יתרת HBP בעת עזיבת קנדה: להחזיר ל-⁠RRSP או לכלול בהכנסה

מה קורה ליתרת HBP שלא הוחזרה כשעוזבים את קנדה לארצות הברית?

אם קניתם או בניתם את הבית המזכה (qualifying home), הפיכה לתושבי חוץ של קנדה הופכת את יתרת תוכנית רכישת בית (Home Buyers' Plan, HBP) שלא הוחזרה לחייבת בתשלום. החזירו אותה ל-⁠RRSP שלכם בתוך 60 ימים מהמועד שבו הפכתם לתושבי חוץ ולפני שאתם מגישים את הדוח של אותה שנה, אחרת היא תתווסף להכנסה שלכם מ-⁠RRSP בשורה 12900 באותה שנה (CRA: החזרים ל-⁠HBP). שמירת הבית, השכרתו או מכירתו אינן משנות דבר: הפסקת התושבות היא שמפעילה את הכלל (סעיף ⁦146.01(5)⁩).

דוח שנת העזיבה, כלומר הדוח של השנה שבה הפכתם לתושבי חוץ, מדווח על החלק בשנה שבו הייתם תושבי קנדה. יתרת HBP היא מה שנשאר ממשיכות מזכות, כולל משיכה שבוצעה בשנת העזיבה, אחרי החזרים והכללות קודמות בהכנסה. היא נפרדת ממה שיש היום ב-⁠RRSP: RRSP ריק אינו מוחק אותה (סעיף ⁦146.01(1)⁩ ו-⁠⁦(5)⁩).

התחלה מאוחרת של ההחזרים הרגילים אינה מגינה עליכם. במשיכות ראשונות שבוצעו בטווח התאריכים 1 בינואר 2022 עד 31 בדצמבר 2028, מועד תחילת ההחזרים הרגילים הוא השנה החמישית שאחרי שנת המשיכה הראשונה, אבל זה אינו דוחה את המועד האחרון לתושבי חוץ (CRA: סקירת HBP; סעיף ⁦146.01(4.1)⁩, ⁦(4.2)⁩ ו-⁠⁦(5)⁩).

מהו המועד האחרון להחזרה, ואיזה תאריך נחשב למועד שבו אתם הופכים לתושבי חוץ?

המועד האחרון שלכם הוא המוקדם מבין שני תאריכים: 60 ימים אחרי שהפכתם לתושבי חוץ, והיום שבו אתם מגישים את דוח שנת העזיבה. התשלום חייב להתבצע לפני ההגשה (סעיף ⁦146.01(5)(b)⁩).

מועד ההגשה של דוח שנת העזיבה הוא 30 באפריל בשנה שלאחר מכן (15 ביוני אם אתם או בן או בת הזוג שלכם, נשואים או ידועים בציבור, ניהלתם עסק), ולכן תקופת 60 ימים מסתיימת בדרך כלל קודם. רק אם מגישים לפני כן, מועד ההגשה קובע את המועד האחרון (פסקה ⁦150(1)(d)⁩).

תאריך תושב החוץ שלכם הוא תאריך של תושבות מס, ולא בהכרח היום שבו טסתם. לפי CRA, אתם הופכים בדרך כלל לתושבי חוץ בתאריך המאוחר ביותר מבין שלושה: היום שבו עזבתם את קנדה, היום שבו בן או בת הזוג (נשואים או ידועים בציבור) והתלויים עזבו, והיום שבו הפכתם לתושבי המדינה שבה התיישבתם. אם גרתם במדינת היעד לפני שגרתם בקנדה ואתם חוזרים להתיישב בה, אתם הופכים בדרך כלל לתושבי חוץ ביום שבו עזבתם את קנדה, ואז מתחילה תקופת 60 ימים (CRA: עזיבת קנדה). שמירה על בית בקנדה או על קשרי משפחה עשויה לשנות את התאריך, וכלל ההכרעה באמנה (tie-breaker) שהופך אתכם לתושבי ארה״ב עשוי להפוך אתכם לתושבי חוץ לכאורה (deemed non-resident) (סעיף ⁦250(5)⁩). קבעו את התאריך באמצעות תושבות מס בקנדה לפני שאתם סופרים.

