למי זה מתאים
- תושבי חוץ שמקבלים תשלומי RRSP, RRIF, קצבה, CPP, QPP או OAS מקנדה
- תושבים קנדיים בחלק מהשנה שקיבלו תשלומים מזכים אחרי העזיבה
לא מכוסה כאן
- קביעת תושבות מס או תושבות לפי אמנה
- שיעורי הניכוי במקור בקנדה לכל תשלום קצבה
- הטיפול במס במדינת המגורים
- בחירה לפי סעיף 216 להכנסה משכירות בקנדה
מהו דוח לפי סעיף 217, ואילו תשלומים מזכים?
דוח לפי סעיף 217 הוא דוח מס הכנסה קנדי אופציונלי לתושב חוץ או לתושב קנדי בחלק מהשנה שיש לו הכנסה מזכה ממקור קנדי. הוא יכול להחליף את הניכוי הסופי במקור של תושבי חוץ במס שמחושב בדוח, אם הבחירה משתלמת. אישור של טופס NR5 להפחתה לפי סעיף 217 יוצר חובת הגשה שנתית. CRA: מי יכול לבחור; CRA: האם כדאי לבחור.
| תשלום | הטיפול לפי סעיף 217 |
|---|---|
| תשלומי RRSP, PRPP ו-RRIF | רובם מזכים. יש לבדוק את סוג התשלום בכל טופס. |
| קצבאות CPP ו-QPP | מזכות. |
| קצבת OAS | מזכה. ייתכן שנדרש גם דוח הכנסה בגין OAS. |
| קצבאות פרישה וקצבאות פנסיה | רובן מזכות. |
| תשלומים אחרים | חלק ממענקי הפטירה, מקצבאות ביטוח תעסוקה, ממענקי פרישה ומתשלומים דומים מזכים. |
רשימת התשלומים המזכים של CRA לא כוללת תוספות לפי חוק Old Age Security ואת העברות מורשות מסוימות. אם עזבתם את קנדה במהלך השנה, הבחירה חלה על תשלומים מזכים שהתקבלו אחרי העזיבה. ההכנסה העולמית שלכם בתקופת התושבות נשארת בדוח של תושב בחלק מהשנה. כלל הכרעה לפי האמנה יכול להפוך אתכם לתושבי חוץ לצורכי מס בקנדה גם אם כללי התושבות הפנימיים קובעים אחרת לפי סעיף 250(5) ב-Income Tax Act. מומלץ להכריע קודם בשאלת תושבות המס.
האם דוח לפי סעיף 217 יחזיר את המס שנוכה מה-RRIF או מהקצבה שלי?
משווים את המס בשורה 43500 בדוח שלם לפי סעיף 217 למס הקנדי שחל על פי דין בלי הבחירה. CRA מיישמת בחירה שהוגשה בזמן רק אם היא מועילה. הסכום ב-NR4 הוא זיכוי בגין תשלום, ולא הסכום להשוואה המשפטית. CRA: האם כדאי לבחור.
| סכום | מקור הנתון | מה הוא מלמד |
|---|---|---|
| המס בלי הבחירה | מס נדרש של תושב חוץ מנספח C, אם רלוונטי, ובתוספת מס על הכנסה קנדית אחרת שחובה לדווח עליה | נקודת ייחוס לבדיקה אם הבחירה מועילה |
| המס עם הבחירה | שורה 43500 בדוח המלא | משווים לנקודת הייחוס |
| המס שנוכה בפועל | ניכוי במקור מזכה מטופסי NR4, וכל מס שנוכה על הכנסה קנדית אחרת שמדווחת בדוח. שורה 43700 | הזיכוי שלפיו מחשבים החזר או יתרה לתשלום |
המס הנדרש של תושב חוץ יכול להיות שונה מהמס שנוכה, כשהמשלם השתמש בשיעור שגוי או כש-NR5 הפחית את הניכויים. גם בחירה מועילה יכולה להשאיר יתרה לתשלום אם נוכה מעט מדי. אם הבחירה לא מועילה אבל המשלם ניכה יותר מדי, תובעים החזר ניכוי יתר בטופס NR7-R תוך 2 שנים אחרי שנת הלוח שבה המס שולם ל-CRA. משלם שלא ניכה מס חייב את מס Part XIII החסר לפי סעיף 215(6), ויכול לגבות אותו מהמקבל. סעיף 227 מוסיף ריבית, שהמקבל שותף לה, וקנס של 10%. הקנס עולה ל-20% כשהמשלם מפר שוב ביודעין או ברשלנות חמורה באותה שנה. CRA רשאית להוציא שומה למשלם תושב קנדה בכל עת. גם דירקטורים בחברה עלולים לחוב במס, בריבית ובקנסות לפי סעיף 227.1, בכפוף לכללי הגבייה והזהירות הסבירה שבו. הליכי גבייה חייבים להתחיל תוך שנתיים מעזיבת התפקיד. מי שבחר בדוח בחלק מהשנה משלם מס פרובינציאלי או טריטוריאלי במקום היטל תושבי החוץ. CRA: נספח C; CRA: האם כדאי לבחור; Income Tax Act: ניכוי במקור; קנסות וריבית; דירקטורים. לכללי הניכוי במקור עצמם, ראו עזיבת קנדה.
