מכתב בדיקה או ביקורת מ-CRA: מה עושים ומה שולחים

האם המכתב מ-CRA הוא בדיקה או ביקורת?

בדיקה (review) של CRA בוחנת בדרך כלל תביעה מסוימת או סכום מדווח מסוים. ביקורת (audit) בוחנת ספרים, רישומים ועסקאות קשורות באופן רחב יותר. המכתב מציין את התוכנית, חשבון המס, התקופה והמידע ש-CRA מבקשת. לפי הפרטים האלה קובעים את היקף התשובה (CRA: סוגי בדיקות; CRA: ביקורות עסקיות).

בדיקה יכולה להתרחש לפני שומה או אחריה. מכתב בדיקה אינו בעצמו הודעת שומה מתוקנת (CRA: סוגי בדיקות; CRA: שלבי ביקורת).

אם קיבלתם מכתב מ-Revenu Québec, פעלו לפי המועד שבו, ולפי הליכי הביקורת וההשגה הנפרדים שלה. השלבים שלהלן עוסקים בהודעות של CRA.

למה CRA בחרה את הדוח שלי?

הבחירה אינה מוכיחה שהדוח שלכם שגוי. דוחות של יחידים יכולים להיבחר כי הסכומים המדווחים שונים ממידע של צד שלישי, כי תביעה צריכה גיבוי, כי היסטוריית ההגשות מעוררת שאלה, או כי הדוח נבחר באקראי (CRA: בחירה לבדיקה).

ביקורות עסקיות נבחרות באמצעות הערכת סיכון ובחינה של פקיד. CRA עשויה להשוות עסק לרישומיו ולמידע אחר, וגם לבדוק ישויות קשורות או רישומים אישיים כשהם רלוונטיים (CRA: ביקורות עסקיות). המכתב ובקשת המבקר מראים מה נמצא בפועל במחלוקת במקרה שלכם.

כמה זמן יש לי להשיב, ואפשר לקבל ארכה?

פעלו לפי התאריך שבמכתב הבדיקה. אין מועד אחד לכל בקשה של CRA. אם אינכם מצליחים לאסוף את הרישומים בזמן, התקשרו למספר שבמכתב לפני אותו תאריך, הסבירו מה חסר ובקשו תאריך חדש (CRA: מענה לבדיקה).

אם לא תשיבו לבדיקה, CRA עשויה להחליט לפי המידע שבידיה ולשנות את התביעה או לדחות אותה (CRA: תיקונים נפוצים). אם חסרים רישומים במהלך ביקורת, ספרו על כך למבקר מיד. רישומים חסרים עלולים לעכב את הביקורת (CRA: ביקורות).

מה לשלוח ואיך לשלוח?

שלחו עותקים ברורים של המסמכים ש-CRA ביקשה, וקשרו כל מסמך לסכום שנשאלתם עליו. צרפו את מספר האסמכתה שבמכתב והסבר קצר שמראה איך הרישומים תומכים בדוח (CRA: מענה לבדיקה).

לפני שמשתפים רישומים, סיימו כל שיחה ואמתו את המתקשר דרך פרטי הקשר שפרסמה CRA או כלי אימות הטלפון שלה. בבדיקה של מס הכנסה ליחיד, צרפו לכל מסמך בשפה זרה עותק עם תרגום קביל לאנגלית או לצרפתית שעומד בכללי החתימה של CRA.

עסק צריך לאסוף את הדוחות שהוגשו, את ספר החשבונות הראשי, חשבוניות, קבלות, חוזים, דפי חשבון בנק והתאמות, לגבי התקופות והסוגיות שמצוינות במכתב. המבקר עשוי לבקש גם רישומים אישיים או רישומים של צדדים קשורים. בקשה לרישומים כאלה אינה יוצאת מהיקף הביקורת באופן אוטומטי (CRA: מסמכי ביקורת עסקית). אם מטרת הבקשה או היקפה לא ברורים, בקשו מהמבקר לציין את הסוגיה ואת הרישומים הנדרשים לפני שתכינו את התשובה.

השתמשו בדרך ההגשה שמצוינת במכתב. CRA מקבלת מסמכים סרוקים דרך שירות ההגשה המאובטח שלה, והמבקר עשוי לתאם בדיקה או השאלה של רישומים, ולמסור קבלה על מסמכים שהושאלו. אל תשלחו רישומי ביקורת למבקר בדוא״ל. מבקרי CRA אינם יכולים לקבל קבצים בדוא״ל רגיל (CRA: ביקורות עסקיות). שמרו את המסמכים שנשלחו, את ההסבר ואת אישור ההגשה.

מה עושים אם אין לי קבלות או רישומים?

