קנסות איחור, ריבית והקלה מ-CRA: איך מחשבים ואיך מבטלים

קיבלתי חיוב מ-CRA: מה לבדוק קודם?

מתאימים את ההודעה לחשבון, לתקופה, לחיוב, למועד ההגשה ולתשלומים. אם CRA חייבה סכום בטעות, מגישים השגה תוך 90 ימים מהמועד שבו היא שולחת שומת T2 או GST/HST. בדוח T1 המועד הוא המאוחר מבין המועד הזה לבין שנה אחת אחרי מועד ההגשה של הדוח (Income Tax Act, s. 165(1); Excise Tax Act, s. 301(1.1)). ראו ביקורות, בדיקות וגילוי מרצון. אם החיוב נכון אבל נסיבות מנעו עמידה בחובות, כדאי לשקול בקשת הקלה (CRA: אפשרויות הקלה).

איך מחשבים את קנס האיחור בדוח אישי או בדוח חברה?

בדוח T1 או T2 שהוגש באיחור, הקנס הרגיל הוא 5% מהמס לפי Part I שלא שולם במועד ההגשה, ועוד 1% מהסכום הזה על כל חודש שלם של איחור, עד 12 חודשים. הגשה במועד מונעת את הקנס הזה גם אם התשלום מאוחר. הריבית על מס שלא שולם היא חיוב נפרד (Income Tax Act, s. 162(1); CRA: קנסות על מס אישי).

שני התנאים בשורה השנייה נדרשים. תזכורת בלבד אינה מספיקה. בודקים אם CRA שלחה דרישה רשמית ואם קנס איחור קודם היה אכן לתשלום (Income Tax Act, s. 162(2)). העברה לאחור של הפסד משנה מאוחרת יותר אינה מוחקת את בסיס הקנס (Income Tax Act, s. 162(11); s. 161(7)). אם יש כמה שנים שלא הוגשו, סדר ההגשה ותוכניות אחרות דורשים בדיקה נפרדת. ראו דוחות אישיים שלא הוגשו או דוחות חברה שלא הוגשו.

למה החברה שלי נקנסה כשלא חבה במס?

חברה שהיא תושבת קנדה ואין לה מס לפי Part I שלא שולם אינה חייבת בדרך כלל בקנס איחור רגיל על T2 לפי סעיף 162(1). קוראים את תיאור הקנס בשומה: כלל אחר עשוי לחול גם על T2 עם יתרה אפס (Income Tax Act, s. 162).

לפני שמבקשים ביטול, בודקים בהודעה את שנת המס, את תושבות החברה, את מעמד ההגשה האלקטרונית, את סוג הדוח ואת הסעיף שצוין. על מועדי ההגשה והתשלום של T2 ראו הגשת דוח חברות.

מה קורה אם אני מגיש או משלם GST/HST באיחור?

על דוח GST/HST שהוגש באיחור חל קנס הגשה רגיל רק אם נותר חוב במועד ההגשה. תשלום באיחור יכול לגרור ריבית גם כשהדוח הוגש במועד (CRA: קנסות על הגשת GST/HST).

אלה חיובים נפרדים. ההודעה צריכה לציין איזה חיוב חל. מועדי הגשה, מס נטו וזיכויי מס תשומות מפורטים בהגשת דוחות GST/HST.

מה אם העברות שכר או טפסי T4 ו-T5 מתאחרים?

על העברות שכר באיחור מחייבים לפי מספר הימים שבהם הסכומים שנוכו הגיעו ל-CRA באיחור. על טפסי מידע T4 או T5 באיחור יש קנס נפרד לפי מספר הטפסים ומספר ימי האיחור. הגשת הטפסים אינה מתקנת העברה שלא בוצעה (CRA: העברות שכר; CRA: דוחות מידע).