האם לכלול בדוח לפי סעיף 217 הכנסה מהמדינה החדשה שלי?
תושב חוץ לאורך כל השנה מדווח בדרך כלל על הכנסה קנדית מזכה בדוח לפי סעיף 217, ועל הכנסה מחו״ל בנספח A, Statement of World Income. הכנסה מחו״ל בנספח A משפיעה על חישוב המס ועל הזיכויים הזמינים. עצם הדיווח עליה שם לא הופך אותה לחייבת במס בקנדה. CRA: נספח A.
נספח A כולל גם הכנסה קנדית שלא נכללת בדוח כי הניכוי במקור עליה סופי, כמו דיבידנדים או שכר דירה. הדוח משתמש בגבוה מבין ההכנסה החייבת שלו וההכנסה העולמית נטו המותאמת לחישוב המס הפדרלי. כשמשתמשים בהכנסה העולמית, נספח C מסיר את החלק שמיוחס להכנסה מחוץ לבסיס המס של סעיף 217. תושב בחלק מהשנה מדווח על הכנסה עולמית שהרוויח בזמן שהיה תושב קנדה, ואחר כך על הכנסה מזכה לפי סעיף 217 שהתקבלה בזמן שהיה תושב חוץ. CRA: חישוב המס; CRA: איך ממלאים את הדוח.
אילו תיבות ב-NR4, אילו נספחים ואילו זיכויים חשובים?
בתשלומים מזכים לפי סעיף 217 משתמשים בתיבה 16 או 26 ב-NR4 להכנסה ברוטו, ובתיבה 17 או 27 למס שנוכה, בדרך כלל בדולרים קנדיים. יש לבדוק את קודי ההכנסה והמטבע. אין לתבוע ניכוי במקור על דיבידנדים או על שכר דירה שלא נכללים בדוח הזה. תושב חוץ לאורך כל השנה משתמש בדוח של תושבי חוץ ובנספחים C, A ו-B הרלוונטיים. אם עזבתם את קנדה במהלך השנה, משתמשים בחבילת המס של הפרובינציה או הטריטוריה שבה גרתם ביום העזיבה, וממלאים את הנספחים שחלים. אם עזבתם את קוויבק, יש להגיש גם דוח בקוויבק לתקופת התושבות. ייתכן ש-Revenu Québec תדרוש דוח גם על הכנסה מעבודה, מעסק או מנכס חייב במס בקוויבק אחרי העזיבה. CRA: תיבות ב-NR4; CRA: מילוי הדוח; Revenu Québec: עזיבת קוויבק.