ספרו ל-CRA מה חסר ולמה. אל תיצרו קבלה חלופית. בבדיקה, צרפו הסבר כתוב וכל הוכחה אחרת שיש בידיכם. CRA מציינת שהיא עשויה לשקול רישומים כמו צ׳קים שנפרעו או דפי חשבון בנק כדי לתמוך בתביעה (CRA: מענה לבדיקה; CRA: בחירה לבדיקה).

בביקורת, נסו קודם להשיג עותקים מהבנק, מהספק, מהלקוח או מהצד האחר שיצר את הרישום. אם זה נכשל, שוחחו עם המבקר או עם ראש הצוות על דרך אחרת לאשר את הסכום (CRA: רישומי ביקורת). כלל השמירה הרגיל הוא שש שנים מסוף שנת המס האחרונה שאליה מתייחסים הרישומים, ולגבי רישומים מסוימים, דוחות שהוגשו באיחור ומחלוקות פתוחות יש כללים ארוכים יותר (CRA: שמירת רישומים).

האם מישהו יכול לטפל במקומי מול CRA?

כן. אפשר למנות נציג שיקבל מידע ויגיב, אבל אתם נשארים אחראים לשמור רישומים ולהסביר את הדוח. עבודת הנציג אינה מסירה מכם את חובות שמירת הרישומים לפי החוק (CRA: מינוי נציג; CRA: אחריות בביקורת).

אפשר להעניק גישה מקוונת דרך החשבון האישי או העסקי ב-CRA. טופס AUT-01 מעניק גישה לא מקוונת בלבד. ודאו שהאישור חל על החשבון הנכון. נציג שיש לו ההרשאה המקוונת הנדרשת יכול להגיש מסמכים דרך שירות הנציגים המאובטח של CRA (CRA: דרכי מינוי; CRA: מענה לבדיקה).

כמה שנים אחורה CRA יכולה לבדוק או לתקן שומה?

עבור יחידים וחברות, התקופה הרגילה לתיקון שומת מס הכנסה נמנית מהשומה המקורית, ולא מסוף שנת המס. קביעה לגבי שותפות משתמשת בתקופה אחרת. בדיקת רישומים והוצאת שומה מתוקנת הם שלבים שונים. CRA דורשת בדרך כלל לשמור רישומים שש שנים, גם כשתקופת התיקון הרגילה קצרה יותר (CRA: שמירת רישומים).

אפשר להאריך את התקופות הרגילות האלה לגבי כל נישום במס הכנסה. הצגה כוזבת שנגרמה מרשלנות, מחוסר זהירות או מהפרה מכוונת, או הונאה, יכולה לאפשר תיקון שומה בכל עת. נישום יכול לוותר על עניין מסוים בטופס T2029. את הטופס חותם הנישום, נציגו המשפטי או נושא משרה מורשה בחברה, ו-CRA חייבת לקבל אותו לפני שהתקופה הרגילה מסתיימת. בהארכות מסוימות שנקבעו בחוק, אפשר להגיש ויתור בתוך שלוש שנים אחרי שהתקופה מסתיימת. עסקה בין צדדים קשורים עם תושב חוץ, או סכום של חברה זרה קשורה, יכולים להוסיף שלוש שנים. טופס T1135 שלא הוגש או שהוגש חלקית, יחד עם הכנסה לא מדווחת מנכס זר, יכולים גם הם להוסיף שלוש שנים. מכירה לא מדווחת של מקרקעין יכולה לאפשר תיקון שומה מאוחר יותר. במכירה של חברה או של שותפות, הנכס חייב להיות נכס הון (חוק מס ההכנסה, סעיף 152(4)). לקביעה של שותפות יש כלל ויתור משלה (CRA: מדריך לדוח השותפות). בדקו את המס, השנה, ההודעה והסיבה הספציפיים לפני שאתם רואים תקופה ישנה יותר כסגורה.

מה קורה כשהמבקר מסיים?

המבקר נותן לכם ממצאים בכתב. אם המבקר מציע שינויים, בדרך כלל יש לכם 30 יום להגיב לפני ש-CRA משלימה אותם (CRA: הליך הביקורת).

השוו את ההצעה לדוח שהוגש ולרישומי המקור. סמנו כל סכום שאתם מקבלים או חולקים עליו, הסבירו את הטעות שאתם רואים וצרפו את הרישומים שתומכים בעמדתכם. דונו בנקודות שנותרו פתוחות עם המבקר, ואחר כך עם ראש הצוות. אם CRA משנה מס או הכנסה, היא שולחת הודעת שומה מתוקנת. שינוי בהפסד עשוי להניב במקום זאת הודעה על קביעה מחדש (notice of redetermination). אם אין שינויים, הביקורת נסגרת (CRA: ביקורות עסקיות).

