Pasar del método de efectivo al de acumulación: cuándo y cómo

¿Cuándo tenemos que pasar del método de efectivo al de acumulación para efectos fiscales?

En EE. UU., una corporación C, o una sociedad de personas con un socio que sea corporación C, debe dejar el método de efectivo en todo año fiscal en que el promedio anual de sus ingresos brutos de los 3 años fiscales anteriores supere $32,000,000 (sección 448; Rev. Proc. 2025-32). Una corporación S o una sociedad de personas sin socio corporativo no está obligada a dejar el método de efectivo solo por su tamaño, pero si tiene inventario debe usar el método de acumulación para compras y ventas una vez que supera el límite. Por debajo del límite, que los inversionistas quieran estados financieros por acumulación es motivo para cambiar la contabilidad, no la declaración de impuestos.

Qué complica el caso: una matriz o un fondo dueño de más de la mitad de la empresa, inventario, contratos a largo plazo, un año ya declarado con el método equivocado o una auditoría del IRS en curso. Reúna los ingresos brutos de los últimos 3 años fiscales de cada empresa del grupo, el organigrama de propiedad y las listas de facturas de clientes por cobrar, cuentas por pagar e inventario al primer día del año.

Los inversionistas quieren estados por acumulación: ¿puede la contabilidad usar ese método mientras la declaración sigue en efectivo?

Sí. En EE. UU., una empresa por debajo del límite puede llevar su contabilidad mensual por el método de acumulación para la junta directiva y presentar su declaración por el método de efectivo. Sus registros fiscales deben incluir entonces «una conciliación de cualquier diferencia entre dicha contabilidad y su declaración» (Reg. 1.446-1(a)(4)), que pasa al Schedule M-1 del Form 1120 (el anexo que concilia la utilidad contable con el ingreso gravable).

• Trampa: una corporación C con activos totales de $10,000,000 o más al cierre del ejercicio presenta el Schedule M-3 en lugar del Schedule M-1; por debajo de un umbral de activos más alto puede completar solo la Parte I y usar el Schedule M-1 para el resto (instrucciones del Form 1120). Una startup que acaba de recibir una ronda grande y tiene el dinero en el banco suele cruzar ese umbral mucho antes de superar el límite de ingresos.
• Cambiar de todos modos: una empresa por debajo del límite puede pasar su declaración al método de acumulación por decisión propia (Form 3115, número de cambio 122, el número que identifica el cambio en el formulario). La decisión es difícil de revertir: no se permite un cambio automático del método general dentro de los cinco años siguientes al anterior (Rev. Proc. 2015-13, sec. 5.01(1)(e)), y volver al método de efectivo adelanta la parte del ajuste anterior que aún no se haya tomado (Rev. Proc. 2025-23, sec. 15.17(7)(a)). Una empresa obligada a pasar al método de acumulación en su año obligatorio no queda sujeta a la espera de cinco años si después sus ingresos vuelven a bajar del límite (sec. 15.17(6)).

¿Puede una corporación C, una corporación S o una sociedad de personas usar el método de efectivo?

La respuesta depende del tipo de entidad, de la prueba de ingresos brutos y del inventario.

Una sociedad de personas, LLC o corporación S es un sindicato (syndicate) en un año en que más de 35% de sus pérdidas se asignan a socios comanditarios o a propietarios que no administran activamente el negocio. «Pérdidas» significa una pérdida neta del año, así que un año con utilidades no activa la regla (Reg. 1.448-2(b)). Las corporaciones C quedan fuera de esta prueba.

¿Cómo se calcula la prueba de ingresos brutos?

Sume los ingresos brutos de los 3 años fiscales anteriores al año que se evalúa y divida entre 3. Una empresa con menos tiempo de existencia usa los años que tiene (sección 448(c)(3)).