בדוח של תושב חוץ לאורך כל השנה, לנספחים ולשורות בדוח יש התפקידים הבאים:
| פריט | שימוש |
|---|---|
| נספח C | מפרט הכנסה מזכה ומחשב את המס הנדרש של תושב חוץ. חלק 2 מחשב כל התאמה לפי סעיף 217. |
| נספח A | מפרט הכנסה קנדית והכנסה מחו״ל לחישוב ההכנסה העולמית. |
| נספח B | מגביל זיכויים פדרליים שאינם מוחזרים, לפי חלקה של ההכנסה העולמית שמדווחת בדוח. |
| שורה 43500 | המס לתשלום לפי סעיף 217. |
| שורה 43700 | ניכוי במקור מזכה מטופסי NR4, וכן ניכוי במקור על הכנסה קנדית אחרת שמדווחת בדוח הזה. |
בדוח של תושב חוץ לאורך כל השנה, נספח B מאפשר את מלוא הזיכויים הפדרליים החלים שאינם מוחזרים כשההכנסה נטו בדוח היא לפחות 90% מההכנסה העולמית נטו. אחרת הנוסחה שלו מגבילה את הזיכויים. קצבה קנדית נמוכה לבדה לא מבטיחה החזר. יש לתבוע רק ניכויים וזיכויים שחלים עליכם. כותבים “SECTION 217” בראש עמוד 1, חותמים על הדוח, מצרפים את הנספחים והטפסים הרלוונטיים ושומרים קבלות. CRA: נספח B; CRA: טופס הדוח; CRA: מילוי הדוח.
מתי צריך להגיש ולשלם, ומה עושים אם פספסתי את המועד?
מועד ההגשה הרגיל של דוח לפי סעיף 217 הוא 30 ביוני אחרי שנת המס. יתרה לתשלום יש לשלם עד 30 באפריל. CRA מצהירה שאינה יכולה לקבל בחירה שהוגשה אחרי 30 ביוני. לכן תביעת החזר מאוחרת לפי סעיף 217 עלולה להידחות גם אם החישוב נראה לטובתכם. CRA: מועדים.
| אירוע | המועד הרגיל | ההשפעה |
|---|---|---|
| תשלום יתרה לפי סעיף 217 | 30 באפריל אחרי שנת המס | ייתכן שתחול ריבית אחרי מועד התשלום. |
| הגשת הדוח לפי סעיף 217 | 30 ביוני אחרי שנת המס | בחירה מאוחרת לא מתקבלת לפי הכלל שפרסמה CRA. |
| הגשה כשחייבים גם מס על הכנסה קנדית אחרת | 30 באפריל להכנסה מעבודה או לרווחי הון מנכס קנדי חייב במס. 15 ביוני להכנסה מעסק | מועדי ההגשה המוקדמים האלה חלים על אותו דוח. לבחירה לפי סעיף 217 עדיין יש מועד אחרון של 30 ביוני. |
CRA מזיזה מועד שחל בסוף שבוע או בחג מוכר ליום העסקים הבא. אם הבחירה מאוחרת, מס תושבי חוץ שנוכה כראוי נשאר בדרך כלל סופי, ו-CRA יכולה להוציא שומה על כל חסר. הכנסה של שותף מוגבל או הכנסה ממקורות מעורבים יכולות להשפיע על מועד ההגשה. יש לבדוק את הוראות הדוח של CRA.
האם טופס NR5 יכול להפחית מס על תשלומים עתידיים?
טופס NR5 מבקש מ-CRA להתיר ניכוי מופחת במקור על תשלומים מזכים עתידיים, כשצפוי שדוח לפי סעיף 217 יניב מס נמוך יותר. חותמים בעצמכם, או שנציג מורשה חותם וצורף ייפוי כוח. שולחים עד 1 באוקטובר או לפני מועד התשלום הראשון. CRA מחליטה אם לאשר. אישור לפי סעיף 217 תקף ל-חמש שנות מס ומחייב אתכם להגיש דוח לכל שנה מאושרת עד 30 ביוני אחרי אותה שנה. אם ב-NR5 מבקשים רק פטור לפי אמנה, אין צורך בבחירה לפי סעיף 217 או בדוח עבור האישור הזה. CRA: טופס NR5; CRA: האם כדאי לבחור; CRA: מדיניות NR5.
CRA מודיעה למשלמים הקנדיים באיזה שיעור ניכוי מופחת להשתמש. אם ההכנסה העולמית המשוערת משתנה, יש לשלוח NR5 מתוקן תוך 30 ימים. התאמת קצבה שגרתית למדד לא מחייבת זאת. אישור אינו סוגר את המס הסופי: דוח לפי סעיף 217 יכול להניב יתרה לתשלום, וביטול NR5 לא מבטל את חובת ההגשה בשנים שכבר אושרו לפי סעיף 217. יש לשמור את האישור ואת רישומי ההכנסה של כל שנה. CRA: מדיניות NR5.
