למי זה מתאים
- חברות קנדיות שמוכרות סחורות או שירותים ללקוחות בארה״ב
- חברות קנדיות עם עובדים, סוכנים, קבלנים או מלאי בארה״ב
לא מכוסה כאן
- דוחות מס הכנסה, מס זיכיון ומס מכירה של מדינות בארה״ב
- נדל״ן בארה״ב, שותפויות והכנסות מהשקעות
- חישוב מס החברות הקנדי או הכנסה קשורה ביעילות בארה״ב
האם מכירה ללקוחות בארה״ב אומרת שהחברה הקנדית שלי מגישה דוח בארה״ב?
לא. חברה קנדית אינה מגישה טופס 1120-F רק מפני שהלקוחות גרים בארה״ב. מבחן ההגשה של ה-IRS תלוי בעיסוק בעסק בארה״ב, בהכנסה מסוימת ממקור אמריקאי שהמס עליה לא נוכה במלואו, בתביעת החזר או בגילוי נדרש של עמדת אמנה.
| מצב החברה | תוצאת ההגשה הפדרלית הסבירה |
|---|---|
| מוכרת מקנדה, בלי פעילות עסקית בארה״ב ובלי גורם אחר בארה״ב שמחייב הגשה | אין טופס 1120-F בגלל המכירות האלה בלבד |
| מחזיקה סחורה במחסן בארה״ב או משתמשת בשירות מילוי הזמנות בארה״ב | יש לבדוק את מבחן העיסוק בעסק בארה״ב; מלאי שמוחזק אך ורק לאחסון, להצגה או למסירה עשוי שלא ליצור מוסד קבע לפי האמנה, אבל זה אינו מכריע בחובת ההגשה הפדרלית |
| עוסקת בעסק בארה״ב, אבל זכאית להגנת האמנה כי אין לה מוסד קבע בארה״ב | טופס 1120-F, בדרך כלל עם טופס 8833 |
| עוסקת בעסק בארה״ב דרך מוסד קבע בארה״ב | טופס 1120-F שמדווח על הרווחים המיוחסים לו |
| יש לה הכנסה ממקור אמריקאי מחוץ לעיסוק בעסק בארה״ב, והמס לא נוכה במלואו | ייתכן שנדרש טופס 1120-F |
אלה תוצאות של מס הכנסה פדרלי. מדינה יכולה להטיל חובות מס הכנסה, מס זיכיון או מס מכירה משלה; האמנה אינה מכריעה בחובות המדינה. מלאי בארה״ב ומסים מדינתיים עוסק במלאי שמוחזק בארה״ב. הגשת T2 של חברה קנדית היא שאלה נפרדת.
מה גורם לחברה קנדית להיחשב כעוסקת בעסק בארה״ב?
עבודה שנעשית בארה״ב יכולה לגרום לחברה קנדית להיחשב עוסקת בעסק בארה״ב גם בלי חברה או משרד אמריקאיים. ה-IRS קובע שחברה זרה שמבצעת שירותים בארה״ב לכל תקופה נחשבת בדרך כלל עוסקת בעסק בארה״ב; פעילויות אחרות תלויות ברציפותן ובעובדות (הנחיות ההגשה של ה-IRS).
בדקו מי נוסע לארה״ב ומה כל אחד עושה שם. חשובים עובדים בארה״ב, סניף ואנשים שמנהלים באופן קבוע משא ומתן על מכירות או מבצעים אותן שם. גם עבודה של סוכן או קבלן בארה״ב עשויה להיות חשובה; התואר שלהם לבדו אינו מכריע. שמרו תאריכי נסיעה, תיאורי עבודה, חוזים ורישומים של המקום שבו הזמנות מתקבלות. מקור ההכנסה משירותים והטיפול במס בה מוסברים ב-מתי בעלים זרים חייבים במס בארה״ב.
מלאי במחסן בארה״ב או מילוי הזמנות משם דורשים גם הם בדיקה נפרדת של עיסוק בעסק; ראו מלאי בארה״ב ומסים מדינתיים לשאלות המחסן והמדינה.
עיסוק בעסק בארה״ב הוא רף נמוך יותר ממוסד קבע לפי האמנה. הוראות טופס 1120-F מחייבות דוח מחברה זרה שעוסקת בעסק בארה״ב גם אם אמנה פוטרת את ההכנסה העסקית שלה.
