Deducir inventario obsoleto: GPU, servidores y piezas antiguas

En EE. UU., el inventario no vendido no se grava ni se deduce mientras está en el estante. Un servidor de ocho GPU de la generación anterior, una placa base de GPU o una placa fría (cold plate) superada conserva todo su costo hasta que el negocio la vende, la desecha o la regala. Antes de eso, el costo solo puede bajar al cierre del año con dos reglas del 26 CFR 1.471-2(c): el menor entre costo y valor de mercado, o una reducción del valor de bienes deficientes que de verdad se ofrecen a un precio reducido dentro de los 30 días posteriores al conteo. Una reserva por obsolescencia en la contabilidad no reduce el ingreso gravable.

¿El inventario no vendido paga impuestos y podemos deducirlo?

En EE. UU., el inventario no vendido no genera ingreso ni deducción hasta que se vende, se desecha o se regala. El costo de los bienes vendidos es el inventario inicial más las compras y los costos, menos el inventario final (Form 1125-A, líneas 1 a 8), así que los bienes en existencia al cierre del año llevan su costo a un año posterior.

Solo cuentan los bienes cuyo título tiene el negocio (26 CFR 1.471-1(a)). De ahí salen dos casos límite:

• Los bienes pedidos cuyo título todavía no se transfirió no son inventario, así que no hay nada que reducir. Una pérdida contable registrada sobre órdenes de compra de GPU abiertas no es una reducción del valor del inventario; consulte antes de deducirla.
• Los bienes entregados en consignación a un intermediario siguen en el inventario del propietario y pueden valuarse con las mismas reglas.

Las vías, y cuándo cada una reduce el ingreso gravable:

Reducción de valor frente a baja del inventario: ¿qué diferencia hay para los impuestos?

En EE. UU., una reducción de valor (write-down) baja el valor de los bienes que el negocio todavía tiene, usando el menor entre costo y valor de mercado o la regla de bienes deficientes. Una baja (write-off) saca del inventario los bienes que el negocio vendió o desechó. Ambas llegan a la declaración de la misma forma: con un inventario final menor en el Form 1125-A, no como una línea de gasto aparte. Las donaciones funcionan de otra manera; vea la sección sobre donaciones más abajo.

¿Podemos reducir el valor del inventario de la generación anterior al menor entre costo y valor de mercado?

Un negocio en EE. UU. puede valuar cada artículo al menor entre su costo y su «valor de mercado» solo si el menor entre costo y valor de mercado es su método de inventario. Según el 26 CFR 1.471-4, el valor de mercado es el costo de reposición: el precio de compra vigente en la fecha del inventario, en el volumen en que el negocio suele comprar. No es el precio al que el negocio espera vender.

Las reglas en las que la gente tropieza:

• Volumen habitual. Un negocio que compra servidores de a pocos usa su propio precio por lotes pequeños, no el descuento de un gran comprador (la Publication 538 da este ejemplo).
• Sin mercado abierto. Para una configuración descontinuada sin cotizaciones, use la mejor evidencia cercana a la fecha del conteo: compras o ventas reales del negocio o de otros, en un volumen razonable y de buena fe (26 CFR 1.471-4(b)).
• Precio de oferta menor. Un negocio que usa el menor entre costo y valor de mercado y ofrece bienes por debajo del costo de reposición en el curso normal de su negocio puede valuarlos a ese precio menos los costos directos de venta. Sus ventas reales durante un período razonable antes y después del conteo deben respaldar el precio (26 CFR 1.471-4(b)).
• Artículo por artículo. Compare el costo y el valor de mercado de cada artículo, nunca del inventario completo en total (26 CFR 1.471-4(c)).
• Pedidos a precio fijo. Los bienes reservados para una venta firme, no cancelable y a precio fijo se quedan al costo (26 CFR 1.471-4(a)(2)).
• LIFO. Los bienes con el método de último en entrar, primero en salir se toman «al costo, sin importar el valor de mercado» (26 CFR 1.472-2(b)).
• Primero los créditos del proveedor. Un crédito por protección de precios ligado a bienes que todavía están en existencia reduce su costo, porque el costo es el precio de factura menos los descuentos comerciales u otros (26 CFR 1.471-3(b)). No reduzca dos veces la misma baja de precio.
• Es un método. La base de valuación se fija en la declaración y se usa todos los años. Pasar del costo al menor entre costo y valor de mercado requiere el consentimiento del IRS (26 CFR 1.471-2(d)). Un negocio con FIFO (primero en entrar, primero en salir) por lo general puede pedirlo como cambio automático (Rev. Proc. 2025-23, sección 22.10), adjuntando el Form 3115 a su declaración presentada a tiempo, incluidas las prórrogas, del año del cambio (instrucciones del Form 3115).