אם אני מקבל OAS בחו״ל, האם עליי להגיש דוח הכנסה בגין OAS?
תושב חוץ שמקבל Old Age Security מגיש בדרך כלל את טופס T1136, דוח ההכנסה בגין OAS, עד 30 באפריל אחרי שנת המס. פטור לפי אמנה יכול לבטל את חובת ההגשה. הוא תלוי במדינה או באזור המגורים ובשנת הדוח. הדוח הזה נפרד מהבחירה לפי סעיף 217. CRA: דוח הכנסה בגין OAS.
הפטור האחרון ש-CRA פרסמה דורש מגורים במקום ברשימה בסוף השנה, קבלת OAS בשנת הדוח, ושאין תוכנית לעבור למקום שאינו ברשימה לפני התאריך שנקבע. הרשימה של השנה הקודמת כוללת את ארצות הברית אך לא את הונג קונג, ולברזיל ולפיליפינים יש תנאים נפרדים. יש לבדוק את הרשימה לשנה שבה מגישים. CRA: פטורים לפי אמנה. Service Canada מתארת פטור כשמס תושבי חוץ החל על קצבאות קנדיות נמוך מ-25%. CRA קובעת פטורים לפי אמנה לפי מדינת המגורים ושנת הדוח, ולכן יש לבדוק את הכלל של שנת ההגשה לפני שמחליטים שאין חובת דוח. Service Canada: מס השבה.
אם חובה להגיש T1136, אי-הגשה עלולה לעצור את תשלומי ה-OAS מיולי. אם חייבים מס השבה, קנס האיחור בהגשה הוא 5% מהיתרה ועוד 1% על כל חודש איחור מלא, עד 12 חודשים. אחרי דרישה של CRA וקנס איחור ב-3 שנות מס הקודמים, שיעור החזרה הוא 10% ועוד 2% לכל חודש איחור מלא, עד 20 חודשים. מעבר בין מדינות במהלך השנה, או קבלת OAS בשנת עזיבה, מחייבים חישוב מיוחד של CRA. CRA: דוח הכנסה בגין OAS; Income Tax Act: קנסות.
איך מס ההשבה על OAS משתמש בהכנסה העולמית נטו?
דוח ההכנסה בגין OAS בודק את ההכנסה נטו, הקנדית והזרה, מול סף ההשבה של OAS. לשנת המס הזו הסף שפורסם הוא $95,323. חישוב ההשבה מתחיל ב-15% מההכנסה שמעל הסף, בכפוף לתקרת הטבת ה-OAS ולכללי האמנה. Service Canada: מס השבה; CRA: דוח הכנסה בגין OAS.
ההכנסה העולמית נטו כוללת הכנסה מעבודה, מעסק, מקצבאות, מביטוח לאומי, מרווחים, משכר דירה, מריבית ומדיבידנדים, מתוך קנדה ומחוצה לה, בניכוי ניכויים מותרים. אין לנכות מס שכבר נוכה במקור. משתמשים בטבלה של T1136 לשנת ההגשה: היא מגבילה את מס ההשבה המקדמי ל-OAS שהתקבל פחות תשלומי יתר שהוחזרו, ואז מפעילה את מכפיל תושבי החוץ שבטופס. מס תושבי חוץ על OAS ועוד מס ההשבה על OAS לא יכולים לעלות על הכנסת קצבת ה-OAS, כולל התוספות, שהתקבלה באותה שנה. T1136 מחשב רק את מס ההשבה, ולא את מס ההכנסה שמחושב מחדש לפי סעיף 217. CRA: דוח הכנסה בגין OAS.
דוגמה
הסכומים להמחשה בלבד, בדולרים קנדיים. פורש שחי בחו״ל מקבל C$30,000 מ-RRIF קנדי. נניח שלפי האמנה החלה, המס הנדרש של תושב חוץ הוא C$4,500, וב-NR4 מופיע ניכוי במקור של C$4,500. אחרי שהוזנה כל ההכנסה העולמית הנדרשת בנספח A והזיכויים המותרים בנספח B, הדוח המלא לפי סעיף 217 מראה מס של C$3,000 בשורה 43500. אם הדוח הוגש בזמן, הבחירה מועילה, והזיכוי של C$4,500 בשורה 43700 מניב החזר של C$1,500. אילו נוכו בפועל רק C$2,000, אותה בחירה הייתה משאירה C$1,000 לתשלום. עבור OAS שהתקבל באותה שנה נדרשת בדיקה נפרדת של T1136.
