Cómo tributan las corporaciones en Canadá: tasas y dividendos

¿Qué es una sociedad privada bajo control canadiense y por qué importa?

Una sociedad privada bajo control canadiense (CCPC, por sus siglas en inglés) es una corporación privada residente en Canadá que cumple las pruebas de control canadiense. La condición de CCPC importa para la deducción federal para pequeñas empresas. El impuesto reembolsable sobre los ingresos de inversión también puede aplicarse a una corporación que no es CCPC pero cumple la prueba de CCPC sustantiva (CRA: tipo de corporación; CRA: guía de la T2, capítulo 7).

Estar constituida en Canadá no basta para establecer la condición de CCPC. La corporación debe ser privada, residente en Canadá y, por lo general, haberse constituido aquí o haber sido residente aquí de forma continua desde la fecha fijada por la ley. Ninguna clase de acciones puede cotizar en una bolsa de valores designada. La CRA evalúa el tipo de corporación al cierre del ejercicio, mientras que algunas deducciones exigen la condición de CCPC durante todo el año. Por eso, un cambio de propiedad durante el año requiere revisión (CRA: tipo de corporación).

¿Qué pasa si no residentes o una empresa pública controlan la corporación?

Una corporación controlada directa o indirectamente por no residentes, por corporaciones públicas o por una combinación de ambos generalmente no es una CCPC. La prueba también puede fallar cuando las acciones en manos de estas personas conferirían el control si una sola persona las tuviera todas, aunque ningún accionista extranjero controle por sí solo la empresa (CRA: tipo de corporación).

Aquí importa la residencia fiscal canadiense del accionista, no su ciudadanía ni su estatus migratorio. Un padre o madre que vive en el extranjero puede ser no residente; revise la residencia y los derechos de control antes de contar sus acciones como acciones en manos canadienses (CRA: condición de residencia). Revise los derechos de voto, las clases de acciones, los acuerdos entre accionistas y la propiedad indirecta antes de suponer que se aplica la tasa más baja. Una corporación que no es CCPC puede seguir siendo residente de Canadá y adeudar impuesto corporativo canadiense; simplemente no obtiene la deducción federal para pequeñas empresas de las CCPC (CRA: tipo de corporación). Un propietario ciudadano de EE. UU. también puede enfrentar reglas estadounidenses aparte; consulte propietarios estadounidenses de corporaciones canadienses.

¿Qué tasa de impuesto paga una corporación canadiense?

La tasa federal neta es 15% para los ingresos obtenidos en una provincia o territorio de Canadá y sujetos a la reducción general del impuesto. Los ingresos de negocios activos que califican de una CCPC pueden tener, en cambio, una tasa federal de 9%, dentro de su límite de negocio; se suma el impuesto provincial o territorial. Los ingresos obtenidos fuera de Canadá no reciben la reducción federal por impuesto provincial sobre la renta (CRA: tasas del impuesto corporativo; CRA: guía de la T2, capítulo 7).

Para obtener una tasa combinada, sume la tasa federal de ese ingreso a la tasa provincial inferior o superior que corresponda, indicada más abajo.

Las utilidades calificadas de la fabricación de tecnología de cero emisiones pueden tener tasas federales reducidas: 4.5% cuando de otro modo se aplicaría la tasa de pequeñas empresas, o 7.5% cuando de otro modo se aplicaría la tasa general. La elegibilidad depende de las pruebas de actividad y de ingresos (CRA: guía de la T2, capítulo 7).

Estas son tasas del impuesto sobre la renta, no el impuesto total que paga un dueño. Los créditos, las deducciones, el tipo de ingreso y el impuesto de las provincias donde la corporación tiene un establecimiento permanente pueden cambiar el resultado (CRA: impuesto corporativo provincial y territorial).

¿Qué es la deducción para pequeñas empresas y quién califica?

La deducción federal para pequeñas empresas (small business deduction) reduce el impuesto sobre los ingresos de negocios activos de una CCPC obtenidos en Canadá, hasta el menor de los ingresos de negocios activos elegibles, el ingreso gravable ajustado y su límite de negocio disponible después de reducciones y cesiones. El límite federal ordinario es de $500,000 para una corporación no asociada, antes de las reducciones (CRA: guía de la T2, capítulo 4).

Una CCPC generalmente debe seguir siendo CCPC durante todo el año fiscal para reclamarla. Una corporación puede optar, con el Form T2002, por que se la trate como no CCPC para efectos de los dividendos elegibles, y pierde la deducción mientras la elección se aplique. Un ejecutivo autorizado firma el formulario y lo presenta a más tardar en la fecha de vencimiento de la T2, generalmente seis meses después del cierre del ejercicio (CRA: elección de CCPC; Form T2002; CRA: fecha de presentación de la T2). Los ingresos pasivos de bienes, como los intereses o los alquileres ordinarios, generalmente no califican como ingresos de negocios activos. Un negocio cuyo fin principal es obtener ingresos de bienes puede calificar en casos limitados, por ejemplo cuando tiene más de cinco empleados de tiempo completo durante todo el año. Los ingresos por servicios prestados a una corporación privada en la que la CCPC, un accionista o una persona que no actúa en condiciones de plena competencia con alguno de ellos tiene una participación pueden perder la elegibilidad para la deducción, salvo que se cumplan condiciones específicas (CRA: guía de la T2, capítulo 4). Los ingresos de un negocio de servicios personales generalmente no son elegibles ni para la deducción para pequeñas empresas ni para la reducción general de la tasa; consulte negocios de servicios personales para revisar la clasificación (CRA: qué es un negocio de servicios personales).