¿Cuándo pueden valuarse los bienes obsoletos o dañados por debajo del costo de reposición (la regla de los 30 días)?

En EE. UU., los bienes que no pueden venderse a precios normales, o usarse de la forma normal, pueden valuarse al precio al que de verdad se ofrecen (el precio de venta de buena fe), menos el costo directo de deshacerse de ellos (26 CFR 1.471-2(c)). El reglamento menciona daños, imperfecciones, desgaste en el local, cambios de estilo, lotes incompletos o dispares y causas similares, incluidos los bienes de segunda mano recibidos como parte de pago. Funciona tanto con el método del costo como con el del menor entre costo y valor de mercado, y el Form 1125-A lo repite.

La regla de los 30 días decide la mayoría de los casos. Un precio de venta de buena fe significa una oferta real de los bienes durante un período que termina a más tardar 30 días después de la fecha del inventario. Para un conteo del 31 de diciembre, el precio reducido debe ofrecerse a más tardar el 30 de enero. Las materias primas o los bienes semiterminados reservados para uso reciben un valor razonable según su estado y utilidad, nunca por debajo del valor de chatarra.

La carga de la prueba es del negocio. Que un producto que funciona pero fue superado cuente como deficiente depende de los hechos; que salga una nueva generación no convierte por sí solo en deficientes todas las unidades anteriores.

La Corte Suprema resolvió la trampa principal en Thor Power Tool Co. v. Commissioner. Un fabricante redujo el valor de repuestos excedentes casi al valor de chatarra, pero siguió ofreciéndolos a los precios originales. La Corte lo rechazó: no había evidencia objetiva de un valor menor, como ofertas reales, ventas o cancelaciones de contratos. Salvo que el negocio use el menor entre costo y valor de mercado y pueda probar un costo de reposición menor, los bienes que sigue ofreciendo a precio completo conservan su costo.

¿Es deducible una reserva por inventario excedente y obsoleto?

No. Los reglamentos del IRS rechazan «deducir del inventario una reserva por cambios de precio o una depreciación estimada de su valor» (26 CFR 1.471-2(f)(1)). Una reserva por inventario excedente y obsoleto registrada para los estados financieros se suma de nuevo en la conciliación contable-fiscal de la declaración: el Schedule M-1, o el Schedule M-3 para declarantes más grandes (una corporación con activos totales de $10,000,000 o más) (instrucciones del Form 1120; instrucciones del Form 1065). La deducción llega después, cuando los bienes se ofrecen a un precio reducido, se desechan o se venden. La política de reservas para los estados financieros es un tema del auditor.

¿Cómo deducimos el inventario desechado o destruido?

En EE. UU., cuando los bienes se destruyen o se envían a un reciclador de residuos electrónicos, salen del inventario final, así que su costo pasa al costo de los bienes vendidos de ese año. Lo que pague el reciclador o el proveedor de disposición de activos de TI (ITAD) es ingreso; la Publication 334 incluye los ingresos por venta de chatarra como ingresos del negocio. El inventario perdido por un siniestro o un robo pasa por el costo de los bienes vendidos, o puede reclamarse por separado como pérdida por siniestro, ajustando el inventario para no contarlo dos veces; el seguro recibido es gravable (Publication 538).

¿Qué pruebas pide el IRS?

El IRS quiere evidencia fechada de lo que costó cada artículo y de lo que realmente valía o por cuánto se ofrecía en la fecha del conteo; la carga de la prueba es del negocio (26 CFR 1.471-2(c) y (e)). Para los bienes deficientes, también debe conservar registros de cómo se dispuso de ellos. En la práctica:

¿Podemos donar el inventario obsoleto y cuánto se deduce?

Un negocio en EE. UU. puede donar inventario a una organización benéfica que califique, pero con mercadería que vale menos que su costo la donación por lo general deduce menos que vender o desechar. Según el 26 U.S.C. 170(e)(1)(A), una donación de inventario cuenta por el menor entre su valor y su costo. El valor es el precio que el negocio obtendría en su mercado habitual, en la cantidad donada; si ya no podía esperar su precio habitual, el valor es lo que realmente se habría obtenido por esa cantidad en ese momento (26 CFR 1.170A-1(c)(2) y (3)).

El costo se trata por separado (26 CFR 1.170A-1(c)(4)):

• El costo incluido en el inventario inicial sale del inventario y no es costo de los bienes vendidos.
• El costo comprado o producido en el año de la donación queda en el costo de los bienes vendidos, y entonces la donación misma cuenta en cero.