• Anualice un año fiscal corto: multiplique por 12 y divida entre los meses que tuvo.
• Reste devoluciones y bonificaciones, e incluya los ingresos de cualquier empresa predecesora.
• Cuente los ingresos según el método usado en cada año.
• Incluya intereses, dividendos, alquileres, regalías y otros ingresos de inversión (Reg. 1.448-1T(f)(2)(iv)), así que cuentan los intereses ganados sobre una ronda grande. El dinero que pagan los inversionistas por acciones no es ninguno de estos, así que generalmente queda fuera.
• Excluya los reembolsos de préstamos recibidos y el impuesto sobre las ventas que la empresa solo cobra y remite a un estado.

¿Cuentan las ventas de la matriz?

Por lo general, sí. La sección 448(c)(2) trata como una sola empresa a todas las que se consideran un solo empleador según la sección 52(a) o (b), que aplica las reglas de grupos controlados. Una matriz dueña de más de 50% de la empresa suma sus propias ventas y las de sus otras subsidiarias, y también cuenta un fondo o sociedad de personas que controle la empresa. Las empresas que pertenecen directamente a las mismas pocas personas, como dos corporaciones de una misma familia, se combinan solo según otra prueba de propiedad más estricta (preguntas frecuentes del IRS sobre agregación, P-3, que no son vinculantes). La regla que excluye a las corporaciones extranjeras de un grupo controlado está en una parte de la sección 1563 que la sección 52(a) no incorpora, así que una matriz extranjera y sus empresas hermanas extranjeras generalmente cuentan. Ninguna guía del IRS lo dice de forma directa; se desprende del texto de las secciones 52(a) y 1563. Las ventas entre miembros del grupo se excluyen (Reg. 1.448-1T(f)(2)(ii)).

Por eso, una nueva subsidiaria estadounidense de un grupo grande puede tener prohibido el método de efectivo desde su primera declaración. Elegir un método en la primera declaración no requiere el Form 3115; consulte su primera declaración de impuestos empresarial.

¿Qué más cambia en el año en que superamos el límite?

Varias exenciones para pequeñas empresas usan la misma prueba, así que terminan el mismo año: el primer año fiscal cuyo promedio de los 3 años anteriores supera el límite.

¿Es automático pasar del método de efectivo al de acumulación y cómo se presenta el Form 3115?

Sí. En EE. UU., el cambio del método de efectivo al de acumulación es un cambio automático según la Rev. Proc. 2025-23, sec. 15.01: número de cambio 257 en el primer año en que la sección 448 prohíbe el método de efectivo (el «año obligatorio») y 122 en los demás casos. Un cambio impuesto por la sección 448 se considera hecho con el consentimiento del IRS, y en el año obligatorio no se aplica la regla de los cinco años (sec. 15.01(5)).

1. Adjunte el Form 3115 original, con el Schedule A, a la declaración del año del cambio presentada a tiempo, incluidas las prórrogas (instrucciones del Form 3115).
2. Envíe una copia firmada al IRS en Ogden (M/S 6111), o por fax, no antes del primer día del año del cambio y no después del día en que se presenta la declaración. El IRS no envía acuse de recibo.
3. Incluya en el mismo Form 3115 todos los cambios simultáneos, como inventario, sección 263A y el método de diferimiento para cobros anticipados (sec. 15.01(3)(d) y 22.20(4)). El cambio no se permite si la empresa omite un método especial que está obligada a usar.

Una empresa que descubre al cerrar el año que superó el límite todavía puede hacer el cambio para ese año, siempre que el Form 3115 acompañe la declaración de ese año presentada a tiempo.

¿Podemos pasar del método de efectivo al de acumulación a mitad de año?

No, no para efectos fiscales. En EE. UU., el año del cambio es un año fiscal completo (Rev. Proc. 2015-13, sec. 3.19), así que la contabilidad se convierte desde el primer día de ese año. Cambiar una opción de reportes en el software contable cambia lo que muestran los reportes, no el método fiscal.

¿Cómo se calcula el ajuste de la sección 481(a) y en cuántos años se toma?

El ajuste existe «para evitar que montos de ingresos o gastos se dupliquen u omitan» (instrucciones del Form 1120). Calcúlelo al primer día del año del cambio.

