למי זה מתאים
- חברות קנדיות ששולחות עובדים המתגוררים בקנדה לאתרי לקוחות או לאתרי עבודה זמניים בארצות הברית
- עובדים תושבי קנדה שעושים חלק מעבודתם בארצות הברית
לא מכוסה כאן
- הגירה או אישור עבודה
- רישום מפורט לצורכי שכר במדינות ארצות הברית
- הכנה מפורטת של דוחות מס לעובדים או לחברה
האם עובדים חייבים במס בארצות הברית על כמה שבועות עבודה?
שכר על עבודה בארצות הברית יכול להיות חייב במס כבר מהיום הראשון. סעיפים XV ו-XXIX באמנה מעניקים לתושבי קנדה הקלה במס הפדרלי, אך משאירים לארצות הברית את הזכות למסות את אזרחיה.
| שכר על עבודה בארצות הברית ומשך השהות | מתי האמנה פוטרת את השכר ממס פדרלי אמריקאי |
|---|---|
| השכר אינו עולה על $10,000 בשנה | השכר עומד במבחן הסכום שבסעיף XV, בלי קשר לשאלה אם למעסיק יש מוסד קבע בארצות הברית. |
| השכר עולה על $10,000 | העובד שוהה בארצות הברית לא יותר מ-183 ימים בכל תקופה של תקופה של 12 חודשים שמתחילה או מסתיימת בשנת הכספים הרלוונטית. השכר אינו משולם על ידי תושב ארצות הברית או מטעמו, והוא אינו מוטל כהוצאה על מוסד הקבע של המעסיק בארצות הברית. |
יש לספור שכר על עבודה בארצות הברית בלבד, ולא את כל המשכורת הקנדית. במשכורת רגילה, מחלקים לפי ימי עבודה בארצות הברית מתוך כלל ימי העבודה בשכר. בהטבות מסוימות הכלל שונה. יש לספור את כל ימי השהות בארצות הברית, גם ימים שלא עבדו בהם. העובדה שלקוח משלם את חשבונית החברה אינה הופכת אותו, בפני עצמה, למשלם השכר. יש לבדוק אם סניף או חברה קשורה בארצות הברית משלמים את השכר או נושאים בעלותו. לדוחות אישיים ראו עבודה משני צדי הגבול.
שהות ממושכת יותר עלולה להפוך עובד לתושב ארצות הברית לפי הדין הפנימי. אם העובד גם תושב קנדה, יש ליישם את כלל ההכרעה בתושבות שבסעיף IV לפני שמסתמכים על סעיף XV.
האם נדרש שכר אמריקאי או ניכוי מס פדרלי במקור בימים האלה?
שכר על עבודה בארצות הברית של עובד תושב חוץ אצל מעסיק זר מחייב בדרך כלל ניכוי מס פדרלי במקור ודיווח. ניכויי שכר בקנדה אינם מבטלים חובה זו.
| מצב | הטיפול הפדרלי בשכר שיש לבדוק |
|---|---|
| עובד תושב חוץ זכאי טוען לפטור מניכוי במקור לפי האמנה | יש להשיג טופס 8233 עם SSN או ITIN אמריקאי, או עם עותק של בקשה תלויה ועומדת בטופס SS-5 או W-7. העובד ממלא את חלק II וחותם על חלק III. המעסיק בודק את הטענה, חותם על חלק IV אם היא נתמכת, ושולח את הטופס ל-IRS בתוך 5 ימים. יש להמתין לפחות 10 ימים מאז המשלוח לפני שמפסיקים לנכות מס במקור. יש להמשיך לנכות אם הזכאות מוטלת בספק או משתנה, או אם ה-IRS מתנגד. שכר הפטור לפי האמנה מדווח בדרך כלל בטופס 1042-S. ייתכן שעדיין יידרש טופס W-2 לשכר לצורכי המדינה (IRS). |
| העובד אינו יכול לטעון לפטור | יש לנכות מס במקור משכר חייב במס על עבודה בארצות הברית לפי הכללים החלים על עובד תושב חוץ, ולהשיג טופס W-4 (IRS). |
כדאי להכין את טופס 8233 לפני יום התשלום הראשון בארצות הברית. תעודת כיסוי קנדית מוכיחה פטור מתאים מביטוח לאומי אמריקאי (Social Security) ומ-Medicare. ניכוי מס מדינתי במקור ומס האבטלה יש לבדוק בנפרד.
האם המדינות מכבדות את האמנה או מחייבות במס מהיום הראשון?
הפטור שבאמנה חל על המס הפדרלי בלבד. מדינה בארצות הברית יכולה למסות עבודה שנעשתה בתחומה. מדינת ניו יורק יכולה למסות שכר של תושבי חוץ על עבודה בניו יורק, ומחייבת מעסיקים שעושים עסקים בה לנכות עליו מס במקור (כללי ניכוי במקור).