קנס השכר הרגיל חל על סכומים שנוכו מעל $500. אפשר לקנוס גם סכום קטן יותר אם ההפרה הייתה מדעת או ברשלנות חמורה. כשל שני או מאוחר יותר שנקבע בשומה באותה שנת לוח יכול לעלות ל-20% אם הוא מדעת או ברשלנות חמורה. ריבית רצה גם על סכומים וקנסות שלא שולמו (CRA: מתי להעביר). ניכויי שכר שנוכו מהעובדים ולא הועברו דורשים טיפול מהיר. ראו ניהול שכר.

בטפסי T4 ו-T5 שהוגשו באיחור, מדיניות ההקלה של CRA לעסקים קטנים קובעת את הסכומים האלה לכל סוג דוח, עם המינימום שמופיע בהמשך. למספר גדול יותר של טפסים יש שיעורים יומיים גבוהים יותר ותקרות (CRA: מתי להגיש דוחות מידע).

החישוב היומי נעצר אחרי 100 ימים. הגשה בנייר כשנדרשת הגשה אלקטרונית היא קנס אחר (CRA: איך להגיש דוחות מידע).

איך CRA מחשבת ריבית, ולמה היא התחילה לפני מועד ההגשה שלי?

הריבית נקבעת לפי מועד התשלום, שיכול להיות מוקדם ממועד ההגשה של הדוח. CRA מחשבת ריבית פיגורים בריבית דריבית יומית, קובעת את השיעור השנתי הקבוע בכל רבעון של שנת לוח, וגובה ריבית גם על קנסות שלא שולמו. על קנס איחור ב-T1 או ב-T2, הריבית הזאת רצה ממועד ההגשה, גם אם הקנס נקבע מאוחר יותר (Income Tax Act, s. 161(11); CRA: שכר).

בודקים את השיעור של CRA לכל רבעון של שנת לוח, ואז מתאימים את מועד התשלום, התשלומים והתאמות השומה לדף החשבון. שומה מחדש מאוחרת יכולה להחזיר מס וריבית עד מועד התשלום המקורי (CRA: מס אישי).

למה חויבתי בריבית על מקדמות, ואיך מקטינים אותה?

ריבית על מקדמות נוצרת כשמקדמות נדרשות חסרות, מאוחרות או קטנות מדי, גם אם היתרה הסופית שולמה במועדה. ליחידים CRA דורשת גם תזכורת למקדמה שמראה סכום לתשלום. היא מחשבת ריבית עד מועד התשלום של היתרה לפי שיטת התשלום הזמינה שמניבה את הריבית הנמוכה ביותר, ואז מקזזת זיכוי ממקדמות מוקדמות או עודפות (CRA: ריבית על מקדמות).

CRA גובה את הריבית נטו על מקדמות של יחיד רק אם היא עולה על $25. קנס נפרד על מקדמות אפשרי רק אם הריבית עולה על $1,000. הנוסחה לוקחת מחצית מהסכום שבו הריבית בפועל עולה על הגבוה מבין $1,000 או 25% מהריבית שהייתה נוצרת בלי מקדמות (CRA: חיובי ריבית וקנס).

תשלום מקדמה מאוחרת מוקדם יותר או תשלום נוסף יכולים להקטין ריבית באותה שנת מס. אי אפשר להחזיר את הזיכוי או להעביר אותו לשנה אחרת. גם חברות מחויבות בריבית ובקנס על מקדמות, עם לוח תשלומים משלהן (CRA: מקדמות ליחידים; CRA: מקדמות לחברות). השאלה אם יחיד חייב לשלם מקדמות מוסברת במס הכנסה של עצמאים. לוח התשלומים של חברות מוסבר בהגשת דוח חברות.

האם CRA יכולה לבטל קנסות וריבית?

CRA רשאית לבטל קנסות וריבית שעומדים בתנאים או לוותר עליהם כשהעובדות מצדיקות הקלה. היא אינה יכולה לבטל את המס עצמו בהליך הזה. חיובים מסוימים נמצאים מחוץ לסמכותה, כולל קנס הרשלנות החמורה ב-GST/HST לפי סעיף 285 של Excise Tax Act. בודקים את ההוראה שבהודעה (CRA: מי יכול לבקש). ההקלה היא לפי שיקול דעת, וכל בקשה נבחנת לפי העובדות שלה (CRA: הוראות הקלה לנישומים, סעיפים 11 ו-20).

