החייאת חברה קנדית שפורקה: נכסים, החזרי CRA ודוחות

איך בודקים אם החברה שלי פורקה?

בודקים את המעמד המשפטי במרשם שבו החברה התאגדה, ואז משווים אותו להודעה ולכל תעודת פירוק. הגשה שהוחמצה או אזהרה אינן אומרות בעצמן שהחברה פורקה. בחברה פדרלית, החיפוש של Corporations Canada מבחין בין המעמדים פעילה, בהליך פירוק (pending dissolution) ופורקה; מסד הנתונים שלה אינו כולל חברות שהתאגדו ברמה הפרובינציאלית (טיפים לחיפוש).

משתמשים בתעודת ההתאגדות כדי לזהות את הדין החל ואת מספר החברה. מחפשים לפי המספר הזה או לפי השם המשפטי המדויק, ושומרים את תוצאת המעמד ואת התאריך שמוצג. לחברה באונטריו או בקולומביה הבריטית משתמשים ב-Ontario Business Registry או ב-BC Registry Services, גם אם יש לחברה מספר עסק פדרלי של CRA. אם המעמד וההודעה סותרים, מאשרים את תאריך התחולה מול המרשם לפני שחותמים על חוזה או מנסים להעביר נכסי חברה. חברה פדרלית מאבדת בדרך כלל את הכשירות המשפטית לנהל עסקים כשהיא מפורקת (Corporations Canada); גם אונטריו מזהירה שפעילות שנמשכת אחרי הפירוק נעדרת מעמד תאגידי.

האם הדוח השנתי למרשם שונה מדוח T2 שלי?

כן. הדוח השנתי למרשם שומר על הרישום המשפטי הציבורי של החברה מעודכן; דוח T2 מדווח ל-CRA על מס חברות. הגשה של אחד אינה הגשה של השני (Corporations Canada).

חברות עסקיות פדרליות מגישות דוח שנתי ומידע על יחידים עם שליטה משמעותית תוך 60 יום מיום השנה להתאגדות, למיזוג או להעברת ההתאגדות (continuance) שלהן (Corporations Canada). שמות ההגשות ומועדיהן שונים בין הפרובינציות. דוח T2 שרואה החשבון הגיש אינו הוכחה שהדוח למרשם הוגש. ומנגד, רישום עדכני במרשם אינו מסדיר דוחות חסרים ב-CRA; ראו אילו דוחות מגיש העסק שלכם.

קיבלתי הודעת פירוק. האם אפשר עדיין להגיש כדי להשאיר את החברה פעילה?

אם המרשם עדיין לא הוציא תעודת פירוק, יש לפעול לפי ההודעה לפני המועד שנקבע בה. בחברה פדרלית, Corporations Canada מציינת שההודעה הסופית שלה נותנת 120 יום נוספים להגשת הדוחות השנתיים הנדרשים או המידע על שליטה משמעותית; אם לא התקבלה תגובה, היא יכולה להוציא תעודת פירוק (Corporations Canada).

בודקים אילו הגשות מצוינות בהודעה, מגישים אותן בהליך הנוכחי של המרשם ושומרים את האישור. חברות באונטריו מגישות דוחות שנתיים דרך Ontario Business Registry ולא דרך CRA. בודקים שוב את המעמד הציבורי אחרי העיבוד. הודעה על חשבונות מס היא עניין אחר: שליחת דוח T2 ל-CRA לא תתקן הפרה מול המרשם. אם כבר הונפקה תעודת פירוק, משתמשים בהליך ההחייאה או השיקום הרלוונטי ולא מניחים שדוח שנתי מאוחר לבדו יבטל אותה (מדיניות ההחייאה הפדרלית).

האם להחיות את החברה הישנה, להשאיר אותה סגורה או להקים חברה חדשה?

ייתכן שנדרשת החייאה כשאותה חברה עדיין פועלת, יש לה נכסים או זיכוי ב-CRA להשבה, או שהיא מעורבת בהליך משפטי. אם הסיבה היחידה להתאגד היא חוזה חדש, ולחברה הפדרלית הישנה אין אף אחד מהצרכים האלה, כדאי לבחון חברה חדשה: Corporations Canada מציינת שהיא מסרבת להחייאה ברוב המצבים האחרים. בכל מקרה בודקים את הדוחות החסרים ואת החובות של החברה הישנה (מדיניות ההחייאה הפדרלית, כלל ההחזר של CRA).

