Impôt estimatif du propriétaire d'une société de type S

Le profit d'une société de type S est-il imposable pour moi même sans distribution?

Oui. L'actionnaire d'une société de type S déclare sa part du revenu en transparence fiscale dans sa déclaration personnelle, même si la société garde l'argent. Une distribution est une opération distincte : elle ne détermine pas le moment où le profit est déclaré (IRS : sociétés de type S).

Cela signifie que la retenue sur le salaire peut couvrir l'impôt sur le salaire du propriétaire, mais ne plus suffire une fois le profit projeté de la société de type S ajouté. Estimez l'impôt à partir de toute la déclaration fédérale du propriétaire : salaire, annexe K-1 projetée, autres revenus, déductions, crédits et impôt déjà retenu. La façon de déclarer l'annexe K-1 est expliquée dans Comment les sociétés de type S sont imposées.

Dois-je payer mes acomptes fédéraux personnellement ou par l'entremise de la société de type S?

Payez les acomptes fédéraux sur le profit en transparence fiscale du propriétaire à partir du compte fiscal du propriétaire, généralement au moyen du formulaire 1040-ES. Les remises de la société pour les charges sociales et les éventuels paiements d'impôt de l'entité sont des obligations différentes; ils ne deviennent pas les acomptes personnels du propriétaire (IRS : sociétés de type S).

Si la société ne remet pas les impôts retenus sur la paie, un propriétaire, un dirigeant ou une autre personne qui contrôlait les paiements et a omis volontairement de les faire peut devoir une pénalité personnelle égale à l'impôt sur le revenu retenu non versé et à la part de l'employé des cotisations FICA, selon l'article 6672. La seule qualité de propriétaire ne suffit pas. La cotisation expire habituellement trois ans après le 15 avril suivant pour les déclarations de paie produites à temps; une production tardive fait partir le délai plus tard, et l'absence de déclaration laisse la cotisation possible sans limite. Un avis de pénalité proposée donné à temps peut prolonger le délai (IRS : règles de prescription). Le recouvrement dure généralement 10 ans après la cotisation, sous réserve de prolongations (article 6502). La pénalité proposée peut être portée en appel dans les 60 jours, ou 75 jours si elle est adressée à l'étranger (IRS : pénalité relative aux fonds détenus en fiducie).

Pour un particulier dont l'année d'imposition est l'année civile, les dates de paiement du formulaire 1040-ES sont les suivantes :

La date est reportée au jour ouvrable suivant lorsqu'elle tombe un jour de fin de semaine ou un jour férié. Produire la déclaration et payer le solde complet au plus tard le 1er février de l'année suivante remplace seulement le dernier acompte de l'année d'imposition en cause (IRS : formulaire 1040-ES). Un paiement fait plus tard ne rend pas à temps un acompte antérieur insuffisant (IRS : Publication 505).

Ma société de type S peut-elle payer mes acomptes personnels à partir de son compte?

Si la société finance ou envoie l'acompte personnel d'un propriétaire, indiquez qu'il s'agit de l'impôt estimatif individuel du propriétaire, pour la bonne année d'imposition, et conservez la confirmation de paiement. Inscrivez la sortie de fonds de la société selon sa nature réelle : payer à partir du compte de la société ne fait pas de l'impôt sur le revenu du propriétaire une dépense déductible de la société (IRS : aide pour Direct Pay; IRS : se verser une rémunération).

Selon l'IRS, un prêt à l'actionnaire doit comporter des modalités de prêt ordinaires, et l'IRS peut requalifier en salaire les paiements faits à un dirigeant qui a rendu des services (IRS : se verser une rémunération; IRS : employés et dirigeants d'une société de type S). Si la société a déjà payé les acomptes personnels de plusieurs propriétaires, rapprochez séparément le paiement et le registre de chaque propriétaire avant de modifier les livres.

Une retenue supplémentaire sur le salaire de ma société de type S peut-elle remplacer les acomptes?

Oui, une retenue d'impôt fédéral sur le revenu, prélevée sur un salaire réel, suffisante peut couvrir l'obligation de paiement anticipé fédéral du propriétaire sans paiements distincts du formulaire 1040-ES. Le propriétaire peut remettre un formulaire W-4 révisé et inscrire à l'étape 4(c) la retenue supplémentaire par paie restante; l'employeur doit la traiter dans ses remises de paie habituelles. La retenue d'un autre emploi, ou de l'emploi du conjoint dans une déclaration conjointe, peut aussi aider. S'il ne reste pas assez de salaire, le propriétaire peut devoir faire des acomptes personnels (IRS : Publication 505).