¿Qué reduce el límite de pequeñas empresas?

Las CCPC asociadas comparten el límite de negocio federal, y el capital gravable o los ingresos de inversión pasivos pueden reducirlo aún más. La propiedad familiar puede generar asociación aunque distintos parientes sean dueños de las corporaciones; el Schedule 23 reparte el límite entre las CCPC asociadas (CRA: relaciones y deducción para pequeñas empresas; CRA: guía de la T2, capítulo 4). Si dos corporaciones están asociadas solo mediante una tercera CCPC, esa tercera corporación puede optar en el Schedule 28, presentado con su T2 dentro del plazo de seis meses, por separar a las dos para efectos de la deducción; la tercera entonces no tiene límite de negocio (CRA: Schedule 28).

El umbral de ingresos de inversión mide los ingresos, no el valor del efectivo ni de las inversiones que posee la corporación. Se aplica la mayor de las dos reducciones; no se suman sin más. El capital gravable generalmente se mide en el año fiscal anterior, pero los cambios en la asociación pueden cambiar ese momento. Un año fiscal de menos de 51 semanas también prorratea el límite. Para conocer cómo se invierten las utilidades retenidas, consulte corporaciones de cartera y de inversión (Income Tax Act, section 125; CRA: guía de la T2, capítulo 4).

¿La provincia grava distinto a la corporación?

Sí. El impuesto corporativo provincial y territorial se suma al impuesto federal, y la tasa provincial más baja puede tener su propio límite de negocio y sus propias condiciones. Ontario no aplica la reducción federal por ingresos pasivos a su límite provincial de pequeñas empresas, por lo que una corporación puede perder la tasa federal más baja pero conservar la de Ontario si cumple las demás condiciones (CRA: deducción para pequeñas empresas de Ontario). Cuando una corporación tiene establecimientos permanentes en más de un lugar, sus ingresos pueden tener que repartirse entre ellos. Un establecimiento permanente suele ser un lugar fijo de negocios, como una oficina o una bodega; un empleado o agente con autoridad general para contratar también puede crear uno (CRA: establecimiento permanente).

La tabla muestra solo las tasas provinciales o territoriales, antes del impuesto federal. La tabla de tasas de la CRA cubre la mayoría de las filas; los cambios posteriores de Terranova y Labrador y de Ontario, además de Alberta y Quebec, tienen fuentes separadas.

La tasa inferior de Quebec es un mínimo: su deducción para pequeñas empresas puede reducirse según las horas remuneradas y ciertas condiciones del sector. El nuevo mínimo se aplica solo cuando el año fiscal comienza después del 29 de abril (Revenu Québec). Un año fiscal que abarca el cambio de tasa del 1 de julio en Ontario o del 1 de enero en Terranova y Labrador usa una tasa ponderada por días (CRA: tasas del impuesto corporativo; Terranova y Labrador: Income Tax Act). El límite de negocio provincial de Nueva Escocia es de $700,000; los de la Isla del Príncipe Eduardo y de Saskatchewan son de $600,000 y $600,000. Estos límites provinciales más altos no aumentan el límite federal (CRA: tasas del impuesto corporativo). Alberta y Quebec administran su propio impuesto sobre la renta de las corporaciones; el impuesto sobre la renta de las demás provincias y territorios generalmente se anota en la T2 federal (CRA: impuesto corporativo provincial y territorial).

¿Cómo tributan los ingresos de inversión dentro de una corporación?

Una CCPC, o una corporación que no es CCPC pero cumple la prueba de CCPC sustantiva, puede enfrentar un impuesto federal adicional reembolsable sobre los ingresos de inversión. No puede aplicar sin más la tasa de pequeñas empresas a los intereses, a los alquileres ni a la mayoría de los ingresos de cartera (CRA: guía de la T2, capítulo 4; CRA: guía de la T2, capítulo 7).

Un reembolso parcial depende del saldo de impuesto reembolsable de la corporación y de los dividendos gravables pagados. La T2 debe presentarse dentro de los tres años posteriores al cierre del ejercicio para reclamarlo. Consulte corporaciones de cartera y de inversión para conocer las reglas de las cuentas y cómo presentar la declaración corporativa para conocer la fecha límite habitual de la T2 (CRA: guía de la T2, capítulo 6).

¿Cómo tributa el dinero que sale como sueldo o como dividendos?