המצב שלכם שונה?
- עזבתם את קנדה לאחרונה: תאריך העזיבה קובע איזו הכנסה נכללת בדוח של תקופת התושבות. ראו עזיבת קנדה.
- מעמד התושבות הקנדית שלכם לא ברור: יש להכריע בו לפני שבוחרים בדוח של תושבי חוץ. ראו תושבות מס בקנדה.
- אתם גרים עכשיו בארצות הברית: CPP ו-OAS משפיעים גם על ההגשה שלכם בארצות הברית. ראו מעבר מקנדה לארצות הברית.
- אתם מקבלים גם שכר דירה מקנדה: ייתכן שחלה בחירה נפרדת לפי סעיף 216. ראו משכירים שאינם תושבי קנדה.
- יש לכם ניכוי מאושר לפי NR5, פספסתם מועד הגשה, שיניתם תושבות לפי אמנה או שאתם חייבים מס השבה על OAS: כדאי לאסוף טפסי NR4, דפי קצבה, תאריכי מגורים, את אישור ה-NR5, רישומי הכנסה עולמית ואת הדוחות משתי המדינות לקבלת עזרה בדוח מס אישי.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| מועד הגשת בחירה לפי סעיף 217 לאחר שנת המס יש להגיש את הדוח בתוך שישה חודשים לאחר שנת המס | 30 ביוני | Income Tax Act סעיף משנה 217(2) סומן |
| מועד כללי להגשת דוח אישי קנדי ולתשלום היתרה מועד כללי אחרי שנת המס; ייתכן שיחול יום העסקים הבא אם התאריך חל בסוף שבוע או בחג מוכר, ולחלק מהדוחות מועדי הגשה אחרים | 30 באפריל | CRA: מועדים ותאריכי תשלום סומן |
| חלון תביעת החזר על ניכוי יתר במס חלק XIII תביעה בכתב אחרי שנת הלוח שבה שולם המס ל-CRA; טופס NR7-R | 2 שנים | Income Tax Act סעיף משנה 227(6) סומן |
| שיעור הקנס הראשון בקנדה על אי-ניכוי במקור Income Tax Act סעיף 227(8)(a), אחוז מהסכום שהיה צריך לנכות במקור לפי סעיף 153(1) או 215 | 10% | Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 227(8) סומן |
| שיעור הקנס החוזר בקנדה על אי-ניכוי במקור מודע Income Tax Act סעיף 227(8)(b), כשקנס קודם על אי-ניכוי במקור היה חייב בתשלום באותה שנה קלנדרית וההפרה המאוחרת הייתה מודעת או ברשלנות רבה | 20% | Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 227(8) סומן |
| מגבלת זמן לאחריות דירקטור פדרלית אחרי עזיבת התפקיד Income Tax Act סעיף משנה 227.1(4) מגביל מתי אפשר להתחיל הליכי השבה; Excise Tax Act סעיף משנה 323(5) מגביל מתי אפשר לקבוע שומת דירקטור ב-GST/HST. שתי התקופות נספרות ממועד שהאדם חדל לאחרונה להיות דירקטור. | שנתיים | Income Tax Act, סעיף משנה 227.1(4) סומן |
| חלק מההכנסה העולמית נטו לפי סעיף 217 לקבלת זיכויים פדרליים מלאים רלוונטיים הכנסה נטו הכלולה בדוח לפי סעיף 217 כחלק מההכנסה העולמית נטו ב-Schedule A | 90% | CRA: נספח B לדוח לפי סעיף 217 סומן |
| מועד כללי להגשת דוח של עצמאי בקנדה מועד הגשה כללי אחרי שנת המס כשהנישום או בן הזוג עצמאי; יתרה נשארת לתשלום עד 30 באפריל וחלים חריגים | 15 ביוני | CRA: מועדים ותאריכי תשלום סומן |
| מועד הגשת NR5 לבקשת ניכוי מופחת CRA מקבלת בקשה גם לפני מועד התשלום הראשון | 1 באוקטובר | CRA: האם כדאי לבחור לפי סעיף 217 סומן |