Cela peut compter en fin d'année. Pour le calcul de la pénalité sur l'impôt estimatif, l'IRS considère généralement que la retenue d'impôt fédéral de l'année a été payée également à chacune des dates d'acompte, sauf si le contribuable établit les dates réelles de retenue et les utilise. Un acompte personnel tardif, au contraire, est crédité à la date de son paiement. Une retenue supplémentaire peut donc aider à combler un acompte antérieur insuffisant, s'il reste assez de salaire pour retenir légitimement le montant (IRS : instructions du formulaire 2210). Augmenter le salaire uniquement pour créer une retenue modifie aussi les charges sociales et la rémunération : vérifiez d'abord les faits de la paie et du salaire du propriétaire. La question du salaire est traitée dans Salaire du propriétaire d'une société de type S; le processus de remise, dans Mise en place de la paie.

Comment vérifier la règle d'exonération fédérale pour insuffisance d'acomptes?

Partez de l'impôt total projeté du propriétaire sur le formulaire 1040, et pas seulement de l'impôt sur le profit de la société de type S. La cible annuelle de paiement anticipé est habituellement le moins élevé des deux montants suivants : 90 % de l'impôt de l'année courante, ou 100 % de l'impôt d'une déclaration complète de l'année précédente. Pour la plupart des propriétaires, la cible fondée sur l'année précédente passe à 110 % lorsque le revenu brut ajusté de l'année précédente dépasse 150 000 $, ou 75 000 $ pour une personne mariée produisant une déclaration distincte; les règles pour l'agriculture et la pêche peuvent modifier cette cible (IRS : Publication 505).

Soustrayez la retenue prévue de la cible annuelle la plus basse. Si le résultat est positif et que le revenu est à peu près régulier, divisez-le en quatre acomptes versés à temps. Recalculez les paiements restants avec la feuille de calcul de l'IRS sur l'impôt estimatif lorsque le revenu ou la retenue change.

Le propriétaire peut aussi affecter un paiement en trop du formulaire 1040 de l'année précédente aux acomptes de l'année suivante au moment de produire cette déclaration. Le crédit d'une déclaration produite à temps est considéré comme payé le 15 avril; le propriétaire ne peut pas se faire rembourser ce montant choisi avant d'avoir produit la déclaration suivante (IRS : Publication 505).

Si la société de type S vend des terres agricoles admissibles à un agriculteur admissible, un actionnaire peut choisir, au moyen du formulaire 1062, avec l'annexe A et l'engagement, de payer l'impôt sur ce gain en quatre versements annuels. La société produit l'annexe A avec sa déclaration; l'actionnaire fait le choix avec sa propre déclaration, au plus tard à sa date limite de production, prolongations comprises, et verse le premier versement à la date limite de sa déclaration sans prolongation. Pour l'année de la vente, l'actionnaire peut exclure la part différée de 75 % de cet impôt dans le calcul des acomptes exigés (IRS : instructions du formulaire 1062; IRS : avis 2026-3).

La cible annuelle n'évite la pénalité que si les acomptes exigés sont versés à temps. L'atteindre peut tout de même laisser un solde dû avec la déclaration. Un revenu irrégulier peut justifier la méthode du revenu annualisé (IRS : Publication 505). Rassemblez le formulaire 1040 de l'année précédente, les relevés de paie actuels, les retenues restantes prévues, l'annexe K-1 estimée, les autres revenus et crédits, ainsi que les confirmations de paiement avant de remplir la feuille de calcul.

J'ai manqué un acompte après un trimestre très rentable. Que puis-je faire maintenant?

Recalculez l'impôt restant du propriétaire avec la feuille de calcul de l'IRS pour modifier l'impôt estimatif et payez le montant révisé d'ici la prochaine date d'échéance. Si un acompte antérieur était insuffisant, payez-en une partie maintenant ou augmentez la retenue sur un salaire qui sera réellement versé. Un acompte plus tardif réduit l'insuffisance impayée à partir de sa date de paiement; tout solde impayé peut continuer de produire une pénalité (IRS : formulaire 1040-ES).

Si le profit est arrivé tard plutôt que régulièrement, vérifiez si la méthode du revenu annualisé attribue moins d'impôt aux périodes antérieures. La Publication 505 précise que cette méthode utilise le revenu et les déductions jusqu'à la fin de chaque période, et qu'il faut joindre le formulaire 2210 à la déclaration pour l'utiliser (IRS : Publication 505). Conservez des relevés datés du profit, les registres de paie et les confirmations d'acomptes. Une forte hausse tardive de la retenue peut aussi modifier le calcul de la pénalité selon la règle habituelle de répartition égale; il doit s'agir d'une retenue réelle sur le salaire, et non d'un acompte antidaté.