מה עושים אם אני לא מסכים לשומה המתוקנת?

הגישו השגה רשמית כדי לחלוק על שינוי שנקבע בשומה. דיון בהצעה עם המבקר אינו מחליף השגה. צרפו את העובדות, הנימוקים והמסמכים התומכים, ושמרו מועד נפרד לכל הודעה (CRA: זכויות השגה במס הכנסה).

אם בדיקה שינתה את התביעה שלכם בגלל היעדר רישומים, שלחו רישומים חדשים כפי שהמכתב מורה. CRA יכולה לשקול מחדש. עקבו בנפרד אחרי מועד ההשגה (CRA: הגשת מידע אחרי בדיקה).

הגישו השגה על מס הכנסה דרך “Register my formal dispute” בחשבון ב-CRA, או שלחו בדואר או בפקס טופס T400A או מכתב חתום אל Appeals Intake Centre. ב-GST/HST, השתמשו בשירות המקוון או שלחו בדואר את טופס GST159. שמרו הוכחה להגשה (CRA: השגות במס הכנסה; CRA: השגות ב-GST/HST).

בהשגה על GST/HST, אדם מוגדר (specified person) חייב לתאר כל סוגיה, את השינוי המבוקש ואת העובדות והנימוקים התומכים. בדקו כלל זה אם אתם מוסד פיננסי רשום (listed financial institution) או עסק גדול יותר (CRA: השגות ב-GST/HST, סעיפים 10-12).

מדריך ההשגה על מס הכנסה קובע את הכללים ליחידים ולחברות. מדריך השותפות ותזכיר ה-GST/HST קובעים כללים נפרדים. גם במס הכנסה וגם ב-GST/HST אפשר להגיש בקשה להארכה לכל המאוחר שנה אחת אחרי מועד ההשגה, בכפוף לתנאים (CRA: השגות ב-GST/HST, סעיף 38). ריבית יכולה להמשיך להצטבר כל עוד סכום שנוי במחלוקת לא שולם. השגה על GST/HST אינה עוצרת גבייה, אלא אם CRA מסכימה לדחות אותה למועד מאוחר או מקבלת ערובה מספקת (חוק מס הבלו, סעיף 315; CRA: השגות ב-GST/HST, סעיפים 71-72). חברה גדולה חייבת לציין כל סוגיה ואת הסעד המבוקש לגביה, ולשלם 50% מהסכום השנוי במחלוקת בעת ההשגה (CRA: זכויות השגה וגבייה).

האם עדיין אפשר להשתמש בגילוי מרצון אחרי ש-CRA פנתה אליי?

פנייה מ-CRA אינה סוגרת תמיד את תוכנית הגילוי מרצון (VDP). התוצאה תלויה במידע שאתם מגלים ובפעולה ש-CRA כבר ביצעה (CRA: חוזר VDP, סעיפים 16-20).

השוו בין הסוגיה והתקופה בפנייה לבין הגילוי. ביקורת בסוגיה אחרת אינה קובעת את הזכאות. ההקלה נתונה לשיקול דעת (CRA: חוזר VDP, סעיפים 17-21). אם לא הייתה פנייה מ-CRA, ראו הכנסה שלא דווחה וגילוי מרצון.

איך עובדת בקשה ל-VDP, ואיזו הקלה אפשר לקבל?

בבקשה זכאית ל-VDP, הגישו טופס RC199 חתום יחד עם דוחות מתוקנים ורישומים תומכים, ובצירוף תשלום או בקשה להסדר תשלומים עבור המס המשוער. אם נציג מגיש אותה, גם אתם וגם הנציג חייבים לחתום. המס עצמו נשאר לתשלום. ההשמטה חייבת להיות כזו שעשויות לחול עליה ריבית או קנסות. מאז מועד ההגשה של שנת מס ההכנסה חייבת לחלוף לפחות שנה. השמטה ב-GST/HST יכולה להיות זכאית כשמועד ההגשה של לפחות תקופת דיווח אחת חלף (CRA: חוזר VDP, סעיפים 10 ו-24-34; CRA: תזכיר VDP ב-GST/HST; CRA: איך מגישים בקשה).

בקשה שמטרתה רק החזר, הקלה בקנסות שכבר נקבעו, או שינוי בבחירה במס, אינה כשירה ל-VDP (CRA: חוזר VDP, סעיף 11).