איך מחזירים ומדווחים על יתרת HBP?

שלמו את הסכום ל-⁠RRSP שלכם, ואז ייעדו אותו כהחזר HBP ב-⁠Schedule 7 של דוח שנת העזיבה.

1. שלמו ל-⁠RRSP שלכם עד המועד האחרון שלמעלה. אי אפשר לשלם לתוכנית של בן או בת הזוג (נשואים או ידועים בציבור), והתשלום אינו יכול להיות העברה ישירה מתוכנית רשומה אחרת או סכום שכבר ניכיתם או ייעדתם לשנה קודמת (CRA: כללי ההחזרה; סעיף ⁦146.01(3)⁩).
2. ב-⁠Schedule 7 כללו את התשלום בסך ההפקדות בחלק A, ואז ייעדו אותו בחלק B כהחזר HBP בשורה 24600. כך CRA יודעת שזה החזר ולא הפקדה רגילה (CRA: דיווח על החזרים; Schedule 7, טופס 2025).
3. אל תתבעו אותו בשורה 20800 (CRA: דיווח על החזרים; CRA: מדריך תוכניות פרישה). אין צורך במרווח ניכוי RRSP כדי לבצע אותו (CRA: כללי ההחזרה).
4. שמרו יחד את הקבלה ואת Schedule 7 שהוגש.

CRA מצפה לדוח בכל שנה עד שמשיכות HBP מוחזרות במלואן או נכללות בהכנסה, גם כשאין מס לשלם (CRA: דיווח על החזרים).

אם לא מחזירים, איך היתרה ממוסה ובאיזה דוח?

היתרה שלא הוחזרה נכללת בשורה 12900 כהכנסה מ-⁠RRSP בדוח שנת העזיבה (CRA: החזרים ל-⁠HBP), בחלק בשנה שבו הייתם תושבי קנדה (סעיף ⁦146.01(5)⁩). תשלום חלקי שבוצע בזמן מקטין את ההכללה; כל היתרה שלא הוחזרה נכללת, ולא רק התשלום השנתי הרגיל.

הכללת היתרה מוסיפה הכנסה חייבת בלי שיצא מזומן מה-⁠RRSP, ולכן המס עליה משולם מכסף אחר.

האם אפשר לכלול את היתרה בהכנסה במקום להחזיר אותה?

כן. הכללת היתרה שלא הוחזרה כהכנסה מ-⁠RRSP היא החלופה להחזרה, כפי שקובעת CRA. בשני המקרים יתרת HBP מסתיימת; ההבדל הוא איפה הכסף נמצא ומתי הוא ממוסה (CRA: החזרים ל-⁠HBP).

האם אותו כלל חל על יתרת Lifelong Learning Plan?

תוכנית הלימודים לכל החיים (Lifelong Learning Plan, LLP) מאפשרת למשוך כסף מ-⁠RRSP כדי לממן לימודים במשרה מלאה שלכם או של בן או בת הזוג (נשואים או ידועים בציבור). אותו כלל עזיבה חל, בהתאם למועד שבו משכתם את הכסף.

משכתם בשנה קודמת. החזירו את היתרה ל-⁠RRSP שלכם בתוך 60 ימים אחרי שהפכתם לתושבי חוץ ולפני שאתם מגישים את הדוח של אותה שנה, אחרת הסכום שלא הוחזר נכלל בהכנסה בחלק מאותה שנה שבו הייתם תושבים. ייעדו את ההחזר בחלק B של Schedule 7 בשורה 24620; אין צורך במרווח ניכוי RRSP וההחזר אינו ניתן לניכוי (Schedule 7, טופס 2025; סעיף ⁦146.02(5)⁩; CRA: החזרים ל-⁠LLP).

