Impôt des sociétés de personnes et des LLC à plusieurs membres

La société de personnes paie-t-elle elle-même de l'impôt sur le revenu?

Une société de personnes transmet généralement son revenu ou sa perte fédéral à ses associés au lieu de payer l'impôt fédéral sur le revenu sur ce profit. Une LLC à plusieurs membres traitée comme une société de personnes suit la même règle fédérale. Les associés incluent leur part dans leur propre déclaration, que l'entreprise leur verse de l'argent ou non (IRS : instructions du formulaire 1065).

Le transfert du revenu aux associés n'élimine pas toutes les obligations fiscales de l'entité. Une société de personnes peut devoir des impôts sur l'emploi si elle a des employés, une retenue d'impôt sur le revenu attribué à des associés étrangers, ou un montant établi selon les règles du régime centralisé de vérification des sociétés de personnes (IRS : instructions du formulaire 1065; IRS : règles de vérification).

L'étiquette qu'une LLC porte selon le droit de l'État ne règle pas sa classification fiscale fédérale. Si vous cherchez à savoir si votre LLC suit les règles fiscales des sociétés de personnes ou des sociétés, voyez Comment les LLC sont imposées.

Que produit la société de personnes, et que reçoit chaque associé?

La société de personnes produit un seul formulaire 1065 et prépare une annexe K-1 pour chaque associé. Ces documents présentent les résultats de l'entreprise et la part de chaque associé. Les annexes K-2 et K-3 ajoutent des renseignements d'impôt international lorsqu'ils sont exigés (IRS : Publication 541; IRS : instructions des annexes K-2 et K-3).

La société de personnes doit vérifier si elle doit produire les annexes K-2 et K-3, même sans revenu étranger ni associé étranger. Les instructions de l'IRS décrivent des exceptions de production pour les sociétés de personnes américaines et les petites sociétés de personnes, chacune avec ses règles d'avis aux associés et de demande de K-3. Si votre déclaration exige des renseignements d'impôt international, demandez la K-3 : une demande reçue au moins 1 mois avant la production du formulaire 1065 peut entraîner la production des annexes K-2 et K-3. Une demande plus tardive exige généralement la K-3 dans un délai de 1 mois. Consultez les instructions de l'année visée avant de compter sur une exception.

Pour une société de personnes dont l'année d'imposition est l'année civile, le formulaire 1065 est généralement dû le 15 mars suivant la fin de l'année (IRS : instructions du formulaire 1065). Voyez Les déclarations que produit votre entreprise pour les prolongations et pour savoir si une LLC inactive doit produire une déclaration. Voyez les pénalités pour production tardive si une déclaration a été manquée.

Comment la part de chaque associé est-elle établie, et le profit conservé est-il imposé?

Chaque associé déclare le revenu, la perte, la déduction et le crédit qui lui sont attribués selon la convention de société de personnes, sous réserve des règles fiscales. Un associé peut devoir de l'impôt sur un profit attribué même si la société de personnes conserve tout l'argent (IRS : instructions du formulaire 1065).

La société de personnes ne retient généralement pas d'impôt fédéral pour les associés américains qui sont des particuliers. Un associé peut donc avoir besoin de versements d'impôt estimatif même si l'entreprise ne distribue aucun argent.

La convention peut donner aux associés des parts différentes de différents éléments. Le partage fiscal doit généralement correspondre à leur entente économique réelle : l'associé à qui un élément est attribué doit en recevoir l'avantage ou en supporter le fardeau. Une attribution faite uniquement pour déplacer l'impôt peut être ignorée. Les participations réelles des associés prévalent alors (Code des États-Unis : article 704; eCFR : règles d'attribution). Un associé qui apporte un bien comportant un gain ou une perte latents peut aussi avoir besoin d'une attribution spéciale. Examinez la convention et les registres des apports avant de préparer les K-1.

Comment les paiements garantis et les distributions sont-ils imposés?

Un paiement garanti est fixé sans égard au revenu de la société de personnes et constitue généralement un revenu ordinaire pour le bénéficiaire. Une distribution en argent est généralement un retrait de l'investissement de l'associé et réduit son coût de base. Elle n'est habituellement pas imposée de nouveau, sauf si l'argent dépasse ce coût de base (IRS : Publication 541).