• Parta de las facturas de clientes por cobrar, reste las cuentas deducibles por pagar y los gastos devengados, y sume o reste el inventario y otras partidas.
• Excluya las cuentas por cobrar que ya eran incobrables al cierre del año anterior (Rev. Proc. 2025-23, sec. 15.01(3)(a)).

Una corporación declara un monto positivo en la línea 10 del Form 1120 y uno negativo en la línea 26; una sociedad de personas usa la línea 7 o la línea 21 del Form 1065 (instrucciones del Form 1065). Cerrar el negocio adelanta el resto (Rev. Proc. 2015-13, sec. 7.03(4)(a)). Un ajuste positivo por un cambio presentado durante una auditoría generalmente se toma en 2 años en lugar de 4 (sec. 7.03(3)(b)).

¿Cómo pasamos la contabilidad al método de acumulación sin contar ingresos dos veces?

Registre los saldos iniciales al primer día del año y luego aplique los cobros y pagos posteriores contra esos saldos, no a ingresos o gastos.

• Cuentas por cobrar, cuentas por pagar, salarios devengados y energía de colocation devengada al inicio.
• Cobros anticipados de clientes aún no ganados como ingresos diferidos; contratos anuales de software pagados por adelantado como gastos pagados por anticipado.
• Inventario disponible y montos adeudados a fabricantes por contrato.
• La contrapartida va a las utilidades retenidas iniciales.

Los cobros y pagos de las primeras semanas del año saldan esos saldos. El ajuste fiscal parte de los mismos saldos, pero puede diferir partida por partida:

• si los cobros anticipados de clientes pueden diferirse: consulte cobros anticipados y depósitos de clientes;
• cuándo se incurre un gasto para efectos fiscales, donde la excepción para partidas recurrentes puede adoptarse junto con el cambio (sec. 15.01(1)(a)(i));
• montos adeudados a una parte extranjera relacionada, que generalmente se deducen solo cuando se pagan (Reg. 1.267(a)-3); consulte empresa extranjera que entra a EE. UU..

La política de reconocimiento de ingresos para estados auditados o revisados corresponde al auditor. Quién lleva la contabilidad y cómo se concilia se explica en llevar su propia contabilidad o contratar a un responsable contable.

Debimos cambiar el año pasado: ¿qué hacemos ahora?

Presente el Form 3115 (número de cambio 122) con la declaración del año en curso. La sec. 15.01 también cubre un año distinto del año obligatorio, y un Form 3115 presentado a tiempo generalmente significa que el IRS no exigirá el cambio para años anteriores (Rev. Proc. 2015-13, sec. 8.01). Esa protección generalmente se pierde si la empresa está bajo auditoría cuando presenta (sec. 8.02(1)), así que el momento importa. La empresa no enmienda declaraciones anteriores para hacer el cambio.

¿Cómo se compara con Canadá?

Por qué importa para las empresas de infraestructura de IA

La contabilidad por el método de acumulación muestra la capacidad de GPU cobrada por adelantado como ingresos diferidos, y los montos que una startup de chips de IA debe a su fabricante por contrato como cuentas por pagar. Un proveedor de equipos de maniobra eléctrica, energía o refrigeración líquida que crece con los pedidos de centros de datos de IA puede superar el límite en un solo año, antes de que cambien sus sistemas y su personal. Más sobre esta industria: centros de datos.

Ejemplo

Todas las cifras son ilustrativas, en dólares estadounidenses.

Una startup de nube de GPU por debajo del límite

Una corporación C de Delaware constituida en enero de 2024 opera una nube de GPU. Cierra una Serie A de $20,000,000 en marzo de 2026, y la junta directiva quiere estados mensuales por el método de acumulación. Sus ingresos fueron de $2,000,000 en 2024 y $8,000,000 en 2025: un promedio de $5,000,000 en sus dos años, muy por debajo del límite.