Le propriétaire peut demander l'annulation de la pénalité au moyen du formulaire 2210 produit avec la déclaration, en cas de sinistre, de catastrophe ou de circonstance inhabituelle, ou après une retraite à 62 ans ou plus ou l'invalidité survenue durant l'année en cause ou l'année précédente, si l'insuffisance découle d'un motif raisonnable et non d'une négligence volontaire. C'est l'IRS qui décide si les conditions prévues par la loi sont remplies; un motif raisonnable ordinaire à lui seul n'annule pas la pénalité sur l'impôt estimatif (Internal Revenue Code, article 6654; IRS : instructions du formulaire 2210).

Ma première année comme propriétaire d'une société de type S est-elle exemptée d'acomptes?

La première année de la société de type S n'est pas en soi une exemption. L'exception fédérale fondée sur l'année précédente porte sur l'année d'imposition précédente du propriétaire : aucun impôt à payer, une année d'imposition complète de 12 mois, et la citoyenneté américaine ou le statut d'étranger résident pendant toute cette année. Une déclaration précédente comportant un salaire ou un autre impôt peut faire perdre l'exception, même si c'est la première année de profit de la société de type S (IRS : Publication 505; IRS : questions sur les pénalités).

Même lorsque l'exception s'applique, le propriétaire peut devoir de l'impôt avec sa déclaration. Vérifiez le formulaire 1040 de l'année précédente, s'il a été produit, ou si le propriétaire devait en produire un. Un impôt nul ou l'absence d'obligation de production compte comme l'absence d'impôt à payer l'année précédente; les conditions d'année complète et de citoyenneté ou de résidence continuent de s'appliquer. Un propriétaire arrivé en cours d'année précédente ne doit pas présumer que l'exception s'applique (IRS : Publication 505).

Quand la société de type S doit-elle elle-même payer des acomptes d'impôt fédéral?

Une société de type S ne fait généralement des acomptes fédéraux que si son impôt prévu sur les gains intégrés, sur l'excédent du revenu passif net et sur la récupération de crédits à l'investissement totalise au moins 500 $. Le profit d'exploitation ordinaire en transparence fiscale ne crée pas, à lui seul, un acompte fédéral de société (IRS : impôt estimatif des sociétés de type S).

Ces impôts d'entité dépendent des faits, surtout si la société a un passé de société de type C ou des revenus passifs. L'impôt de l'année précédente sur l'excédent du revenu passif net peut réduire l'acompte annuel exigé de la société, mais l'impôt de l'année courante sur les gains intégrés et sur la récupération de crédits à l'investissement continue de compter (IRS : instructions du formulaire 1120-S). Vérifiez les déclarations antérieures de la société et ses opérations de l'année avant de traiter chaque paiement de la société comme un acompte du propriétaire. Comment les sociétés de type S sont imposées explique plus largement la déclaration de la société.

Pour une société dont l'année d'imposition est l'année civile, les acomptes fédéraux sont dus les 15 avril, 15 juin, 15 septembre et 15 décembre; le dernier précède l'acompte de janvier du propriétaire. La société paie par virement électronique de fonds (IRS : instructions du formulaire 1120-S). Un revenu irrégulier de la société peut réduire un acompte selon la méthode annualisée ou saisonnière des sociétés. Pour choisir une autre période d'annualisation, la société produit le formulaire 8842 au plus tard à la première date d'acompte exigée; la Californie accepte le choix fédéral fait à temps lorsqu'une copie est jointe à sa déclaration (IRS : instructions du formulaire 2220; FTB : instructions du formulaire 100-ES).

Mon État peut-il exiger des acomptes distincts pour le propriétaire et pour la société?

Oui. L'impôt d'État peut créer deux séries d'acomptes : l'une pour la déclaration d'État personnelle du propriétaire, l'autre pour l'impôt d'État de la société de type S elle-même. Vérifiez les deux États où le propriétaire produit une déclaration et les États où la société est imposée; les paiements fédéraux du formulaire 1040-ES ne remplacent pas les acomptes d'État.

La Californie illustre cette séparation. Ses instructions du formulaire 540-ES pour les particuliers calculent l'acompte du propriétaire après la retenue d'État et les crédits. Pour augmenter la retenue californienne sur le salaire, remettez à la paie le formulaire d'État DE 4; le formulaire fédéral W-4 vise la retenue fédérale. Lorsque le revenu brut ajusté californien atteint au moins 1 000 000 $, ou 500 000 $ pour les personnes mariées ou les partenaires domestiques enregistrés qui produisent des déclarations distinctes, le propriétaire doit fonder ses acomptes sur l'impôt californien de l'année courante plutôt que sur celui de l'année précédente. Les instructions du formulaire 100-ES pour les sociétés appliquent 1,5 % au revenu net estimé d'une société de type S non financière; les sociétés de type S financières utilisent un autre taux. Les règles sur la taxe de franchise minimale peuvent aussi influer sur les acomptes, mais une société nouvellement constituée ou nouvellement admissible est exemptée de ce minimum durant sa première année d'imposition et peut tout de même devoir des acomptes fondés sur le revenu. Selon le calendrier standard, les paiements du propriétaire, dont l'année d'imposition est l'année civile, sont dus les 15 avril, 15 juin et 15 janvier de l'année suivante; ceux de la société sont dus les 15 avril, 15 juin et 15 décembre. Ce calendrier n'exige aucun acompte en septembre, et les trois montants sont inégaux. L'impôt facultatif distinct sur les entités transparentes est traité dans Choix d'un impôt d'État sur les entités transparentes.