משכתם בשנה שבה אתם הופכים לתושבי חוץ. במקרה כזה מבטלים: מחזירים את כל המשיכה ל-⁠RRSP שלכם עד 31 בדצמבר בשנה שאחרי שנת המשיכה, או עד מועד ההגשה אם הוא מוקדם יותר ואתם תושבי חוץ בעת ההגשה. שלחו טופס ⁦RC97⁩ או מכתב ביטול. סכומים שלא הוחזרו הם הכנסה בשנת המשיכה (CRA: ביטול LLP). גם מגבלות הביטול של HBP חלות: רק ל-⁠RRSP שלכם, בלי ניכוי ובלי רישום בחלק A של Schedule 7. הביטול עובד רק אם המשיכה עמדה בשאר תנאי LLP (סעיף ⁦146.02(1)⁩, “excluded withdrawal”).

אם יש לכם את שתי היתרות, טפלו בכל אחת בנפרד; תשלום אחד אינו מחזיר את שתיהן (CRA: כללי ההחזרה).

מה אם משכתם מ-⁠HBP ועדיין לא קניתם את הבית?

אם הפכתם לתושבי חוץ לפני שקניתם או בניתם את הבית, המשיכה אינה יכולה להישאר בתוכנית: מבטלים אותה בהחזרת הכסף ל-⁠RRSP שלכם. החזירו את כולו עד המועד האחרון והמשיכה לא תמוסה. כל חלק שלא יוחזר הוא הכנסה בשורה 12900 בשנה שבה משכתם, וזו עשויה להיות שנה שכבר הגשתם עבורה דוח (CRA: ביטול HBP).

1. אפשר להימנע מביטול רק אם קונים או בונים את הבית (או נכס חלופי) בזמן שאתם עדיין תושבים, לפני 1 באוקטובר בשנה שאחרי שנת המשיכה הראשונה שלכם (CRA: השתתפות).
2. אחרת, שלמו את הסכום המלא ל-⁠RRSP שלכם עד 31 בדצמבר בשנה שאחרי שנת המשיכה הראשונה שלכם. אם אתם תושבי חוץ כשאתם מגישים את הדוח לשנת המשיכה, המועד האחרון הוא מועד ההגשה, אם הוא מוקדם יותר.
3. שלחו טופס ⁦RC471⁩, או מכתב חתום שמסביר את הסיבה, יחד עם קבלות התשלום. CRA חייבת לקבל אותו בתוך 60 ימים אחרי המועד האחרון לתשלום; החוק עצמו מבקש את הטופס עד מועד התשלום, או במועד מאוחר יותר שהשר הממונה מקבל. איחור בטופס הוא עניין נפרד מאיחור בתשלום: פנו ל-⁠CRA, כי מועד התשלום אינו זז (סעיף ⁦146.01(1)⁩, “excluded withdrawal”).
4. התשלום מופנה ל-⁠RRSP שלכם בלבד, ולא לתוכנית של בן או בת זוג, לתוכנית פנסיה רשומה מאוגדת (PRPP) או לתוכנית פנסיה מוגדרת (SPP). הוא אינו ניתן לניכוי ואינו נרשם בחלק A של Schedule 7.

בעמוד של CRA מופיע גם 31 בדצמבר של השנה הקלנדרית השנייה אחרי המשיכה הראשונה, למי שקיבל הארכה של שנה לרכישה או לבנייה ועדיין לא רכש או בנה. החוק נותן את התאריך הזה רק למי שעדיין תושב בעת ההגשה, ולכן אשרו אותו מול CRA לפני שאתם מסתמכים עליו אחרי העזיבה (סעיף ⁦146.01(1)⁩, “excluded withdrawal”).

בית מזכה חייב להיות בקנדה, ולכן רכישה מתוכננת בארה״ב אינה מחליפה אותו (CRA: תנאי ההשתתפות).

איך זה מתיישב עם פדיון RRSP לפני העזיבה או אחריה?