• 2026: la contabilidad pasa al método de acumulación desde el 1 de enero; el Form 1120 de 2026 sigue en efectivo. Al cierre del año tiene $1,500,000 en facturas de clientes por cobrar y debe $600,000 a su proveedor de colocation en Dallas y a sus proveedores de red; nada de esto estaba pendiente el 1 de enero. La utilidad contable queda $900,000 por encima de la declaración en efectivo.
• Conciliación: los activos totales al cierre superan $10,000,000, así que presenta el Schedule M-3, al menos la Parte I. Suponga que tiene una pérdida fiscal con cualquiera de los dos métodos; entonces el método cambia la pérdida que se arrastra a años futuros, no el impuesto de 2026.
• 2027, si sigue por debajo del límite y decide cambiar (número de cambio 122): los mismos saldos al 1 de enero de 2027 dan un ajuste positivo de $900,000, que se toma a razón de $225,000 por año de 2027 a 2030. Los $1,500,000 cobrados en enero de 2027 saldan las cuentas por cobrar y no se gravan de nuevo.

Un proveedor de refrigeración y equipos de maniobra eléctrica por encima del límite

Una corporación C de Ohio con año calendario suministra refrigeración líquida y equipos de maniobra eléctrica. Sus ingresos fueron de $18,000,000 en 2023, $30,000,000 en 2024 y $54,000,000 en 2025: un promedio de $34,000,000, por encima del límite de $32,000,000. Los ingresos de 2022 fueron de $12,000,000, así que su promedio de 2022 a 2024, de $20,000,000, quedó por debajo del límite de 2025; por eso 2026 es su año obligatorio. Lo descubre al cerrar 2026.

• Conversión: convierte la contabilidad de 2026 desde el 1 de enero de 2026 y adjunta el Form 3115 (número de cambio 257) a su Form 1120 de 2026, que vence el 15 de abril de 2027, o el 15 de octubre con prórroga. La copia firmada se envía a Ogden o por fax a más tardar en la fecha de presentación.
• Ajuste: cuentas por cobrar iniciales de $9,000,000, menos $4,000,000 de cuentas por pagar y salarios devengados, dan un ajuste positivo de $5,000,000: $1,250,000 por año de 2026 a 2029. Sus cambios de inventario y de la sección 263A van en el mismo Form 3115 con sus propios ajustes, que aquí no se incluyen.
• Mismo año: terminan las exenciones de inventario y de la sección 263A y empieza a aplicarse el límite a los intereses. Los contratos de instalación nuevos firmados en 2026 pierden la exención para contratistas pequeños.

La nueva subsidiaria estadounidense de un grupo extranjero

Un fabricante taiwanés de equipos eléctricos con ventas de $400,000,000 constituye en 2026 una subsidiaria de Texas de su propiedad total. Las ventas de la matriz cuentan para la prueba de la subsidiaria, y las ventas entre ambas se excluyen. Las ventas de la matriz a terceros por sí solas superan el límite, así que, según la lectura de la sección 52 explicada arriba, la subsidiaria generalmente no puede usar el método de efectivo en su primera declaración: adopta el método de acumulación ahí, sin Form 3115. Los intereses del préstamo de la matriz quedan sujetos al límite a los intereses desde el primer año.

¿Su caso es distinto?

• Contabilidad con meses de atraso: poner al día la contabilidad atrasada.
• Aranceles y derechos de aduana en el costo del inventario: aranceles y derechos de aduana sobre equipos importados.
• Corporación S que termina su elección para recibir capital de riesgo o extranjero: convertir una corporación S en corporación C.
• Declaraciones omitidas que aparecen en la debida diligencia: regularización fiscal antes de la debida diligencia de los inversionistas.
• Cómo se arrastra la pérdida de una corporación C: cómo tributan las corporaciones C.
• Startup canadiense que pasa a una matriz en Delaware: pasar una startup canadiense a una matriz en Delaware.
• Necesita contabilidad mensual por acumulación, la conversión y el Form 3115 con su declaración: registro contable.