Les paiements garantis ne sont pas des salaires et ne sont généralement pas assujettis à la retenue sur les salaires des employés (IRS : Publication 541). Une retenue distincte peut s'appliquer à un associé étranger. Voyez Associés étrangers et retenue d'impôt. Une réduction de dette peut être traitée comme une distribution en argent. Un paiement lié à l'apport d'un bien par un associé peut plutôt être une vente imposable, et les distributions de biens peuvent déclencher des règles spéciales (IRS : Publication 541). Certaines distributions de biens exigent aussi que l'associé produise le formulaire 7217 (IRS : instructions de la K-1). Voyez Se verser une rémunération à partir d'une LLC pour choisir et consigner les paiements aux propriétaires, et l'assurance maladie des propriétaires pour les primes payées pour les associés.

Les associés et les membres d'une LLC paient-ils l'impôt sur le travail autonome?

La part d'un associé commandité qui est un particulier dans les revenus d'une entreprise ou d'un commerce, ainsi que les paiements garantis de cette entreprise, que ce soit pour des services ou du capital, entrent généralement dans le calcul de l'impôt sur le travail autonome. Un associé qui est admissible à l'exception des commanditaires exclut généralement sa part distributive, mais inclut les paiements garantis pour des services réellement rendus (IRS : instructions du formulaire 1065; Code des États-Unis : article 1402).

Pour un commanditaire ou un membre de LLC qui travaille dans l'entreprise, examinez ses services, son rôle de gestion et sa participation économique avant de décider si l'exception s'applique. Dans un avis de substitution rendu en août, le cinquième circuit a conclu qu'un commanditaire ne joue aucun rôle important dans la gestion ou la direction de l'entreprise. Il a renvoyé l'affaire pour une décision sur les faits (Cinquième circuit : *K Alain*). Cette affaire visait une société en commandite, et l'IRS indique que les règles proposées pour les membres de LLC n'ont jamais été finalisées. Ni l'étiquette LLC ni la case 14 de la K-1 ne règlent la question à elles seules. Servez-vous de la K-1 et de l'activité sous-jacente pour déterminer ce qui va dans l'annexe SE (IRS : instructions de la K-1).

Qu'est-ce que le coût de base d'un associé, et pourquoi est-il important?

Le coût de base est l'investissement fiscal cumulé de l'associé dans la société de personnes. Il aide à déterminer si une distribution crée un gain, quelle part de la perte de la société de personnes peut être déduite, et le gain ou la perte à la vente d'une participation (IRS : Publication 541; IRS : instructions de la K-1).

Partez de l'argent et du coût de base fiscal des biens apportés, ou du coût de base d'une participation achetée. Augmentez le coût de base pour les apports supplémentaires, le revenu attribué et les hausses admissibles de la part de l'associé dans les dettes de la société de personnes. Réduisez-le pour les distributions, les pertes attribuées, les dépenses non déductibles et les baisses admissibles de cette part de dette. Le coût de base ne peut pas tomber sous zéro (IRS : Publication 541).

C'est à l'associé, et non à la société de personnes, de tenir un registre annuel du coût de base. Partez du coût de base à la fin de l'année dernière et utilisez la feuille de calcul de l'IRS pour le coût de base de l'associé avec la K-1 de cette année et les registres des apports, des distributions, des achats et des dettes. Le compte de capital de la rubrique L n'est pas le coût de base externe. La rubrique K1 donne les renseignements sur les dettes. Le coût de base est la première limite d'une perte de K-1. Pertes d'entreprise explique les autres limites : sommes à risque, activités passives et perte d'entreprise excédentaire.

Comment un particulier déclare-t-il l'annexe K-1?

Un associé qui est un particulier utilise la K-1 et ses relevés joints pour déclarer chaque type de revenu ou de déduction au bon endroit du formulaire 1040. Le revenu ordinaire d'entreprise ou de commerce et les paiements garantis vont généralement à l'annexe E, tandis que les intérêts et les gains en capital gardent leur nature distincte (IRS : instructions de la K-1).

Ce sont des destinations courantes, et non une consigne de reporter chaque case à l'annexe E. La perte d'un associé peut être suspendue, et les éléments de location ou de portefeuille suivent leurs propres règles. L'associé inclut les éléments de la K-1 pour l'année d'imposition de la société de personnes qui se termine dans sa propre année d'imposition (IRS : instructions de la K-1). Si la K-1 semble erronée, demandez une K-1 corrigée. Un associé qui déclare un élément différemment peut avoir besoin du formulaire 8082 selon les règles du régime centralisé de vérification. Ses instructions excluent les sociétés de personnes qui s'en sont soustraites et les montants limités par la loi.