Así que vender o desechar pasa todo el costo por el costo de los bienes vendidos, mientras que una donación solo deduce el valor. Ninguna fuente resuelve si la diferencia es deducible de otra forma, así que consulte antes de suponerlo.

Corporaciones. Para los años fiscales que empiezan después del 31 de diciembre de 2025, las donaciones de una corporación solo cuentan por encima de 1% y hasta 10% del ingreso gravable (Public Law 119-21, sección 70426). El exceso sobre el tope se arrastra 5 años. La parte por debajo del piso solo se arrastra desde un año en que se superó el tope. En un año con pérdida no hay deducción en el año, y cualquier arrastre tiene límites.

Sociedades de personas y corporaciones S. La entidad declara las donaciones que no son en efectivo en el Schedule K (línea 13b en una sociedad de personas, línea 12b en una corporación S) y las traslada al Schedule K-1 de cada propietario (casilla 13 o casilla 12, códigos C o D). Cada propietario las deduce según sus propios límites (instrucciones del Form 1065; instrucciones del Form 1120-S).

Deducciones ampliadas. Dos reglas estrechas para corporaciones C, para bienes usados solo en el cuidado de enfermos, necesitados o bebés (26 U.S.C. 170(e)(3)) y para equipos científicos nuevos que la propia corporación fabricó y dona para investigación (26 U.S.C. 170(e)(4)), no agregan nada para bienes que valen menos que su costo. Un servidor armado sobre todo con GPU y placas compradas a terceros a menudo no cumplirá la prueba de costo de piezas de la segunda regla. Consulte antes de contar con alguna de ellas.

Documentación. Conserve el acuse de recibo escrito de la organización benéfica para una donación de $250 o más (26 U.S.C. 170(f)(8)), y adjunte el Form 8283 por encima de sus umbrales (instrucciones del Form 8283); el inventario no necesita una tasación calificada.

¿El método de inventario para pequeñas empresas cambia algo de esto?

Puede cambiarlo. Un negocio en EE. UU. con ingresos brutos promedio de $32,000,000 o menos en los tres años anteriores, que no sea un refugio fiscal (tax shelter), puede usar un método de inventario más simple (26 CFR 1.471-1(b); cifra del IRB 2025-45):

Consulte antes de contar con una reducción de valor contable con cualquiera de los dos métodos. La pérdida del método al superar el límite, el Form 3115 y el ajuste de la sección 481(a) se explican en Pasar del método de efectivo al de acumulación.

¿Cómo registramos la baja en la contabilidad y en la declaración?

En la contabilidad, una baja de inventario se carga al costo de los bienes vendidos (o a un gasto por obsolescencia) y se abona al inventario. Una estimación se abona en cambio a una reserva de inventario, que la declaración suma de nuevo. Cualquier libro contable registra ambos asientos de la misma forma.

En el Form 1125-A:

• Anote el valor de cierre más bajo en la línea 7, lo que aumenta el costo de los bienes vendidos en la línea 8.
• Marque la línea 9a(ii) para el menor entre costo y valor de mercado.
• Marque la línea 9b para una reducción del valor de bienes deficientes.
• Responda «Yes» en la línea 9f, con una explicación, si las cantidades, el costo o las valuaciones cambiaron entre el inventario inicial y el final.

Una reducción de valor grande puede generar una pérdida. Una corporación C la arrastra a años futuros contra hasta 80% del ingreso gravable posterior; vea Cómo tributan las corporaciones C. Los límites de base fiscal, de monto en riesgo y de actividades pasivas de los socios están en Pérdidas del negocio.

Usamos el método equivocado en años anteriores: ¿cómo lo corregimos?

Un negocio en EE. UU. que dedujo una reserva, o que valuó bienes deficientes sin cumplir la regla de los 30 días, está usando un método no permitido. Por lo general lo corrige hacia adelante con un cambio automático de método (Rev. Proc. 2025-23, sección 22.04), no enmendando declaraciones anteriores. La presentación y el ajuste de puesta al día se explican en Pasar del método de efectivo al de acumulación. Si faltan los propios conteos de inventario, empiece por Ponerse al día con la contabilidad atrasada.

¿Cómo trata Canadá (la CRA) una reducción del valor del inventario?

Canadá también permite reducir el valor del inventario al menor entre el costo y el valor justo de mercado al cierre del año, pero sin la prueba de oferta de 30 días (Income Tax Act, sección 10).

Los estados financieros de cierre y la T2 de una corporación canadiense se explican en Estados financieros de cierre del ejercicio de una corporación.