Un nouveau résident ou non-résident de la Californie qui n'avait aucun impôt californien à payer l'année précédente ne doit aucun acompte californien pour l'année en cours (FTB : instructions du formulaire 540-ES). Le propriétaire et la société sont chacun soumis à un critère distinct de paiement électronique : après qu'un contribuable a fait un acompte ou un paiement de prolongation supérieur à 20 000 $, ou a déclaré un impôt total supérieur à 80 000 $, ses paiements californiens suivants doivent être électroniques. Le premier paiement qui déclenche la règle peut être fait par un autre moyen. Un paiement ultérieur non électronique peut entraîner une pénalité de 1 % pour le propriétaire ou de 10 % pour la société (FTB : instructions du formulaire 540-ES; FTB : instructions du formulaire 100-ES).

Si la société de type S fait à un actionnaire qui vit hors de la Californie des distributions autres que salariales de revenu de source californienne, elle peut aussi devoir retenir l'impôt californien pour ce propriétaire. Cette retenue est distincte de l'impôt de la société elle-même; vérifiez le relevé de retenue du formulaire 592-B du propriétaire avant de calculer d'autres acomptes personnels.

Comment un revenu irrégulier de la société de type S change-t-il le calcul de la pénalité?

Si le profit de la société de type S arrive de façon irrégulière, le propriétaire peut utiliser la méthode du revenu annualisé pour faire correspondre les paiements personnels exigés au moment où le revenu est survenu. Elle peut réduire un acompte antérieur exigé, mais elle n'annule pas automatiquement la pénalité pour un paiement manqué (IRS : Publication 505).

Le calcul exige le revenu, les déductions et les éléments d'impôt du propriétaire pour chaque période cumulative, y compris la part du revenu de la société de type S pour cette période. Utilisez la feuille de calcul de l'impôt estimatif annualisé de l'année courante, remplissez l'annexe du revenu annualisé du formulaire 2210 et produisez le formulaire 2210 avec la déclaration (IRS : Publication 505). Conservez les rapports de profit datés de la société et les registres des autres revenus du propriétaire; une annexe K-1 de fin d'année ne montre pas toujours quand le profit est survenu. Si la société doit elle-même un impôt d'entité, son acompte a son propre calcul et ne doit pas être intégré au formulaire 2210 du propriétaire.

Exemple

Dollars américains, à titre indicatif seulement. Un propriétaire prévoit un salaire de 40 000 $ US et un profit de 80 000 $ US dans sa société de type S. La société garde le profit. L'impôt fédéral total projeté du propriétaire après crédits est de 24 000 $ US, et la retenue fédérale projetée sur le salaire est de 8 000 $ US. Si la cible applicable est de 20 000 $ US, le propriétaire a besoin de 12 000 $ US de plus en acomptes personnels versés à temps, en retenue supplémentaire sur le salaire, ou en une combinaison des deux. Avec un revenu régulier, cela fait 3 000 $ US à chaque date d'échéance et laisse 4 000 $ US d'impôt projeté à payer avec la déclaration. La société ne paie pas les 12 000 $ US comme son propre impôt fédéral sur le revenu. Si elle transfère de l'argent au propriétaire pour financer les acomptes, ses livres doivent refléter l'opération réelle avec le propriétaire.

Votre situation est différente?

• Le propriétaire doit aussi fixer un salaire : consultez Salaire du propriétaire d'une société de type S.
• La paie n'est pas en place ou les remises de retenues sont floues : consultez Mise en place de la paie.
• La société et le propriétaire ont tous deux envoyé des paiements, ou plusieurs acomptes ont été manqués : rassemblez l'historique des paiements des deux comptes fiscaux, le formulaire 1040 de l'année précédente, les rapports de paie, l'annexe K-1 projetée, le registre des distributions et les avis d'État; obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.
• Votre État offre un impôt facultatif sur les entités : consultez Choix d'un impôt d'État sur les entités transparentes.
• La société est une LLC sans choix du statut de société de type S : consultez Se verser une rémunération à partir d'une LLC.