פדיון RRSP אינו מחזיר יתרת HBP, ו-⁠RRSP ריק אינו מוחק אותה. משיכה נפרדת ממוסה בפני עצמה (CRA: משיכות מ-⁠RRSP). שלושה קשרים חשובים:

• החזר נחשב רק אם הוא נכנס ל-⁠RRSP שלכם, והתוכנית חייבת להישאר RRSP בסוף אותה שנה או בסוף השנה שאחריה (סעיף ⁦146.01(3)⁩). RRSP שהספק סוגר אחרי משיכה מלאה אינו יכול לקבל אותו, ולכן סדר שני הצעדים חשוב.
• פדיון לפני תאריך תושב החוץ ויתרת HBP שלא הוחזרה מגיעים שניהם לדוח שנת העזיבה. פדיון אחרי התאריך הזה כפוף בדרך כלל לניכוי במקור קנדי לתושבי חוץ, בעוד שיתרת HBP שלא הוחזרה עדיין מגיעה לדוח שנת העזיבה.
• תקופת 60 ימים נספרת מתאריך תושב החוץ שלכם, ולכן אפשר עדיין לשלם אחרי המעבר.

להחלטה אם לפדות לפני העזיבה או אחריה ולתכנון TFSA ראו מעבר מקנדה לארה״ב; לניכוי במקור אחרי העזיבה ראו דוח תושב חוץ להכנסה מפנסיה ומ-⁠RRSP.

איך IRS מתייחס למשיכות HBP, להחזרים ולהכללות בהכנסה הקנדית?

לא מצאנו הנחיה של IRS שמתייחסת ל-⁠HBP, וגם Revenue Procedure 2014-55 אינו מזכיר אותה. הוא קובע שחלוקות מתוכנית פרישה קנדית נכללות בהכנסה לפי סעיף 72, כללי הקצבאות של קוד המסים הפדרלי (Internal Revenue Code), בכפוף לאמנה (IRS: סעיף 6). הדחייה באמנה חלה על הכנסה שנצברה בתוכנית ולא חולקה (סעיף ⁦XVIII(7)⁩).

אף אחד מהם אינו קובע אם מזומן שנמשך במסגרת HBP הוא חלוקה כזו, איך מטפלים בהחזר, או מה המשמעות לארצות הברית של יתרה שנוספה להכנסה הקנדית. חשבונות רשומים קנדיים בדוח אמריקאי מסביר למה משיכות HBP ו-⁠LLP יכולות להיות חייבות במס גם בדוח אמריקאי.

למס מדינתי ראו מס מדינתי על RRSP ו-⁠TFSA.

עזבתם כבר והמועד האחרון חלף: אפשר לתקן?

אם התקופה הסתיימה לפני ששילמתם, היתרה שלא הוחזרה היא הכנסה בשנת העזיבה. החוק מקטין את ההכללה רק בתשלומים שבוצעו בתוך 60 ימים אחרי שהפכתם לתושבי חוץ ולפני שהגשתם דוח, ולכן תשלום מאוחר יותר אינו מקטין אותה (סעיף ⁦146.01(5)(b)⁩; סעיף ⁦146.02(5)(b)⁩). אף עמוד של CRA בנושא הזה אינו מתאר הקלה על תשלום מאוחר.

אם שילמתם בזמן אבל לא כללתם את התשלום ב-⁠Schedule 7, אספו את הקבלה המתוארכת ופנו ל-⁠CRA בשאלה איך מתקנים את הייעוד; עמודי CRA אינם אומרים אם אפשר לעשות זאת אחרי ההגשה. אם דוח שנת העזיבה הוגש בלי ההכללה או בלי הייעוד, ראו הכנסה שלא דווחה וגילוי מרצון. אם לא הוגש דוח שנת העזיבה, ראו השלמת דוחות שלא הוגשו. אם לא דיווחתם על העזיבה, ראו עזבתם את קנדה בלי לספר ל-⁠CRA.

איפה מוצאים את היתרה, ואילו רשומות כדאי לשמור?