לפי מדיניות ניו יורק לביקורים של עד 14 ימים, מעסיק שעומד בתנאים אינו נקנס על כך שלא ניכה מס במקור, אבל השכר נשאר חייב במס. אם ימי העבודה עוברים את המגבלה או שהשליחות משתנה, חובת הניכוי במקור חלה על שכר ניו יורק שיוּשלם לאחר מכן. טופס 8233 אינו מכריע במס המדינתי. ניו יורק מציינת שהכנסת חברה הפטורה לפי האמנה עשויה להיות חייבת במס הזיכיון של המדינה כשחלים כללי הנקסוס (קשר מספיק למדינה) שלה. לרישום ראו עובדים במדינה אחרת.
מתי ביקורי עובדים יוצרים מוסד קבע?
קודם כול יש לבדוק אם החברה זכאית להטבות האמנה לפי סעיף XXIX A. התאגדות בקנדה לבדה אינה מכריעה בכך. בסעיף V באמנה יש כמה מבחנים למוסד קבע:
| פעילות | מה יוצר מוסד קבע |
|---|---|
| מקום עסקים קבוע | עסק שמתנהל דרכו יכול ליצור מוסד קבע, אלא אם חל אחד היוצאים מן הכלל שבסעיף V(6). |
| נציג תלוי | סגירת חוזים בשם החברה באופן קבוע יכולה ליצור מוסד קבע. סוכן עצמאי הפועל במהלך העסקים הרגיל אינו יוצר בדרך כלל מוסד קבע. |
| אתר בנייה, פרויקט בנייה או התקנה | הפרויקט נמשך יותר מ-12 חודשים. |
| שירותים ללא מוסד קבע אחר | אדם מעניק שירותים בארצות הברית ושוהה שם לפחות 183 ימים בכל תקופה של 12 חודשים, ובמהלך תקופות השהות השירותים האלה מניבים יותר מ-50% מההכנסות ברוטו של החברה מעסק פעיל. או החברה מעניקה שירותים בארצות הברית לפחות 183 ימים בכל תקופה של 12 חודשים באותו פרויקט או בפרויקט קשור, ללקוחות אמריקאים מתאימים. |
במבחן הפרויקט, יום של שירותים בארצות הברית נספר פעם אחת, גם כשמעורבים כמה עובדים. ימים ללא שירותים אינם נספרים. המבחן חל על לקוחות תושבי ארצות הברית, או על מוסד קבע אמריקאי של לקוח אחר כשהשירותים נוגעים לו. סעיף VII מתיר מס פדרלי אמריקאי על רווח המיוחס למוסד הקבע של החברה בארצות הברית.
חובת הגשה יכולה להתחיל לפני חובת המס. לפי ה-IRS, שירותים בארצות הברית יכולים ליצור עיסוק עסקי בארצות הברית (US trade or business) עוד לפני שקיים מוסד קבע. ייתכן אז שיידרש טופס 1120-F גם אם אין מס רווחים פדרלי אמריקאי. מועד ההגשה הוא בדרך כלל היום ה-15 בחודש השישי אחרי סוף השנה לחברה בלי משרד בארצות הברית, או היום ה-15 בחודש הרביעי אחרי סוף השנה לחברה עם משרד. להחלטה על ההגשה ולגילוי מידע לפי האמנה ראו דוח המס האמריקאי של חברה קנדית.
האם ניכויי מס הכנסה, CPP ו-EI בקנדה נמשכים?
ניכויים קנדיים נמשכים לעיתים קרובות בשליחות זמנית בארצות הברית, אבל לכל ניכוי יש כלל משלו. ההנחיות של CRA על עבודה מחוץ לקנדה קובעות שייתכן שעדיין יידרש לנכות מס הכנסה קנדי. עובד שמצפה לזיכוי מס זר בקנדה יכול לבקש מכתב הרשאה להקטנת הניכויים.
| ניכוי | הכלל הקנדי שיש לבדוק |
|---|---|
| CPP | יש לנכות אם העובד מדווח בדרך כלל למקום העסק הקנדי של המעסיק, או שהוא תושב קנדה ומשכורתו משולמת מאותו מקום. |
| EI | יש לנכות אם המעסיק נמצא בקנדה, העובד מתגורר בה בדרך כלל, העבודה הייתה מבוטחת בקנדה אילו נעשתה בה, והעבודה אינה מבוטחת במקום שבו היא מתבצעת. |
אצל עובד המכוסה בדרך כלל בקנדה ונשלח לארצות הברית על ידי אותו מעסיק, הסכם הביטוח הלאומי יכול להשאיר את הכיסוי ב-CPP לשליחות שצפויה להימשך 60 חודשים לכל היותר. ההסכם אינו קובע לגבי EI. אצל עובדים בקוויבק יש לבדוק את QPP ו-QPIP ולבקש את תעודת הכיסוי של קוויבק וארצות הברית.