חברה חדשה היא ישות משפטית נפרדת; הקמתה אינה מחייה את החברה הישנה ואינה מקנה לה את החזר מ-CRA של החברה הישנה. החייאה פדרלית גם משחזרת התחייבויות וחובות, כולל כאלה שנוצרו בזמן הפירוק, ולכן יש להביא בחשבון בהחלטה את חובות הישות הישנה (Corporations Canada). קולומביה הבריטית מציעה שיקום מלא לחברה שממשיכה לפעול ושיקום מוגבל לעסקאות מסוימות, כולל סוגיות מס פתוחות או העברת נכסים. אם העברת נכס היא הצורך היחיד, קולומביה הבריטית מציעה גם צו של שר. שיקום מוגבל ראשוני נמשך עד שנתיים; החברה מפורקת בדרך כלל בתום התקופה הזו, אבל אדם קשור יכול לבקש המרה לשיקום מלא וכל אדם יכול לבקש הארכה לפני תומה (BC Registry, החוק בקולומביה הבריטית).

מי יכול לבקש להחיות אותה, ומה צריך להגיש אחר כך?

המבקש וההגשות תלויים בדין שלפיו החברה התאגדה. לפי הכללים הפדרליים, כל צד מעוניין (interested person) שיש לו קשר ישיר וצורך בהחייאה יכול לבקש, כולל בעל מניות, דירקטור, עובד או נושה; איש מקצוע ששכרו אותו רק לטפל בבקשה אינו יכול לחתום על תקנון ההחייאה רק מכוח זה (Corporations Canada).

בחברה עסקית פדרלית, הבקשה כוללת תקנון החייאה (Articles of Revival) חתום, מכתב מקדים וחומרי תמיכה; ייתכן שנדרשת גם בדיקת שם. האישור אינו אוטומטי. ההחייאה נכנסת לתוקף בתאריך תעודת ההחייאה (Certificate of Revival). אחר כך החברה חייבת להגיש דוחות שנתיים לשתי השנים העדכניות ביותר שלה עם מידע על שליטה משמעותית, לעדכן דירקטורים או משרד רשום ששונו, ולשמור על הגשות עתידיות עדכניות. Corporations Canada מזהירה שהיא יכולה לפרק שוב חברה שהוחיתה ועדיין אינה עומדת בדרישות, כבר תוך 120 יום (מדיניות ההחייאה הפדרלית). בחברה באונטריו שפורקה בשל הפרת הגשה לפי סעיף 241, אדם מעוניין יכול לבקש תוך 20 שנה מהפירוק; לעילות פירוק אחרות עשויים להיות מסלולים שונים (אונטריו). בחברה בקולומביה הבריטית, דירקטור, נושא משרה או בעל מניות בעת הפירוק, או יורש או נציג מתאים, רשאים לבקש שיקום מלא; כל אדם רשאי לבקש שיקום מוגבל. נכס שעבר לכתר (escheat) מחייב מסלול של בית משפט (החוק בקולומביה הבריטית, BC Registry).

בחברה בקוויבק שנמחקה בשל עדכונים שנתיים שהוחמצו, המסלול הוא בקשה לביטול המחיקה ביוזמת הרשם, יחד עם כל הצהרת עדכון שנתי חסרה. צד שלישי מעוניין משתמש בטופס RE-701; חברה שאינה חייבת עוד ברישום, או שאינה פעילה מאז המחיקה, יכולה במקום זאת לבקש רישום מחדש.

מה קורה ליתרת הבנק, לציוד או לנכסים של החברה?

מזהים כל נכס ואת הדין שלפיו החברה פורקה לפני שמניחים שאפשר למשוך אותו או להעביר אותו. בחברה פדרלית, כסף ונכסים אחרים שלא הוסדרו הופכים לרכוש הכתר בעת הפירוק. אם מבקשים להחזירם, מצרפים לבקשת ההחייאה מכתב בקשה, הוכחת בעלות החברה בעת הפירוק ואת התצהיר הנדרש. Corporations Canada מטפלת בבקשה אחרי ההחייאה; חל הליך אחר אם הכתר מכר את הנכסים (Corporations Canada).

