ירושת RRSP, RRIF או TFSA של הורה כאזרח ארצות הברית

מי משלם מס קנדי על RRSP, RRIF או TFSA של ההורה?

בדרך כלל העיזבון משלם, לא אתם. לגבי ילד שאינו תלוי כלכלית, קנדה מוסיפה את שווי ה-⁠RRSP או ה-⁠RRIF בעת הפטירה לדוח האחרון של ההורה, שמגיש מנהל העיזבון. את שווי ה-⁠TFSA בעת הפטירה אין בדרך כלל ממסים אצלכם בקנדה. אתם עדיין עשויים להיות חייבים במס על צמיחה אחרי הפטירה, ולשאת באחריות משותפת לחלק ממס תוכנית הפרישה. ההנחה: ההורה התגורר בקנדה בעת הפטירה, ואתם לא בן או בת זוג ולא ילד תלוי כלכלית.

מקורות: CRA על RRSP, על RRIF ועל TFSA בעת פטירה.

מי שמקבל כסף מהתוכנית ישירות יכול לשאת באחריות לחלק ממס ההורה. לפי סעיף 160.2, כל מי שאינו בעל החשבון (annuitant) וקיבל סכום מ-⁠RRSP או מ-⁠RRIF אחראי יחד עם הנפטר לחלק ממס השנה האחרונה שנוצר בגלל הקבלה לכאורה, ביחס לסכום שקיבל. CRA יכולה לגבות מכל אחד מהם, ויכולה להוציא לכם שומה בכל עת (סעיף ⁦160.2(3)⁩).

מנהל עיזבון שמחלק רכוש מהעיזבון לפני שקיבל מ-⁠CRA אישור סילוק מס (clearance certificate) אחראי אישית למס שלא שולם של הנפטר, עד שווי מה שחולק (סעיף 159). לדוח של מנהל העיזבון ולאישור הסילוק ראו מסים כשאדם נפטר.

האם מנכים מס במקור בקנדה אם אתם גרים בארצות הברית, או בקנדה?

אם אתם גרים מחוץ לקנדה, כן: חל ניכוי במקור לתושבי חוץ על סכומים החייבים במס אצלכם, כמו תשלומי TFSA מעבר לשווי בעת הפטירה. שיעור ברירת המחדל על סכומים החייבים במס לפי חלק XIII (Part XIII tax) הוא ⁦25%⁩. אמנה יכולה להקטין אותו, אבל הגבול המופחת מיועד לתשלומי קצבה תקופתיים, ותשלום חד-פעמי מירושה אינו זכאי אוטומטית (סעיף ⁦XVIII(2)⁩). מדריך ⁦NR4⁩ אינו נותן שיעור נפרד לתשלום מ-⁠RRSP או מ-⁠RRIF בעקבות פטירה, ומפנה שאלות על תשלומי RRIF לתושבי חוץ אל CRA.

אם אתם גרים בקנדה, צמיחה אחרי הפטירה וכל תשלום TFSA מעבר לשווי בעת הפטירה נכללים בדוח הקנדי שלכם; הצד האמריקאי מוסבר ב-אמריקאים המתגוררים בקנדה. תושבות לצורכי מס קנדי תלויה במקום שבו אתם גרים בדרך כלל ובקשריכם לקנדה (CRA).

CRA קובעת שסכום מ-⁠RRSP או מ-⁠RRIF שאפשר לראות בו כבר נכלל בהכנסת הנפטר אינו ממוסה שוב אצל המוטב (RRSP, RRIF). מס לפי חלק XIII על תשלום מ-⁠RRSP או מ-⁠RRIF חל רק על סכום שהיה הכנסה אילו התגוררתם בקנדה (סעיף ⁦212(1)(l)⁩ ו-⁠(q)).

אם נוכה מס מתשלומי RRSP או RRIF שקיבלתם כתושבי חוץ, ייתכן שתוכלו לבחור להיות ממוסים בדוח קנדי במקום זאת, שיוגש בתוך 6 חודשים מסוף השנה (סעיף 217); ראו דוח תושב חוץ להכנסה מפנסיה ומ-⁠RRSP.

מה קורה לצמיחה ב-⁠TFSA אחרי שההורה נפטר?