את יתרת HBP מוצאים בחשבון ה-⁠CRA שלכם או בדף HBP שנשלח עם הודעת שומה (notice of assessment), שומה מתוקנת או טופס ⁦T1028⁩. היא אינה זהה להחזר המינימלי של השנה הבאה (CRA: החזרים ל-⁠HBP; דף HBP). לפני שקובעים את סכום ההחזר, אספו:

• דפי HBP ו-⁠LLP, עותקים של Schedule 7 שהוגשו וקבלות תשלום שמראות תאריכים.
• שוברי המשיכה המקוריים וטפסי הבקשה, והוכחה לתאריך העזיבה שלכם.
• הסכם הבית, רשומות סגירה או בנייה וראיות לאכלוס, אם שאלת הביטול רלוונטית.
• טפסי ביטול, אישורים ומכתבי CRA, אם יש.

בעמוד הדיווח של CRA על HBP כתוב שמי שמגיש בדרך אלקטרונית צריך לשמור מסמכים תומכים למשך שש שנים (CRA: דיווח על החזרים). שמרו את היסטוריית המשיכות וההחזרים כל עוד היתרה או הטיפול האמריקאי עדיין פתוחים.

דוגמה

הסכומים להמחשה בלבד והם בדולרים קנדיים. נניח שקניתם את הבית לפני העזיבה, יתרת HBP שלא הוחזרה היא ⁦C$20,000⁩, והיעדר התושבות הקנדית מתחיל ב-⁠1 בנובמבר. דוח שנת העזיבה יוגש אחרי 31 בדצמבר, ולכן חלון התשלום נסגר ב-⁠31 בדצמבר.

אם ה-⁠RRSP מחזיק גם ⁦C$60,000⁩, הערך הזה אינו משנה את יתרת ⁦C$20,000⁩. פדיון שלו לפני 1 בנובמבר מכניס אותו לדוח שנת העזיבה יחד עם ⁦C$20,000⁩ שלא הוחזרו, ובסך הכול ⁦C$80,000⁩ הכנסה. פדיון אחרי 1 בנובמבר משאיר בדוח הזה רק את ⁦C$20,000⁩ ומכניס את הפדיון לכללי תושבי חוץ. הטבלאות מציגות הכנסה בלבד, לא מס, ניכוי במקור או טיפול אמריקאי, ומניחות שאין פגם בזכאות ל-⁠HBP.

המצב שלכם שונה?

• שמרתם בית או קשרי משפחה בקנדה: קבעו את תאריך תושב החוץ באמצעות תושבות מס בקנדה.
• התגוררתם בקוויבק: בדוח של קוויבק יש שורה נפרדת לסכומי HBP ו-⁠LLP שלא הוחזרו (Revenu Québec: שורה 154), ו-⁠CRA מפנה את מי שעוזבים את קוויבק אל Revenu Québec (CRA: עזיבת קנדה). אשרו את הסכום ואת המועד האחרון בקוויבק לפני העזיבה.
• אתם ובן או בת הזוג שלכם (נשואים או ידועים בציבור) השתתפתם שניכם: לכל אחד מכם יש יתרה, מועד אחרון ו-⁠Schedule 7 משלו, ותשלום ל-⁠RRSP של בן או בת הזוג אינו מחזיר את היתרה שלכם. תאריך תושב החוץ שלכם עשוי להיות תלוי במועד שבו בן או בת הזוג והתלויים עוזבים (CRA: עזיבת קנדה).
• אתם משווים פדיון RRSP לשמירת החיסכון: השתמשו ב-מעבר מקנדה לארה״ב.
• אתם צריכים חישובי מס יציאה או טפסים: ראו עזיבת קנדה.
• קיבלתם כסף מ-⁠RRSP אחרי העזיבה: בדקו דוח תושב חוץ להכנסה מפנסיה ומ-⁠RRSP.
• כבר הייתם נישומים אמריקאים כשמשכתם, החזרתם אחרי שהתחילה תושבות אמריקאית, או שיש לכם יתרה גדולה: פנו לבדיקת מס חוצה גבולות עם רשומות המשיכות, היסטוריית ההפקדות, Schedule 7 ודוחות שתי המדינות; ההנחיות שפורסמו על תוכניות פרישה אינן מכריעות בכל שאלה בנושא HBP.
• לא הגשתם את דוח העזיבה: התחילו ב-עזבתם את קנדה בלי לספר ל-⁠CRA.