הכלל הזה אינו אומר שכל יתרת בנק עברה בפועל לכתר, או שהחייאה לבדה נותנת גישה מיידית לחשבון. המדיניות הפדרלית מבחינה בין נכס שהכתר קיבל בפועל לבין נכס שהכתר מעולם לא קיבל לחזקתו. שומרים דפי בנק, רישומי בעלות על חשבון, רשימות ציוד, מסמכי בעלות ואת תאריך הפירוק. שואלים את המרשם איך הליך הנכסים שלו חל, ואז שואלים את המוסד הפיננסי איזו הוכחה הוא דורש כדי לטפל בחשבון. באונטריו, אם חברה נמחקה ב-10 בדצמבר 2016 או אחריו והוחיתה יותר מ-שלוש שנים אחר כך, נכס שחולט מוחזר רק דרך חוקי השבת הנכסים של אונטריו; למחיקות ישנות יותר יש מועד תחולה אחר (אונטריו).

אין להעביר נכס שהושב לבעלים בלי לבדוק חובות מס. מקבל שאינו בלתי תלוי (non-arm's-length) עלול לקבל שומה בכל עת עד הנמוך מבין חוב מס ההכנסה או ה-GST/HST הרלוונטי לבין שווי הנכס מעל מה ששילם (Income Tax Act, סעיף 160, Excise Tax Act, סעיף 325). בקוויבק, אחרי מכירת כל הנכסים או כמעט כולם או תשלום תמורת המכירה לנושים, דירקטור שמחלק נכסים עשוי להידרש להגיש טופס MR-14.B-V ולקבל אישור פטור ל-GST/HST באמצעות טופס FP-352-V; חלוקה בלי אישור יכולה להטיל על הדירקטור אחריות עד שווי הנכס בגין חובות שהגיע מועדם או שייווצרו תוך 12 חודשים (Revenu Québec).

האם חברה שפורקה יכולה לקבל החזר או זיכוי מ-CRA?

חברה שפורקה שלא מרצון חייבת קודם לעבור החייאה כדי לקבל מ-CRA החזר של תשלום יתר או זיכוי. ההנחיות של CRA להחזרים קובעות את הכלל הזה במפורש. לכן זיכוי שמופיע בדף חשבון הוא סיבה לבדוק את המעמד לפני שמצפים לתשלום.

מאשרים איזה חשבון תוכנית ב-CRA מחזיק בזיכוי, איזה דוח או שומה יצרו אותו, והאם חשבונות אחרים מראים יתרות לתשלום. תביעה לזיכוי שטרם נקבעה לו שומה עדיין מחייבת בדיקה של הדוח שביסודה ושל הזכאות; החייאה היא שלב של מעמד משפטי ולא אישור התביעה. להחזר T2, CRA קובעת שהדוח חייב להיות מוגש תוך שלוש שנים מסוף שנת המס (כלל ההגשה של CRA). אם החלון חלף, החברה יכולה לבקש יישום לפי שיקול דעת של זיכוי T2 שפג תוקפו על חוב מזכה תחת מספר העסק שלה, באמצעות טופס RC431 או מכתב; CRA לא תשלם אותו כהחזר במזומן (CRA). לזיכויים אחרים עשויים להיות כללים שונים. ל-CRA יש הליך שונה לחברה שפורקה מרצון ושחשבונות התוכניות שלה במעמד תקין, באמצעות טופס RC278 ומסמכים תומכים. אין להניח שהחריג הזה חל על פירוק שלא מרצון (CRA).

האם חובות T2, GST/HST ושכר שהוחמצו נעלמות?