עד השווי בעת הפטירה, ה-⁠TFSA עובר למוטב מיועד פטור ממס בקנדה. צמיחה אחרי הפטירה אינה פטורה אוטומטית; זה תלוי בסוג ה-⁠TFSA, ואת זה יכולים לומר לכם המנפיק או הנציג החוקי של ההורה (CRA). ילד שנקבע כמוטב הוא מוטב מיועד, לא בעל חשבון יורש (successor holder); רק בן או בת זוג (נשואים או ידועים בציבור) יכולים להיות כאלה (Income Tax Act, סעיף ⁦146.2(1)⁩, CRA).

ב-⁠TFSA שהוא נאמנות, תקופת הפטור מסתיימת כשהנאמנות חדלה להתקיים או בסוף השנה הקלנדרית הראשונה שמתחילה אחרי פטירת בעל החשבון, המוקדם מביניהם: פטירה במרץ נותנת תקופת פטור עד 31 בדצמבר של השנה הבאה (סעיף ⁦146.2(9)⁩).

על תשלומים למוטב שהוא תושב חוץ מעבר לשווי בעת הפטירה מונפק טופס ⁦NR4⁩ (CRA). קוויבק אינה מכירה בהצהרות על מוטבים ב-⁠TFSA מסוג פיקדון או נאמנות, ולכן בדקו את החוזה ואת הצוואה.

התשלום הוא הכנסה אמריקאית חייבת במס או ירושה פטורה ממס?

הנחיות IRS אינן קובעות במפורש איך ממסים יורש על כל תשלום מתוכנית רשומה זרה, ולכן אי אפשר להניח שפטור מלא או דיווח מלא כהכנסה הם הנכונים.

IRS פוטר בדרך כלל נכסים שעברו בירושה מהכנסה, אבל הכנסה בגין נפטר (income in respect of a decedent) ורווחים שנוצרים מנכס שעבר בירושה הם עניין נפרד (פרסום 559). ל-⁠RRSP או ל-⁠RRIF, Revenue Procedure 2014-55, סעיף 6 מורה לכלול חלוקות בהכנסה לפי כללי סעיף 72, בכפוף להוראות האמנה. זה כלל לגבי חלוקות, לא חישוב ייעודי ליורש.

שתי שאלות דורשות בדיקה:

• האם התשלום כולל כסף שההורה הרוויח אבל עדיין לא דיווח עליו כהכנסה בעת הפטירה? המונח המקצועי הוא הכנסה בגין נפטר (income in respect of a decedent): הכנסה ברוטו שהנפטר היה זכאי לה ושלא נכללה כראוי בהכנסה החייבת שלו בשנת הפטירה או לפניה (⁦26 CFR 1.691(a)-1⁩). פרסום 559 והתקנה אינם מסווגים תוכנית זרה שעברה בירושה.
• האם חלה הקלה לפי האמנה? אם אתם גרים בארה״ב, סעיף ⁦XVIII(1)⁩ פוטר סכום פנסיה שמקורו בקנדה ושקנדה הייתה מוציאה מההכנסה החייבת אילו הייתם תושבי קנדה. אם אתם גרים בקנדה, התשלום אינו חוצה גבולות והסעיף אינו חל; אזרח ארה״ב המתגורר בקנדה עשוי להיות תושב בשתי המדינות, וסעיף ⁦IV(2)⁩ מכריע בין השתיים, החל בבית קבוע. האם התשלום בגין הפטירה זכאי להקלה דורש ניתוח (האמנה).

ב-⁠TFSA, התוצאה האמריקאית תלויה בשאלה אם קיבלתם נכסים שעברו בירושה, חלוקה מעיזבון או חלוקה מנאמנות זרה; הפטור לירושה אינו פותר כל תשלום מנאמנות (CRA: סוגי TFSA).

האם מגישים טופס 3520, ומתי מועד ההגשה?

ייתכן. המקור המשפטי של התשלום קובע איזה חלק בטופס חל, והחריג ל-⁠RRSP ול-⁠RRIF כתוב כהקלה לנאמנויות זרות.

טופס 8891, הטופס הישן ל-⁠RRSP ול-⁠RRIF, בוטל (Revenue Procedure 2014-55, סעיפים 5.02 ו-⁠8).