| תקופת האישור של NR5 תקופת האישור מכסה תמיד חמש שנות מס | חמש שנות מס | CRA: מדיניות מנהלית של חמש שנים לטופס NR5 סומן |
| מועד אחרון לתיקון NR5 אחרי שינוי בהערכת ההכנסה העולמית טופס NR5 קובע להגיש בקשה מתוקנת אחרי שינויים בהערכת ההכנסה העולמית | 30 ימים | CRA: טופס NR5 סומן |
| פטור מדוח OAS Return of Income כשמס הפנסיה של תושב חוץ נמוך משיעור זה Service Canada מציינת שאין צורך ב-OAS Return of Income כשמס תושבי חוץ על פנסיות קנדיות נמוך יותר | 25% | Service Canada: מס השבה על קצבת OAS סומן |
| שיעור הבסיס הרגיל לקנס איחור בהגשת T1/T2 ממס חלק I שלא שולם במועד הדוח | 5% | Income Tax Act, סעיף 162 סומן |
| השיעור החודשי הרגיל לקנס איחור בהגשת T1/T2 לכל חודש מלא, עד 12 חודשים | 1% | Income Tax Act, סעיף 162 סומן |
| תקרת הקנס החודשי הרגיל על איחור בדוח OAS Return of Income מספר מרבי של חודשי איחור מלאים שנכללים בקנס הרגיל כשחל מס השבה | 12 חודשים | CRA: דוח הכנסה בגין Old Age Security סומן |
| תקופת הבדיקה לאחור של קנס איחור קודם לצורך קנס חזרה קנס חוזר מחייב גם דרישה של ה-CRA להגשת הדוח של השנה הנוכחית | 3 שנות מס | Income Tax Act סעיף משנה 162(2) סומן |
| שיעור הבסיס החוזר לקנס איחור בהגשת T1/T2 חל רק כשמתקיימים תנאי סעיף 162(2) | 10% | Income Tax Act, סעיף 162 סומן |
| השיעור החודשי החוזר לקנס איחור בהגשת T1/T2 לכל חודש מלא, עד 20 חודשים, כשמתקיימים התנאים של סעיף 162(2) | 2% | Income Tax Act, סעיף 162 סומן |
| המגבלה החודשית של קנס איחור חוזר מספר מרבי של חודשי איחור מלאים שנכללים בקנס החוזר | 20 חודשים | Income Tax Act סעיף משנה 162(2) סומן |
| סף ההכנסה המזערי להחזר OAS הכנסה עולמית נטו לשנת ההכנסה 2026; תקופת ההשבה מיולי 2027 עד יוני 2028 | $95,323 שנת מס 2026 | Service Canada: מס השבה על קצבת OAS סומן |
| שיעור חישוב ההחזר של OAS על הכנסה מעל הסף שיעור התחלתי לפני תקרת הגמלה והתאמות לדוח של תושב חוץ | 15% | Service Canada: מס השבה על קצבת OAS סומן |
מקורות ראשוניים
- CRA: מי יכול לבחור לפי סעיף 217
- CRA: האם כדאי לבחור לפי סעיף 217
- CRA: מועדי הגשה ותשלום של דוח לפי סעיף 217
- CRA: איך ממלאים דוח לפי סעיף 217
- CRA: נספח A לדוח לפי סעיף 217
- CRA: נספח B לדוח לפי סעיף 217
- CRA: נספח C לדוח לפי סעיף 217
- CRA: חישוב המס לתשלום לפי סעיף 217
- CRA: מדיניות חמש השנים של טופס NR5
- CRA: דוח הכנסה בגין Old Age Security
- Service Canada: מס השבה על קצבת OAS
- CRA: מילוי טופס NR4
- Income Tax Act: חבות בגין ניכוי במקור
- Income Tax Act: שומה והחזרי ניכוי יתר
- Income Tax Act: קנסות איחור בהגשה
- Income Tax Act: תושבות לפי אמנה
- Revenu Québec: עזיבת קוויבק
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.