מס שנוכה ולא הועבר עלול להיגבות מאנשים פרטיים. לפי IRC §6672, נושא משרה או דירקטור אחראי שנמנע ביודעין מלשלם מס אמריקאי שנוכה במקור יכול להיקנס בסכום השווה לו. הגבייה נמשכת בדרך כלל 10 שנים לאחר השומה. לפי Income Tax Act §227.1, דירקטורים קנדים יכולים להיות חבים בניכויי מס הכנסה שלא הועברו, בכפוף לתנאי התביעה בחוק, להגנת הזהירות הראויה ולהליכים שהחלו בתוך 2 שנים מאז שחדלו להיות דירקטורים.
אילו רישומים של ימי עבודה בארצות הברית כדאי לשמור?
יש לרשום לכל עובד את ימי השהות, ימי העבודה, המיקום, הפרויקט, הלקוח והשכר. יש לשמור דפי נוכחות, נתוני שכר, מסמכי שיבוץ, חשבוניות, חיובי עלויות פנימיים, טופס 8233 ותעודות כיסוי.
יש לעקוב אחר ימי הפרויקט בין העובדים ובין השנים.
דוגמה
הנתונים להמחשה בלבד. כל הסכומים בדולרים אמריקאיים.
טכנאי: 20 ימים במישיגן
תושב קנדה לפי האמנה שאינו אזרח ארצות הברית מרוויח US$8,000 על 20 ימי עבודה במישיגן. אם זה כל שכרו על עבודה בארצות הברית באותה שנה קלנדרית, מבחן הסכום שבאמנה פוטר אותו ממס הכנסה פדרלי אמריקאי. כדי להפסיק את הניכוי הפדרלי במקור, העובד הזכאי מוסר למעסיק טופס 8233, והמעסיק בודק את כללי השכר במישיגן. מס הכנסה קנדי ו-CPP נמשכים בדרך כלל אם התנאים של CRA מתקיימים. החבות ב-EI תלויה בשאלה אם העבודה מבוטחת בארצות הברית.
מהנדס: 190 ימים בפרויקט אמריקאי אחד
מהנדס מעניק שירותים במשך 190 ימים בתוך 12 חודשים בפרויקט קשור של לקוח אחד תושב ארצות הברית. בהנחה שהחברה זכאית להטבות האמנה, היא עומדת במבחן מוסד הקבע לשירותים שבאמנה. היא מגישה טופס 1120-F ומחשבת מס אמריקאי על הרווח המיוחס למוסד הקבע. שכר העובד דורש בדיקה נפרדת לפי האמנה וכללי הניכוי במקור.
עובד: 20 ימים בניו יורק
עובד מבצע 20 ימי עבודה בניו יורק ומרוויח US$8,000 על העבודה הזו. מבחן הסכום שבאמנה עשוי לבטל את מס ההכנסה הפדרלי, אבל ניו יורק יכולה למסות את שכר העבודה. ב-20 ימים המעסיק אינו יכול להסתמך על מדיניות 14 הימים של ניו יורק. אם הוא עושה עסקים במדינה, עליו לנכות מס במקור משכר ניו יורק גם כשיש טופס 8233.
המצב שלכם שונה?
- העובד גר במדינה אחת ועובד באופן קבוע במדינה השנייה: ראו העסקת עובד משני צדי הגבול.
- נדרש רישום לצורכי שכר במדינה: ראו עובדים במדינה אחרת.
- לחברה שלכם יש מוסד קבע בארצות הברית או עסק אמריקאי המוגן באמנה: ראו דוח המס האמריקאי של חברה קנדית.
- העובד צריך להגיש דוח אישי: ראו עבודה משני צדי הגבול.
- לא הוגשו דוחות אמריקאיים לשנות פרויקט קודמות: ראו דוחות אמריקאיים שלא הוגשו של חברה קנדית.