Ejemplo

Todas las cifras son ilustrativas y están en dólares estadounidenses.

Un revendedor de servidores con GPU con inventario de la generación anterior

Una corporación C de Delaware revende servidores con GPU desde California. Sus ingresos brutos promedio son $80,000,000, así que no puede usar el método para pequeñas empresas, y usa FIFO. En su conteo del 31 de diciembre tiene 20 servidores de ocho GPU de la generación anterior, comprados ese mismo año a $300,000 cada uno ($6,000,000), después de que salió la nueva generación.

• Sigue pidiendo $320,000, con el método del costo: no hay reducción de valor. La reserva por obsolescencia de $3,000,000 del contralor se suma de nuevo en el Schedule M-1 o M-3.
• Con el menor entre costo y valor de mercado: las cotizaciones de distribuidores y sus propias compras de enero de la misma configuración muestran $220,000 en su volumen habitual. El inventario final baja $1,600,000 (20 × $80,000). Las unidades comprometidas con un cliente a precio fijo se quedan al costo.
• Ofrecidos a un precio reducido: el 15 de enero ofrece las unidades a su lista de clientes e intermediarios a $190,000, con $5,000 por unidad de flete y comisión. Si califican como deficientes, cada una se valúa en $185,000, una reducción de valor de $2,300,000 en el año, y se marca la línea 9b. Si se venden en marzo a $190,000, cada unidad no deja ganancia ni pérdida el año siguiente, después de los $5,000 de costos de venta ya restados en su valor.

Un fabricante de refrigeración que desecha placas frías de la primera versión

Una LLC de Texas que tributa como sociedad de personas con dos socios cambia el diseño de su placa fría. Tiene 2,000 placas frías de la primera versión que costaron $500 cada una ($1,000,000).

• Conserva 200 como repuestos de servicio que vende a precios normales. Se quedan al costo: $100,000.
• Desecha 1,800 en diciembre a través de un reciclador de metales que paga $20 por cada una. $900,000 pasan por el costo de los bienes vendidos, los $36,000 son ingreso, y el ingreso de la sociedad baja $864,000, repartido en los K-1 de los socios.
• Conserva la orden de cambio fechada, las hojas de conteo, la boleta de pesaje y el certificado de destrucción.
• Para el impuesto de franquicia de Texas, el costo de los bienes vendidos puede incluir costos ligados a la obsolescencia (Texas Comptroller); vea Deducciones del impuesto de franquicia de Texas.

Un integrador de servidores que dona servidores al laboratorio de una universidad

Una corporación C de Virginia tiene $2,000,000 de ingreso gravable antes de la donación, con el costo de los servidores ya fuera del costo de los bienes vendidos. Dona 10 servidores de la generación anterior al laboratorio de investigación de una universidad. Se compraron el año anterior a $40,000 cada uno ($400,000) y se venderían por $100,000 en total en su mercado habitual.

• La donación cuenta por $100,000. Los $400,000 salen del inventario inicial y no son costo de los bienes vendidos.
• Los límites para corporaciones solo permiten la parte por encima del 1% del ingreso gravable ($20,000) y hasta el 10% ($200,000): se deducen $80,000. Los $20,000 por debajo del piso se pierden, porque no se alcanzó el tope del 10%.
• Con estos hechos, vender los servidores por $100,000 pasaría $300,000 de costo neto por el costo de los bienes vendidos, y desecharlos pasaría $400,000, sin piso del 1% ni tope del 10%.

¿Su caso es distinto?

• Servidores que usó o alquiló, y venderlos, entregarlos como parte de pago o desecharlos: Deducir servidores con GPU.
• Aranceles, derechos de aduana y flete en el costo del inventario: Aranceles y derechos de aduana de equipos importados.
• Un prototipo o una construcción piloto que puede ser investigación y no inventario: Deducir investigación y prototipos de hardware.
• Unidades que quedan después de que un cliente cancela, o un depósito perdido por el cliente: Cobros anticipados y depósitos de clientes.
• Cambiar su método de inventario, o deshacer una reserva anterior: Pasar del método de efectivo al de acumulación.
• Impuesto de franquicia de Texas sobre el mismo inventario: Deducciones del impuesto de franquicia de Texas.
• Una reducción de valor grande, una donación o un cambio de método para un revendedor, integrador o fabricante de refrigeración: servicios tributarios para centros de datos.

Fuera del alcance de esta página: auditorías o revisiones de estados financieros, valoración aduanera y reembolsos de derechos de aduana, licencias de exportación para vender equipos usados en el extranjero, impuesto del condado sobre la propiedad del inventario y redacción de cláusulas de devolución con proveedores.