אלה הנחיות של CRA, ולא זכות אוטומטית או רשימה סגורה. CRA בוחנת גם את היסטוריית העמידה בחובות, את מידת הזהירות ואת המהירות שבה תוקנה הבעיה (CRA: הוראות הקלה לנישומים, סעיפים 23–33). בקשת הקלה אינה עוצרת את הצטברות הריבית על יתרה שלא שולמה. תשלום של מה שאפשר מגביל ריבית נוספת (CRA: הוראות הקלה לנישומים, סעיף 22.1).

איך מבקשים הקלה, ועד כמה אחורה אפשר?

מגישים בקשה דרך Request relief of penalties and interest ב-My Account של CRA ליחידים או ב-My Business Account לעסקים. נציג מורשה יכול להשתמש ב-Represent a Client. כדי להגיש בדואר, שולחים טופס RC4288 או מכתב למשרד המיועד. מציינים כל חיוב ותקופה, מסבירים למה אי אפשר היה לעמוד בחובה, ומצרפים ראיות מתוארכות (CRA: איך להגיש בקשה; CRA: הוראות הקלה לנישומים, סעיפים 29–32).

אוספים את ההודעות, את דף החשבון, את מועדי הדוח והתשלום, את התכתובת עם CRA ואת ציר זמן קצר שמקשר בין האירוע למועד שהוחמץ. בחוסר יכולת לשלם, יחידים מוסיפים טופס RC376 או פרטים כספיים מקבילים. עסק מספק הכנסות, הוצאות, נכסים והתחייבויות עם רישומים תומכים (CRA: הוראות הקלה לנישומים, סעיפים 30–32).

מגבלת הזמן שונה בכל חיוב. בקנסות מס הכנסה, שנת המס או שנת הכספים של השותפות צריכה להסתיים באחת מ-10 שנות הלוח שלפני שנת הבקשה. בקנסות GST/HST מזכים, משתמשים במקום זאת בסוף תקופת הדיווח. בריבית, CRA יכולה לשקול ריבית שנצברה במהלך 10 שנות הלוח האלה גם אם החוב נוצר קודם. אפשר לשקול גם ריבית שנצברת בשנת הבקשה (CRA: מגבלות זמן להקלה; CRA: הוראות הקלה לנישומים, סעיפים 12–16). אם ביקורת לא הסתיימה סמוך למגבלה, בקשה מקדימה לשמירת המועד אפשר להשלים מאוחר יותר. CRA מדווחת כעת על זמן טיפול ממוצע של כ-16 חודשים, שיכול להשתנות לפי התיק (CRA: ביטול או ויתור על קנסות וריבית).

מה אם בקשת ההקלה שלי נדחתה?

בקשת הקלה ל-CRA שנדחתה או אושרה חלקית אפשר לשלוח לבדיקה מנהלית שנייה. משתמשים בטופס RC4288 או במכתב שמסביר למה צריך לשקול מחדש את ההחלטה הראשונה, וכוללים עובדות חדשות רלוונטיות. גורם אחר ב-CRA בוחן אותה (CRA: הוראות הקלה לנישומים, סעיפים 103–104.2).

על החלטה בבקשת הקלה לא מגישים השגה רגילה על מס. ייתכן עיון שיפוטי באופן שבו הופעל שיקול הדעת, אבל חלון ההגשה לבית המשפט הפדרלי הוא 30 ימים מההודעה על ההחלטה, אלא אם בית המשפט האריך אותו (CRA: הוראות הקלה לנישומים, סעיפים 103–108). מס, קנס או ריבית שנקבעו בטעות הם סכסוך נפרד. פועלים לפי מועדי ההשגה שלמעלה. ראו ביקורות, בדיקות וגילוי מרצון.

האם קנסות וריבית של CRA מותרים בניכוי?