אלה רמות ההקלה הרגילות לפי IC00-1R7. במס הכנסה, ההקלה בקנסות חלה בדרך כלל על שנות מס שהסתיימו בתוך עשר שנות הלוח שלפני שנת הבקשה. ההקלה בריבית חלה על ריבית שנצברה בשנים האלה, גם על חוב ישן יותר (CRA: מגבלות ההקלה ב-VDP). עסקה מקזזת (wash transaction) ב-GST/HST עשויה להיות זכאית להקלה מלאה בקנסות ובריבית. לדוגמה, מוכר לא גבה מס מקונה רשום שהיה יכול לקבל בחזרה את כל המס כזיכוי מס תשומות (input tax credit). חלים תנאים נוספים (CRA: עסקאות מקזזות; CRA: VDP ב-GST/HST). ההקלה נתונה לשיקול דעת. אם הבקשה מתקבלת, CRA לא תעביר את הסוגיה המגולה להעמדה לדין ולא תחיל עליה קנסות על רשלנות חמורה. CRA עשויה עדיין לאמת את חישוב המס או לבקר אותו (CRA: חוזר VDP, סעיפים 21-22 ו-37).

אם CRA דוחה הקלה ב-VDP, אי אפשר לתקוף את ההחלטה הזו בהשגה על מס. אפשר לבקש בחינה מנהלית שנייה ב-CRA, ולפי CRA יש לבקש אותה לפני פנייה לביקורת שיפוטית. בקשה לביקורת שיפוטית בבית המשפט הפדרלי חייבת להיות מוגשת בתוך 30 ימים מהתאריך שבו CRA שלחה את ההחלטה שמבקשים לתקוף. השגה על שומת המס עצמה היא עניין נפרד (CRA: חוזר VDP, סעיפים 38-42).

צרפו רישומים מתקנים לשש השנים האחרונות להכנסה או לנכסים ממקור קנדי, לעשר שנים לפריטים ממקור זר, ולארבע שנים ל-GST/HST. CRA עשויה לבקש רישומים ישנים יותר. התקופות האלה אינן מאריכות את מגבלות ההקלה. גלו את כל הטעויות וההשמטות הידועות בנושאי מס שבאחריות CRA, כולל עסקאות או נסיבות קשורות, בין צדדים בלתי תלויים ובין צדדים קשורים. CRA עשויה לדחות הקלה אם תמצא אי-ציות שלא נכלל בגילוי (CRA: איך מגישים בקשה; CRA: חוזר VDP, סעיפים 26-31). הגישו באינטרנט, בפקס או בדואר, בדרך אחת בלבד. שמרו את האישור על קבלת הבקשה ואת תאריך התחולה. בהמשך CRA שולחת החלטה בכתב על ההקלה (CRA: חוזר VDP, סעיפים 33-35 ו-43).

ל-Revenu Québec יש תוכנית גילוי מרצון נפרדת לחובות שהיא מנהלת. הבקשה אליה מוגשת בטופס LM-15-V. קבלת בקשה על ידי CRA אינה קובעת את גורל בקשה בקוויבק.

דוגמה

סכומים להמחשה בדולרים קנדיים. עצמאי מקבל מכתב בדיקה מ-CRA על הוצאות עסק בסך C$20,000. הוא אוסף חשבוניות בסך C$18,000, רישומי בנק והסבר לגבי C$2,000 החסרים, ושולח עותקים עם מספר האסמכתה שבמכתב עד המועד. אם CRA דוחה C$2,000, הוא בודק את הודעת השומה המתוקנת ואת מועד ההשגה. ייתכן שרישום אחר עדיין יתמוך בתביעה.

המצב שלכם שונה?

• עדיין לא הייתה פנייה מ-CRA לגבי הכנסה שלא דווחה או נכסים בחו״ל: ראו הכנסה שלא דווחה וגילוי מרצון כדי להבין אם כדאי לפנות מיוזמתכם ואיך מידע על נכסים בחו״ל עשוי להגיע ל-CRA.
• החברה שלכם לא הגישה דוחות קודמים: ראו השלמת דוחות חברה שלא הוגשו.
• השומה המתוקנת כוללת קנסות או ריבית: ראו קנסות, ריבית והקלות לבקשה נפרדת להקלה.
• הסכום שנשאלתם עליו הוא הכנסה משכירות או הפסד: ראו הכנסה משכירות.
• המבקר שואל על כסף שהועבר לבעלים: ראו הלוואות בעלי מניות.
• המכתב עוסק בטופס T1135 או בחברה זרה קשורה: ראו דיווח על נכסים זרים וחברות קשורות.
• המכתב עוסק בזיכוי מס זר: ראו הכנסה מחו״ל בדוח קנדי.
• המבקר משתמש בנכסים ובהוצאות אישיים כדי לשחזר הכנסה, מציע קנסות על רשלנות חמורה, או בודק כמה ישויות קשורות: סוגיות כאלה דורשות תגובה לפי העובדות בכל מקרה. אספו את מכתב הביקורת, הדוחות, ספרי החשבונות, דפי הבנק והתיקונים המוצעים עבור סיוע בהכנת דוחות מס.