El sueldo es ingreso de empleo para el dueño y, por lo general, reduce los ingresos de la corporación cuando es una remuneración razonable por el trabajo. Un dividendo es una distribución de las utilidades de la corporación, por lo que la corporación no lo deduce. Una persona residente de Canadá generalmente declara un dividendo gravable con un ajuste al alza (gross-up) y un crédito fiscal por dividendos; para un accionista no residente, la corporación generalmente retiene impuesto canadiense, que un tratado puede reducir (Income Tax Act, section 67; CRA: Taxable dividends folio; CRA: retención de dividendos a no residentes).

El resultado completo depende de la provincia del dueño, de sus demás ingresos, de las contribuciones de nómina y de las cuentas de impuestos de la corporación. Para decidir, consulte sueldo o dividendos.

¿Cuál es la diferencia entre dividendos elegibles y no elegibles?

Para las personas residentes de Canadá, los dividendos elegibles y no elegibles reciben ajustes al alza y créditos fiscales por dividendos personales distintos. Una CCPC generalmente paga dividendos elegibles con cargo a su fondo de ingresos de tasa general (GRIP, por sus siglas en inglés), que en términos generales refleja los ingresos gravados a la tasa corporativa general y los dividendos elegibles recibidos; las utilidades gravadas a la tasa de pequeñas empresas generalmente dan lugar a dividendos no elegibles (CRA: dividendos elegibles; CRA: GRIP).

La corporación debe designar un dividendo elegible y notificarlo por escrito a los accionistas antes de pagar el dividendo o al pagarlo. Una CCPC que designa más dividendos elegibles de los que respalda su GRIP al cierre del ejercicio puede adeudar el impuesto de la Part III.1. Una corporación que no es CCPC usa una prueba distinta, la del fondo de ingresos de tasa baja, por lo que cambiar la condición de la corporación no hace que todos los dividendos sean elegibles (CRA: designación de dividendos elegibles; CRA: Taxable dividends folio; CRA: impuesto de la Part III.1).

¿Una corporación puede pagar dividendos de capital libres de impuestos?

Una corporación privada puede pagar un dividendo de capital sin impuesto canadiense sobre la renta a un accionista residente de Canadá si su cuenta de dividendos de capital (CDA, por sus siglas en inglés) respalda el monto y hace una elección válida. Un ejecutivo autorizado firma el Form T2054, que vence en la más temprana de estas dos fechas: aquella en que el dividendo es pagadero y la de su primer pago (Form T2054). Si una corporación antes controlada por no residentes pasa a ser CCPC, su CDA vigente puede reiniciarse en cero, salvo cuando el cambio resulte de un cambio de residencia de un accionista. Las reglas contra la elusión fiscal aún pueden hacer que el dividendo sea gravable. Un accionista no residente enfrenta retención de impuesto canadiense. Consulte corporaciones de cartera y de inversión para conocer el cálculo de la CDA y las consecuencias de un dividendo en exceso (CRA: Capital Dividends Folio).

Ejemplo

Montos ilustrativos en dólares canadienses. Una CCPC de Alberta con un solo dueño obtiene $300,000 de ingresos de negocios activos que califican, no tiene corporaciones asociadas y se mantiene por debajo de ambos umbrales de reducción. Su impuesto federal al 9% es de $27,000; el impuesto de Alberta al 2% es de $6,000. El impuesto corporativo combinado sobre la renta es de $33,000, y quedan $267,000 en la corporación antes de cualquier dividendo posterior o impuesto a nivel del dueño. Si esos mismos ingresos no pasan la prueba de pequeñas empresas pero califican para la tasa general, el 15% de impuesto federal más el 8% de Alberta sería de $69,000. El resultado cambia si la combinación de ingresos, el límite disponible, la asignación provincial o los créditos son distintos.

¿Su caso es distinto?

• No está seguro de si conviene constituir una corporación: compare las estructuras en empresa individual o corporación.
• Varias empresas, accionistas familiares o inversionistas en el extranjero: reúna el registro de accionistas, los acuerdos de voto, la lista de empresas relacionadas, el capital gravable del año anterior, las cifras de ingresos de inversión y los saldos de las cuentas de impuestos antes de decidir la tasa. Obtenga ayuda con la preparación de impuestos corporativos si el control o la asociación no están claros.
• Contratación con un solo cliente: negocios de servicios personales explica la clasificación que puede eliminar la deducción para pequeñas empresas.
• Utilidades retenidas invertidas dentro de una empresa: consulte corporaciones de cartera y de inversión.
• Elegir cómo pagarse como dueño: consulte sueldo o dividendos.
• Preparar la declaración o revisar los pagos a plazos: consulte cómo presentar la declaración corporativa y qué declaraciones presenta su negocio.
• Un ciudadano de EE. UU. es dueño de la corporación: consulte propietarios estadounidenses de corporaciones canadienses.
• Una práctica profesional regulada: consulte corporaciones profesionales.