קנסות וריבית של CRA על מס הכנסה אינם מותרים בניכוי בחישוב הכנסה עסקית. Income Tax Act שולל בדרך כלל ניכוי גם על קנסות ממשלתיים, ושולל במפורש ריבית על GST/HST. CRA מציינת שקנס על הגשת GST/HST אינו ניתן לניכוי (Income Tax Act, ss. 18(1)(t) and 67.6; section 67.6; CRA: קנסות GST/HST).

מפרידים בהנהלת החשבונות בין החיובים האלה לבין ריבית מימון רגילה. קנס ש-CRA ויתרה עליו אינו מטופל כהוצאה עסקית.

איך Revenu Québec מטפלת בקנסות ובהקלה?

Revenu Québec מחשבת חיובים של קוויבק בנפרד מחיובי CRA. קנס האיחור שלה במס הכנסה מבוסס על היתרה שלא שולמה ועל חודשים שלמים של איחור. קנסות על העברת QST וניכויים במקור בקוויבק תלויים במספר ימי הפיגור. קנס נפרד על אי-הגשה יכול לחול על דוחות עסקיים או על טפסי RL, אבל לא על דוחות GST (Revenu Québec: קנסות על הגשה באיחור; Revenu Québec: אי-הגשה).

ל-Revenu Québec יש הליך משלה לביטול או לוויתור על ריבית, קנסות וחיובים שהיא מנהלת. היא מונה אירועים חריגים, פעולות שלה עצמה וחוסר יכולת מוכח להחזיר חוב שמורכב ברובו מחיובים כנימוקים אפשריים. היא מונה גם נסיבות שלא תקבל, כולל טעות של צד שלישי או אי-ידיעת החוק (Revenu Québec: ביטול או ויתור).

משתמשים בטופס MR-94.1-V או במכתב לבקשה הכללית ל-Revenu Québec. לריבית וקנסות של GST/HST או QST שמטופלים שם, משתמשים בטופס FP-4288-V. אם הבקשה מתקבלת, ההקלה נכנסת לתוקף אחרי ששולם במלואו החלק בחוב שלא בוטל (Revenu Québec: הסכמי תשלום). אם היא נדחית, מבקשים מ-Revenu Québec בדיקה חוזרת ומסבירים למה ההחלטה לא הוגנת או לא מבוססת. על החלטת ההקלה שלה לא מגישים השגה רגילה (Revenu Québec: ביטול או ויתור). שומרים את ההודעות הפדרליות של CRA ואת ההודעות של Revenu Québec בנפרד, כדי שכל בקשה תגיע לרשות הנכונה.

דוגמה

להמחשה בלבד. כל הסכומים בדולרים קנדיים. לחברה יש C$10,000 של מס לפי Part I שלא שולם במועד ההגשה של T2. היא מגישה את הדוח באיחור של שני חודשים שלמים, בלי ששילמה מהמס הזה כלום. קנס ההגשה הרגיל הוא C$500 ועוד C$100 לכל חודש שלם, כלומר C$700 בסך הכול. ריבית יומית בריבית דריבית היא נוספת, ומתחילה ממועד תשלום היתרה של החברה, שיכול להיות מוקדם ממועד ההגשה. אילו שילמה החברה את C$10,000 לפני מועד ההגשה, הקנס הרגיל לפי סעיף 162(1) היה אפס. ריבית עדיין יכלה להצטבר בין מועד תשלום היתרה לבין התשלום בפועל. קנס נפרד על הגשה אלקטרונית או על דוח מידע דורש בדיקה משלו.

שונה אצלכם?

• חסרים כמה דוחות T2: ראו השלמת דוחות חברה.
• חסרים כמה דוחות אישיים: ראו השלמת דוחות אישיים.
• השומה שגויה, או שאתם שוקלים גילוי מרצון: ראו ביקורות, בדיקות וגילוי מרצון.
• T1135 או T1134 הוגש באיחור: ראו דיווח על רכוש זר וחברות קשורות.
• ניכויי שכר נשארו ללא תשלום, מופיע קנס על הפרה חוזרת או רשלנות חמורה, או שההקלה נדחתה: אספו את ההודעות, את דפי החשבון ואת הראיות המתוארכות לפני שפונים לעזרה בהכנת דוחות מס.