לא. פירוק אינו מוחק דוחות, העברות תשלומים לרשות המסים או חובות מס שנוצרו בזמן שהחברה פעלה. CRA מציינת שחברות תושבות קנדה מגישות בדרך כלל דוח T2 בכל שנת מס, כולל שנים לא פעילות, והמדריך שלה ל-T2 דורש דוח אחרון עד הפירוק כשהחברה פורקה לצמיתות. דוח T2 נדרש בדרך כלל תוך שישה חודשים מסוף שנת המס (כלל ההגשה של CRA, מועד T2, מדריך T2). כשיש מס שלא שולם במועד הזה, קנס האיחור הרגיל בהגשה הוא 5% בתוספת 1% לכל חודש מלא, עד 12 חודשים. אם CRA דרשה את הדוח והטילה קנס איחור באחת מ-שלוש שנות המס הקודמות, הקנס עולה ל-10% בתוספת 2% לכל חודש מלא, עד 20 חודשים (CRA).

מבררים מהי הפעילות בפועל של החברה ואילו תקופות מס חלות, ולא מתייחסים לדוחות השנתיים למרשם כתחליף להגשות מס. כשעסק מפסיק לפעול, לפי CRA ההעברה האחרונה של ניכויי שכר נדרשת תוך שבעה ימים, ואישורי T4 או T4A וסיכומים אחרונים תוך 30 ימים מתאריך הסיום (מדריך השכר של CRA). חברה שיש לה פעילות קבועה (establishment) בקוויבק עשויה לחייב גם טופס CO-17, דוחות QST ואישורי RL-1 וסיכום; כשהפעילות מפסיקה, הגשות RL-1 והיתרה נדרשות תוך 30 ימים (Revenu Québec, CO-17, מדריך RL-1). אם העסק המשיך לפעול בזמן הפירוק, הטיפול המשפטי והמס בתקופה הזו דורש בדיקה פרטנית. לסדר ההגשות, ראו השלמת דוחות חברה שלא הוגשו.

דירקטורים שכיהנו כשניכוי השכר במקור או מס ה-GST/HST נטו היו אמורים להיות משולמים עלולים לחוב יחד עם החברה בסכומים שלא שולמו, בריבית ובקנסות לפי Income Tax Act סעיף 227.1 ו-Excise Tax Act סעיף 323. CRA חייבת לעמוד בתנאי גבייה: הוצאה לפועל שלא נפרעה או, בפירוק, הוכחת תביעתה תוך שישה חודשים מתחילת ההליכים או מהפירוק, המוקדם מביניהם. הוכחת זהירות סבירה יכולה לשלול חבות; פעולת גבייה של מס הכנסה או שומת GST/HST חייבות להתחיל תוך שנתיים מהיום שבו הדירקטור חדל לכהן לאחרונה. גם קוויבק יכולה להוציא שומה לדירקטורים על QST ועל סכומי שכר פרובינציאליים שלא שולמו לפי Tax Administration Act שלה, סעיף 24.0.1, תוך שנתיים מהיום שבו חדלו לכהן (Revenu Québec).

אפשר לסגור חשבונות CRA בלי להחיות את החברה?

ייתכן שאפשר לבקש מ-CRA לסגור חשבונות תוכניות באמצעות מסמכי הפירוק, בלי להחיות את החברה רק בשביל השלב המנהלי הזה. CRA מפנה חברה שפורקה לבדוק את טופס RC145. חלק D שלו מבחין בין סגירה אוטומטית של חשבון מס החברות אחרי פירוק מבוקש שדווח על ידי מרשם פדרלי או מרשם שותף, לבין סגירה בטופס ובמסמך הפירוק עבור מרשם שאינו שותף. יש לוודא איזה מסלול חל על פירוק שלא מרצון; אם שולחים את RC145 בדואר, שולחים אותו תוך שישה חודשים מהחתימה. אחרת CRA עשויה להמשיך לצפות לדוחות T2 (הנחיות CRA לסגירת חשבונות).

מוסרים ל-CRA את רישום הפירוק או התעודה בפועל מהמרשם ושואלים איזה מסמך ואיזה תאריך סגירה היא צריכה לכל חשבון. כדי לסגור חשבון GST/HST, מסבירים ל-CRA למה ומתי העסק הפסיק לפעול, מגישים את הדוח האחרון ומשלמים כל סכום שחייבים. אם העסק עדיין מחזיק בנכסים עסקיים כשהרישום מסתיים, כללי מכירה לכאורה או שינוי בשימוש עשויים להוסיף GST/HST לדוח הזה (הנחיות CRA ל-GST/HST). סגירת חשבון אינה מסדירה דוחות או חובות חסרים מוקדם יותר, ואינה עוקפת את דרישת ההחייאה להחזר של חברה שפורקה שלא מרצון (הנחיות CRA להחזרים). אם החברה מתכננת לחזור לפעול, בוחנים החייאה לפני שסוגרים חשבונות שעוד יהיו נחוצים לה.