ליחיד עם שנת מס קלנדרית, טופס 3520 מוגש עד 15 באפריל בשנה שאחרי שנת הקבלה. המועד 15 ביוני חל אם במועד ההגשה של הדוח אתם גרים מחוץ לארה״ב ולפוארטו ריקו ומקום העסק או מקום השירות שלכם גם הוא מחוץ להן, או שאתם בשירות צבאי מזכה בחו״ל; צרפו הצהרה. יורשים גמלאים בקנדה שאינם עובדים שם עשויים שלא לעמוד בחלק השני הזה. עם הארכה להגשת דוח מס הכנסה, המועד הוא לכל המאוחר 15 באוקטובר (הוראות). כתובת ההגשה נמצאת ב-מתנות וירושות מחו״ל.

האם העברה של בן או בת זוג, או חשבון יורש, שומרות על דחיית המס האמריקאית?

בן או בת זוג (נשואים או ידועים בציבור), ולעיתים ילד או נכד תלוי כלכלית, יכולים להעביר RRSP או RRIF לתוכנית שלהם, כך שהמס אינו נשאר בדוח האחרון של ההורה; מבחן התלות של CRA בוחן מגורים משותפים עם בעל החשבון והכנסה, ולא רק תמיכה (CRA). אם התוכנית משלמת לעיזבון, מנהל העיזבון ומי שנותר בחיים חותמים יחד על טופס ⁦T2019⁩ (RRSP) או על טופס ⁦T1090⁩ (RRIF, CRA); ההעברה של מי שנותר בחיים נדרשת בשנת הקבלה או בתוך 60 ימים לאחר תום השנה. בתוכנית של הורה מקוויבק יש גם טפסים של Revenu Québec: ⁦TP-930-V⁩ (RRSP) ו-⁦TP-961.8-V⁩ (RRIF).

רק בן או בת זוג (נשואים או ידועים בציבור) יכולים להיות בעלי חשבון יורשים ב-⁠TFSA. בן או בת זוג שהם רק מוטבים יכולים להפקיד את התשלום ב-⁠TFSA של עצמם כהפקדה פטורה שבוצעה עד 31 בדצמבר בשנה שאחרי מות בעל החשבון, ולהגיש טופס ⁦RC240⁩ בתוך 30 ימים מההפקדה (CRA). ילד שאינו תלוי כלכלית מקבל תשלום במקום זאת. אם אתם שומרים תוכנית, לדחייה האמריקאית יש מבחן משלה: גלגול קנדי לבדו אינו מבסס אותה.

הדחייה מבוססת על סעיף ⁦XVIII(7)⁩ של האמנה, ש-Revenue Procedure 2014-55 מחיל על RRSP ועל RRIF. ההגדרה שלו למוטב (סעיף 3) כוללת מי שמחזיק זכות בתוכנית ושהיה נדרש אחרת לשלם מס שוטף על צמיחה שעדיין לא שולמה. הוא אינו קובע אם אדם שנקבע בטופס מוטב לפטירה עומד בהגדרה, ולכן הזכאות בתוכנית שעברה בירושה אינה מוכרעת. מבחן הזכאות וכללי הבחירה נמצאים ב-חשבונות רשומים קנדיים בדוח אמריקאי.

בן או בת זוג שהם בעלי חשבון יורשים שומרים על ההגנה הקנדית של ה-⁠TFSA, כולל רווחים מאוחרים יותר; זה אינו מבסס דחיית מס אמריקאית כמו בתוכנית פרישה עבור TFSA (CRA, Revenue Procedure 2014-55, היקף).

האם מדווחים על החשבון ב-⁠FBAR ובטופס 8938?

חשבון או זכות בתוכנית שעברו בירושה יכולים ליצור חובת דיווח על נכסים זרים גם כשהתשלום אינו חייב במס. FBAR הוא FinCEN Form 114, דוח חשבונות בנק וחשבונות פיננסיים זרים (Report of Foreign Bank and Financial Accounts). בדקו מתי קיבלתם בעלות, זכות שחובה לדווח עליה או סמכות חתימה; להיות מוטב אין פירושו שהייתם הבעלים של כל חשבון.