Les États imposent-ils la société de personnes ou ses associés?

Le traitement par l'État dépend de l'endroit où la société de personnes exerce ses activités, de la source du revenu et du lieu de résidence de chaque associé. Un État peut exiger sa propre déclaration de société de personnes ou de LLC, imposer les associés, appliquer des frais au niveau de la LLC ou exiger une retenue pour les associés non résidents.

Si un associé vit hors d'un État où la société de personnes gagne un revenu, vérifiez la déclaration de l'associé et l'obligation de retenue de la société de personnes dans cet État. Certains États permettent une déclaration de groupe pour les associés non résidents admissibles. New York exige une approbation. Un choix d'impôt de l'État sur les entités transparentes est une décision distincte, traitée dans Choix d'impôt sur les entités transparentes.

Qui traite avec l'IRS si la société de personnes fait l'objet d'une vérification?

À moins qu'une société de personnes ne se soustraie valablement au régime centralisé de vérification des sociétés de personnes, elle désigne un représentant de la société de personnes dans le formulaire 1065. Ce représentant agit seul pour la société de personnes dans la vérification. S'il s'agit d'une entité, un particulier désigné agit pour elle. Ses actes lient la société de personnes et les associés (IRS : règles sur le représentant). L'IRS établit généralement l'insuffisance de paiement découlant d'une vérification au niveau de la société de personnes. Après un avis final de redressement, le représentant peut signer le formulaire 8988 pour transférer plutôt les redressements aux associés de l'année vérifiée, dans un délai de 45 jours (IRS : processus de vérification).

Une société de personnes admissible peut se soustraire au régime pour une année d'imposition au moyen d'un formulaire 1065 produit à temps, avec l'annexe B-2, signé par un associé ou un membre de LLC. L'admissibilité exige au plus 100 associés comptés et seulement des types d'associés admissibles. Un associé qui est une société de personnes ou une fiducie empêche généralement le choix (IRS : se soustraire au régime). La société de personnes doit aviser chaque associé dans un délai de 30 jours après s'être soustraite au régime (IRS : Publication 541). Si elle s'en soustrait valablement, l'IRS peut examiner les éléments de la société de personnes au moyen de procédures distinctes au niveau des associés (IRS : explication du choix). Discutez du choix avec tous les associés avant de produire la déclaration, surtout si la propriété a changé.

Exemple

Montants en dollars américains, à titre indicatif. Deux particuliers détiennent une société de personnes à parts égales, apportent chacun 10 000 $ et n'ont aucune dette de société de personnes. L'entreprise gagne un profit ordinaire de 80 000 $ et distribue 20 000 $ à chaque associé. Sa convention attribue le profit également, et l'attribution correspond à leur entente économique.

La K-1 de chaque associé indique un revenu ordinaire de 40 000 $, même si chacun n'a reçu que 20 000 $ en argent. Chacun déclare les 40 000 $, sous réserve des règles applicables à ce revenu. Le coût de base de chaque associé commence à 10 000 $, monte à 50 000 $ avec sa part du revenu et redescend à 30 000 $ après la distribution en argent. Le retrait de 20 000 $ n'est pas imposé de nouveau selon la règle générale sur les distributions. L'impôt sur le travail autonome dépend du statut de chaque associé et de la nature du revenu.

Votre situation est différente?

• Premier formulaire 1065, associé qui se joint à la société de personnes ou la quitte, ou comptes de capital qui ne concordent pas : réunissez la convention, les K-1 antérieures, les registres des apports et des distributions, les prêts des associés et les soldes de dettes. Obtenez de l'aide pour la préparation de vos déclarations de revenus avant d'attribuer le revenu ou de produire la déclaration.
• Votre conjoint ou votre famille détient la LLC avec vous : voyez LLC de conjoints et de familles pour savoir si l'entreprise produit le formulaire 1065.
• Un associé vit hors des États-Unis : la société de personnes peut avoir une retenue d'impôt et des productions supplémentaires. Voyez Associés étrangers et retenue d'impôt.
• Une K-1 indique une perte que vous ne pouvez pas utiliser en entier : voyez Pertes d'entreprise.
• Vous cherchez comment retirer de l'argent : voyez Se verser une rémunération à partir d'une LLC.