- מעורבות כמה מדינות, חברות קשורות או חיובי עלויות פנימיים: לפני שמחליטים היכן לנכות מס במקור והיכן להגיש, כדאי לקבל ייעוץ מס חוצה גבולות.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| מגבלת הכנסה מעבודה במדינה שבה העבודה מבוצעת לפי אמנת קנדה וארצות הברית סעיף XV(2)(a): התגמול על עבודה שבוצעה במדינה האחרת אינו עולה על סכום זה במטבע אותה מדינה, לכל שנה קלנדרית (Treasury Technical Explanation of the Fifth Protocol). נפרד ממבחן 183 הימים החלופי | $10,000 | Department of Finance Canada: אמנת המס בין קנדה לארצות הברית, סעיף XV(2)(a) סומן |
| מגבלת ימי השהייה הקצרה בעבודה לפי אמנת קנדה וארצות הברית נמדד בתוך תקופה מתגלגלת של שנים עשר חודשים שמתחילה או מסתיימת בשנת המס הרלוונטית | 183 ימים | אמנת מס ההכנסה בין קנדה לארצות הברית, סעיף XV סומן |
| תקופת המדידה לשהייה קצרה בעבודה לפי אמנת קנדה וארצות הברית התקופה מתחילה או מסתיימת בשנת המס הרלוונטית | תקופה של 12 חודשים | אמנת מס ההכנסה בין קנדה לארצות הברית, סעיף XV סומן |
| מועד אחרון למעסיק להעביר ל-IRS טופס 8233 שאושר בתוך 5 ימים מקבלת טופס 8233 של העובד, סוכן הניכוי במקור מעביר העתק חתום ל-IRS | 5 ימים | IRS: הוראות טופס 8233, חובות סוכן הניכוי במקור סומן |
| זמן ההמתנה לאחר שליחת טופס 8233 שהתקבל אל ה-IRS המתנה מינימלית אחרי שליחה תקינה בדואר של טופס 8233 לפני החלת פטור הניכוי במקור לפי האמנה | 10 ימים | IRS: הוראות לטופס 8233 סומן |
| מדיניות ניכוי במקור לביקורים קצרים של תושבי חוץ בניו יורק מעסיקים מזכים אינם נענשים על אי-ניכוי במקור משכר של תושבי חוץ כשמקום העבודה העיקרי של העובד מחוץ לניו יורק, המעסיק צופה באופן סביר שהעובד יעבוד בניו יורק 14 ימים או פחות בשנת הלוח, וכך אכן קורה; חלים חריגים. השכר נשאר חייב במס. | 14 ימים | New York Department of Taxation and Finance: עלון TSB-M-12(5)I סומן |
| מבחן ההכנסות למוסד קבע של שירותים לפי אמנת קנדה וארצות הברית סעיף V(9)(a): מוסד קבע לשירותים אם יחיד נמצא 183 ימים או יותר בכל תקופה של 12 חודשים ויותר משיעור זה מההכנסות העסקיות הפעילות ברוטו של המפעל באותה תקופה מגיעות משירותי אותו יחיד שם | 50% | Department of Finance Canada: אמנת המס בין קנדה לארצות הברית (נוסח מאוחד) סומן |
| מועד הגשת טופס 1120-F כשאין משרד בארצות הברית מועד הגשה כללי לחברה זרה ללא משרד או מקום עסק בארצות הברית | היום ה-15 בחודש השישי אחרי סוף השנה | IRS: הוראות טופס 1120-F סומן |
| מועד הגשת טופס 1120-F כשיש משרד בארצות הברית מועד הגשה כללי; כלל מיוחד לשנת כספים שמסתיימת ב-30 ביוני | היום ה-15 בחודש הרביעי אחרי סוף השנה | IRS: הוראות טופס 1120-F סומן |
| תקופת גבייה כללית של קנס אחריות לכספי נאמנות (trust fund recovery penalty) נמדד בדרך כלל ממועד שומת הקנס; השעיות והארכות יכולות לחול | 10 שנים | IRS: מדריך קנס אחריות לכספי נאמנות (Trust Fund Recovery Penalty) סומן |
| מגבלת האחריות של דירקטור אחרי עזיבת התפקיד הליך השבת מס הכנסה, ובהפניה צולבת בחוק גם הליכי השבה של CPP ו-EI; לשומת דירקטור ב-GST/HST אותה תקופה לפי Excise Tax Act סעיף 323(5) | 2 שנים | Income Tax Act: אחריות דירקטורים סומן |
מקורות ראשוניים
- אמנת המס בין קנדה לארצות הברית, נוסח מאוחד
- IRS: אנשים המועסקים אצל גורם זר
- IRS: מקור הכנסה, הכנסה משירותים אישיים
- IRS: פרסום 515
- IRS: הוראות לטופס 8233
- IRS: חובות הגשה של חברה זרה בטופס 1120-F
- CRA: עבודה מחוץ לקנדה
- SSA: הסכם הביטוח הלאומי בין ארצות הברית לקנדה
- משרד האוצר האמריקאי: הסבר טכני לפרוטוקול של אמנת קנדה
- Revenu Québec: עבודה מחוץ לקנדה
- Retraite Québec: תעודת כיסוי לארצות הברית
- ניו יורק: שאלות נפוצות על מס הכנסה לתושבי חוץ
- ניו יורק: דרישות ניכוי מס במקור
- ניו יורק: שאלות נפוצות על הרפורמה במס חברות
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.