכנסה ו-GST/HST מכוסים של המוכר, עד גובה הפער בשווי. CRA רשאית לקבוע זאת בכל עת (Income Tax Act, סעיף 160; Excise Tax Act, סעיף 325).

אם המוכר אינו תושב קנדה, בדקו לפני התשלום אם הנכסים, המניות או הזכויות בשותפות הם נכס קנדי החייב במס (taxable Canadian property). לפי סעיף 116 של Income Tax Act, הקונה יכול לחבות ב-25% מהמחיר שמעל מגבלת האישור, או ב-50% על נכס בר פחת ועל נכסים אחרים שחל עליהם סעיף 116(5.2). המוכר מבקש אישור סילוק מס בטופס T2062 או T2062A. בלי כיסוי אישור מספיק או חריג אחר, הקונה מנכה ומעביר עד 30 ימים לאחר סוף חודש הרכישה. נכס מוחרג ונכס שמוגן באמנה יכולים להסיר את אחריות הקונה. קונה קשור של נכס שמוגן באמנה חייב להודיע ל-CRA בטופס T2062C בתוך 30 ימים לאחר הרכישה (Income Tax Act, סעיף 116; CRA: רכישת נכס קנדי מתושב חוץ).

הקונה שמופיע בהסכם הנכסים צריך להיות הקונה שמגיש את הבחירה המשותפת ל-GST/HST, ואם המוכר רשום, גם הנרשם ל-GST/HST שעומד בתנאיה (CRA: תזכיר 14-4).

אם חברה חדשה תפעיל את העסק, סדרו את הקמתה, מימונה וחשבונות התוכנית שלה בזמן לסגירה. אל תחתמו באופן אישי מתוך הנחה שהחברה תוכל פשוט לתבוע אחר כך את אותה רכישת נכסים או בחירה. החלפת הקונה עשויה לדרוש מסמכים משפטיים מתוקנים ובדיקת מס חדשה. את הקמת החשבונות של החברה אפשר לראות באחרי ההתאגדות.

אילו מספרים וחשבונות של CRA כדאי לבדוק סביב הסגירה?

השינויים הנדרשים ב-CRA תלויים במי קנה מה. בעלים חדש של עסק עצמאי צריך מספר עסק וחשבונות תוכנית חדשים. גם שינוי בחברי שותפות יכול לחייב אותם, בהתאם להסכם ולאופן שבו השותפות נרשמה. אחרי מכירת מניות, ודאו את רישומי הרשם ואת רישומי CRA של החברה. אם דירקטורים או פרטי בעלים רשומים משתנים, עדכנו קודם את הרשם, ואז העבירו ל-CRA מסמכים תומכים (CRA: שינוי בעלים, שותפים או דירקטורים).

שירות הנציגים של CRA מפרט גישה ליתרות חשבון ולהודעות בנושאי מס הכנסה, GST/HST ושכר, בכפוף להרשאה (CRA: שירותי נציגים). בדקו את הרישומים שוב בסגירה אם תאריכי החתימה וההעברה שונים.

אם עובדים עוברים למעסיק חדש בעסקת נכסים, הקימו את חשבון השכר של הקונה, השיגו רישומי שכר קודמים ובדקו מי חייב להוציא תעודות העסקה (records of employment). ייתכן שיחולו כללי יורש מעסיק של CPP/EI וחריג של ROE (CRA: מעסיק יורש; Service Canada: מדריך ROE). להקמה ראו הפעלת שכר. בעסקת מניות, בדקו את חשבון השכר ואת היתרות של החברה שממשיכה לפעול.

האם מסעדה או זיכיון משנים את החלוקה או את הבדיקות המקומיות?

מסעדה או זיכיון כפופים לאותה מסגרת של מניות מול נכסים ושל GST/HST, אבל הנכסים וזכויות החוזה יכולים לשנות את החלוקה. במסעדה, פרטו בנפרד מלאי, ציוד, מוניטין וכל חוזה שכירות. התזכיר של CRA על מכירת עסק משתמש בדוגמה של מסעדה כדי להראות שהחלפת חלק מהריהוט אינה בהכרח פוסלת את ההסכמה כשהקונה עדיין מקבל את חבילת ההפעלה הנחוצה (CRA: תזכיר 14-4).

בזיכיון, בררו אם לזכות שנרכשת יש תקופה מוגבלת. CRA מציבה זיכיון לתקופה מוגבלת במחלקה 14, וזיכיון לתקופה בלתי מוגבלת בין הדוגמאות של מחלקה 14.1 (CRA: מחלקות נכסים בני פחת). רישיון זיכיון חדש וספרי הדרכה בלבד אינם נחשבים מכירת עסק לצורכי GST44. גם במכירה כשירה, רישיון החייב במס או דמי הדרכה עתידיים נשארים חייבים במס (CRA: תזכיר 14-4). בקשו מעורך דין לבדוק הסכמה להעברה, חוזי שכירות, היתרים מקומיים וענייני העסקה. חלוקת המס אינה יכולה לקבוע שהזכויות האלה עוברות.

דוגמה

סכומים להמחשה בדולרים קנדיים. חברה חדשה של הקונה מסכימה לקנות את נכסי ההפעלה של מסעדה ב-C$500,000: C$40,000 מלאי, C$110,000 ציוד ו-C$350,000 מוניטין. ההסכם מפרט ותומך בסכומים האלה. הקונה אינו רוכש את מניות המוכר, ולכן הוא רושם עלויות לנכסים האלה במקום לרשת את עלויות המס של נכסי חברת המוכר. המלאי נכנס לעלות המכר. הציוד והמוניטין משויכים למחלקות הפחת המתאימות להם.

שתי החברות רשומות ל-GST/HST. אם ההסכם מעביר את העסק הפעיל וכמות מספקת של נכסים נחוצים, הן יכולות לבחור יחד בטופס GST44 לאספקות כשירות. השכרה או שירות נפרדים החייבים במס נשארים חייבים במס. אם במקום זאת הקונה רוכש את מניות חברת המוכר ב-C$500,000, עלות הקונה מתייחסת למניות, ועלויות המס של נכסי המסעדה נשארות בחברה. אז הקונה חייב לבדוק לפני הסגירה את הדוחות, חשבונות המס והחובות של החברה.

שונה אצלכם?

• אתם מוכרים ולא קונים: ראו מכירת העסק שלכם לתוצאות המס של המוכר במכירת מניות ונכסים.
• אתם קונים את חלקו של בעלים אחד: ראו הוספה או הסרה של בעלים.
• אתם צריכים את ניכויי הנכסים המאוחרים: ראו ניכוי פחת (Capital cost allowance).
• החברה הקונה שלכם צריכה חשבונות CRA: ראו אחרי ההתאגדות.
• אתם צריכים רישום ל-GST/HST לפני שמתחילים לפעול: ראו מתי להירשם ל-GST/HST.
• נדל״ן מסחרי הוא חלק מהעסקה: ראו GST/HST על נכס מסחרי.
• העסקה כוללת רכישת מניות, חובות שנויים במחלוקת, שימוש לא ודאי בהפסדים, או בחירה קרובה למועד האחרון שלה: אספו את ההסכם, לוח הנכסים, דוחות מס, הודעות, דפי חשבון, רישומי שכר ופרטי ישות הקונה עבור עזרה בהקמת עסק.