ההקלה בדיווח על תוכניות פרישה אינה מבטלת את חובות FBAR וטופס 8938 (Revenue Procedure 2014-55, סעיף 5.01). מבחן FBAR בוחן כל רגע במהלך השנה הקלנדרית, ולכן סגירת החשבון לפני סוף השנה אינה מוחקת חובה קודמת. ספים והשוואת הגשה: דיווח על חשבונות זרים.

איזו עלות משתמשים לגבי השקעות שעברו בירושה?

זה חשוב רק אם השקעות הועברו אליכם בעין (in kind); אם שולם לכם במזומן, עברו לסעיף הבא. עלות, שנקראת בסיס עלות (tax basis), היא הסכום שמשתמשים בו כדי לחשב רווח או הפסד מאוחר יותר.

שווי בעת הפטירה אינו בהכרח העלות האמריקאית של השקעות שיוצאות מתוכנית רשומה. נכס רגיל שעבר בירושה מקבל בדרך כלל כבסיס עלות את שווי השוק ההוגן ביום הפטירה, אבל סעיף 1014 אינו חל על זכות לקבל הכנסה בגין נפטר (⁦26 CFR 1.1014-1(c)⁩, פרסום 559). אף אחד מהם אינו קובע אם תשלום מתוכנית רשומה הוא זכות מסוג זה. תשלום בעין דורש קביעה נפרדת של שווי ושל בסיס עלות; ההכללה בדוח האחרון הקנדי אינה קובעת בסיס עלות אמריקאי.

אפשר לתבוע זיכוי אמריקאי על מס קנדי ששילם העיזבון?

מס קנדי בדוח האחרון של ההורה אינו הופך אוטומטית לזיכוי המס הזר האמריקאי שלכם. IRS דורש בדרך כלל מס מזכה שהוטל עליכם, ששולם או נצבר על ידיכם ושווה לחבות הזרה החוקית (IRS). קבעו של מי המס ששולם, איזו הכנסה הוא כיסה ומתי. לניכוי במקור על הכנסה חייבת שלכם אחרי הפטירה עשויה להיות תוצאה שונה ממס על הסכום שקנדה רואה בהורה כמי שקיבל בעת הפטירה.

חריג אחד לבדיקה: בהכנסה בגין נפטר, יורש שמקבל אותה כשהיא כפופה למס הכנסה זר שהוטל על הנפטר, ושהמס חייב להיפרע מההכנסה, מקבל את הזיכוי כשהוא משלם את המס (⁦26 CFR 1.691(b)-1⁩, פרסום 559). אף אחד מהם אינו קובע אם מס קנדי על הסכום שנחשב כמתקבל בעת הפטירה מתאים לכך, או אם מס ששילמתם לפי כלל האחריות של המוטב נחשב. הביאו כל שומה של CRA ורשומות תשלום ל-בדיקת מס חוצה גבולות.

סעיף XXIX B(7) באמנה הוא זיכוי ברמת העיזבון כנגד מס עיזבון אמריקאי של נפטר שהיה אזרח או תושב ארה״ב, ולא זיכוי בטופס 1116 שלכם (האמנה). ראו דוחות אחרונים כשאזרח ארה״ב נפטר בקנדה.

אילו טפסים ורשומות כדאי לשמור?

שמרו רשומות שמפרידות בין השווי שעבר בירושה, ההכנסה המאוחרת יותר והמס של כל נישום. הפקדת בנק נטו אינה יכולה לבסס את שלושתם.

כבר קיבלתם את הכסף ולא הגשתם דבר. מה עושים עכשיו?

קודם סווגו את הקבלה ושחזרו את היסטוריית החשבון: הכנסה חסרה, טופס ירושה זרה חסר ודוח חשבון חסר עשויים לדרוש תיקונים שונים. אספו את הרשומות שלמעלה, קבעו את הטיפול האמריקאי בהכנסה ואם טופס 3520, FBAR או טופס 8938 חלו, ובדקו הגשות קודמות ואת הליך התיקון לפני שמגישים טפסים באיחור.

דיווח באיחור בחלק IV על ירושה זרה כרוך בקנס של ⁦5%⁩ מהסכום לכל חודש, עד ⁦25%⁩. אי-דיווח על חלוקה מנאמנות זרה בחלק III מתחיל בגבוה מבין ⁦US$10,000⁩ או ⁦35%⁩ מהחלוקה, ומשאיר את תקופת השומה פתוחה עד שחולפות 3 שנים לאחר שהמידע הנדרש דווח. סיבה סבירה יכולה לפטור משניהם, וקנס יכול לחול גם כשהתשלום לא היה חייב במס (הוראות). ראו טפסי FBAR או TFSA שהוחמצו אחרי הגשת דוחות אמריקאיים.