מה כדאי לאסוף לפני שמחליטים?

אוספים מספיק כדי לבסס את זהות החברה, מעמדה המשפטי, נכסיה ומצבה במס. העובדות האלה קובעות אם החייאה נחוצה, אפשרית ומידתית.

• תעודת התאגדות או העברת התאגדות (continuance), מספר החברה, חיפוש עדכני במרשם, כל הודעת פירוק וכל תעודת פירוק.
• הדוחות השנתיים האחרונים שהוגשו למרשם, פרטי הדירקטורים והמשרד הרשום, והתאריכים שבהם העסק הפסיק לפעול או המשיך בפועל.
• דפי בנק והלוואות, רישומי נכסים ובעלות, חוזים, חייבים, זכאים וכל תביעה תלויה ועומדת שקשורה לחברה.
• מספר העסק ב-CRA, דפי חשבון של תוכניות, שומות, הודעות החזר או זיכוי, ורשימת תקופות T2, GST/HST ושכר שחסרות.
• ספרים, חשבוניות, רישומי שכר ועסקאות של בעלי מניות בתקופות האלה.

משווים את הערך והמטרה של ההחייאה לחובות הידועים, להגשות החסרות ולדרישות המרשם. אם החברה עדיין פעילה ואתם מתכוונים לסגור אותה, סדר הפירוק נמצא ב-סגירת חברה. תקופת ה-T2 האחרונה וההכנה שלה נמצאות ב-הגשת דוח החברה.

דוגמה

הסכומים להמחשה בדולרים קנדיים. חברה שהתאגדה ברמה הפדרלית לא הגישה דוחות שנתיים למרשם, ורישומה במרשם מראה כעת שפורקה. דף הבנק הישן שלה מראה C$8,000, חשבון ה-CRA שלה מראה זיכוי של C$2,000, וייתכן שהיא עדיין חייבת C$1,000 בניכויי שכר. הבעלים רוצה להשתמש בחברה הישנה לחוזה חדש.

הבעלים בודק קודם את תאריך הפירוק ואוסף את רישומי הבנק וה-CRA. את זיכוי ה-CRA אי אפשר להחזיר לחברה שפורקה שלא מרצון לפני החייאה. יתרת הבנק דורשת בדיקות נפרדות של נכסים וגישה לחשבון; אי אפשר פשוט להתייחס אליה ככסף של הבעלים. בקשת החייאה פדרלית צריכה להסביר למה מתאים להמשיך את החברה הזו. אחרי תעודת החייאה, החברה מעדכנת את הגשות המרשם ומסדירה את תקופות המס ואת יתרת השכר. אם חשבון מס החברות שלה נסגר, היא שולחת את תקנון ההחייאה ללשכת שירותי המס שלה כדי לפתוח אותו מחדש; היא יכולה לבקש מ-CRA לפתוח מחדש חשבונות שכר או GST/HST אם צריך (CRA). סכומי הדוגמה אינם קובעים אם CRA תאשר זיכוי, אם הבנק ישחרר כספים, או מהי עלות המס הסופית.

המצב שלכם שונה?

• החברה עדיין פעילה ואתם רוצים לפרק אותה: פעלו לפי סגירת חברה לפני חלוקת נכסים.
• חסרות כמה תקופות של מס חברות, GST/HST או שכר: השתמשו ב-השלמת דוחות חברה שלא הוגשו כדי לזהות את ההגשות.
• אתם צריכים את תקופת ה-T2 האחרונה ואת הדוח: ראו הגשת דוח החברה.
• CRA הטילה קנסות או ריבית: ראו קנסות, ריבית והקלות.
• לחברה יש נכסים, זיכוי שנוי במחלוקת, חוב מס או פעילות בזמן הפירוק: העובדות האלה יכולות לשנות גם את מסלול ההחייאה וגם את מצב המס. קבלו עזרה במס חברות.