דוגמה

להמחשה בלבד. כל הסכומים בדולרים קנדיים; לא הונח שיעור מס ולא תוצאה אמריקאית.

הורה תושב קנדה נפטר ובבעלותו RRSP שעדיין לא התחיל לשלם קצבה, בשווי ⁦C$200,000⁩, ו-⁠TFSA שהוא נאמנות בשווי ⁦C$50,000⁩. הילד הבוגר, שאינו תלוי כלכלית, הוא אזרח ארה״ב המתגורר בסיאטל. שני החשבונות משלמים לילד בשנה הקלנדרית שאחרי, לאחר שה-⁠RRSP גדל ל-⁠⁦C$210,000⁩ וה-⁠TFSA גדל ל-⁠⁦C$52,000⁩.

• שנת הפטירה: הדוח האחרון של ההורה כולל בדרך כלל את שווי ה-⁠RRSP בעת הפטירה, ⁦C$200,000⁩ (⁦T4RSP⁩ תיבה 34, על שם ההורה). סעיף 160.2 יכול להפוך את הילד לאחראי יחד עם ההורה למס ש-⁠⁦C$200,000⁩ יצרו, ביחס לסכום שקיבל: כולו אם הוא הנמען היחיד, חצי אם שני נמענים שווים חולקים את ה-⁠RRSP.
• השנה שאחרי: הילד מקבל ⁦C$210,000⁩ ו-⁠⁦C$52,000⁩. צמיחה של ⁦C$10,000⁩ ב-⁠RRSP דורשת דיווח נפרד אצל המקבל ובדיקת ניכוי במקור לתושבי חוץ. שווי ה-⁠TFSA בעת הפטירה, ⁦C$50,000⁩, עובר בדרך כלל בלי מס הכנסה קנדי; העודף של ⁦C$2,000⁩ ששולם בתקופת הפטור של הנאמנות כפוף לניכוי במקור לתושבי חוץ.
• הילד מקבל סיווג אמריקאי של כל קבלה ובודק את הדיווח על ירושה ועל חשבונות לפי ערכים בדולרים אמריקאיים. לא מניחים שתשלום המס הקנדי של ההורה יוצר לילד זיכוי אמריקאי.

המצב שלכם שונה?

• הסיווג האמריקאי של התשלום אינו ברור, או שירושה זרה מזכה שלכם עולה על ⁦US$100,000⁩: הביאו את הצוואה, החוזים, הטפסים והערכים ל-בדיקת מס חוצה גבולות.
• אתם יורשים כבן או בת זוג, בעל חשבון יורש או ילד תלוי כלכלית: בדקו יחד את ההעברות הקנדיות ואת הדחייה האמריקאית לפני שהכסף זז. ראו מס חוצה גבולות.
• ההורה היה גם אזרח ארה״ב או בעל גרין קארד: מס עיזבון אמריקאי, דוח אחרון אמריקאי וזיכויי אמנה עשויים לחול על העיזבון. ראו דוחות אחרונים כשאזרח ארה״ב נפטר בקנדה ו-הסדרת עיזבון חוצה גבולות.
• ההורה התגורר מחוץ לקנדה בעת הפטירה, למשל בארה״ב: הכללים הקנדיים שלמעלה מניחים הורה תושב קנדה. הביאו את דפי התוכנית ואת תאריך הפטירה ל-בדיקת מס חוצה גבולות.
• בעיזבון יש גם בית, מניות או נכס אחר, או שאתם מנהלי העיזבון: ראו מסים כשאדם נפטר לצד הקנדי ו-מתנות וירושות מחו״ל לדיווח האמריקאי ולעלות.
• אתם גרים בקנדה כאזרחי ארה״ב: ראו אמריקאים המתגוררים בקנדה.
• ירשתם IRA או חשבון פרישה אמריקאי של מעסיק בזמן שאתם גרים בקנדה: ראו ירושת חשבון פרישה אמריקאי בקנדה.