מתי יש לחברה מוסד קבע בארה״ב?
אמנת המס בין קנדה לארה״ב מגדירה בדרך כלל מוסד קבע בארה״ב כמקום קבוע שדרכו החברה הקנדית מנהלת עסק. היא גם רואה כמוסד קבע אדם בארה״ב שחותם באופן שגרתי על חוזים בשם החברה, אלא אם חל כלל הסוכן העצמאי (האמנה, סעיף V).
| פעילות בארה״ב | שאלת האמנה |
|---|---|
| משרד, סניף או מקום עסקים קבוע אחר | האם העסק של החברה מתנהל דרכו? |
| אדם שחותם באופן שגרתי על חוזים בשם החברה | האם כלל הסוכן התלוי חל? |
| שירותים שמבוצעים בארה״ב | האם אחד מכללי השירותים מגיע ל-183 ימים בכל תקופה של שנים-עשר חודשים? |
| מתקנים או מלאי רק לאחסון, להצגה או למסירה | האם הפטור הספציפי באמנה חל על הפעילויות בפועל? |
כללי השירותים יכולים ליצור מוסד קבע גם בלי משרד. כלל אחד חל כשיחיד מבצע שירותים בארה״ב לפחות 183 ימים בכל תקופה של שנים-עשר חודשים, ויותר מ-50% מההכנסות ברוטו של החברה מעסק פעיל באותה תקופה מגיעים משירותיו של אותו יחיד בארה״ב. הכלל השני חל כשהחברה מספקת שירותים בארה״ב לאותו פרויקט או לפרויקט קשור במשך 183 ימים או יותר בכל תקופה של שנים-עשר חודשים לתושב ארה״ב, או ללקוח שיש לו מוסד קבע בארה״ב שעבורו ניתנים השירותים (האמנה, סעיף V(9)). ספרו תקופות נעות של שנים-עשר חודשים, כולל תקופות שחוצות שנת מס.
הגישה לאמנה תלויה גם בתושבות ובסעיף הגבלת ההטבות. התאגדות בקנדה לבדה אינה מוכיחה כל תנאי אמנה.
בלי מוסד קבע, האם עדיין מגישים טפסים 1120-F ו-8833?
כן, אם החברה הקנדית עסקה בעסק בארה״ב ונשענת על האמנה כדי להוציא רווחים עסקיים ממס פדרלי אמריקאי. מגישים טופס 1120-F להצגת פטור האמנה ומצרפים טופס 8833 כדי לגלות את העמדה שאין מוסד קבע (הוראות ה-IRS; תקנת גילוי האמנה).
ממלאים בטופס 1120-F את פריט W(1) בעמוד 2 ומצרפים טופס 8833, שמציין את סעיף האמנה, את הכלל האמריקאי שהוא משנה, את בסיס הגבלת ההטבות ואת ההכנסה והעובדות הרלוונטיות (הוראות ה-IRS; הטופס של ה-IRS). אם לחברה אין עיסוק בעסק בארה״ב ואין גורם אחר שמחייב הגשה, היא אינה מגישה את הטפסים האלה רק כדי להוכיח שאין מוסד קבע. אם נוכה מס אמריקאי, תביעת החזר בטופס 1120-F היא סיבה נפרדת להגיש; ראו השבת מס אמריקאי שנוכה במקור.
למה להגיש טופס 1120-F מגן (protective)?
טופס 1120-F מגן שומר על יכולתה של החברה הקנדית לתבוע ניכויים וזיכויים אם ה-IRS יקבע בהמשך שיש הכנסה עסקית חייבת במס בארה״ב. הוא שימושי כשהפעילות בארה״ב מוגבלת או כשהחברה סבורה שהגנת האמנה חלה אבל אפשר לערער על העובדות (הוראות ה-IRS; 26 CFR 1.882-4).
סמנו את תיבת הדוח המגן בעמוד 1, מלאו את פריטים A–G ואת שאלות עמוד 2 הנדרשות, וצרפו טופס 8833 כשתובעים פטור מכוח האמנה. נושא משרה מורשה בחברה חותם על הדוח (הוראות ה-IRS). דוח מגן אינו מחליף דוח מלא כשהחברה יודעת שיש לה הכנסה חייבת במס בארה״ב. בלי דוח מדויק שהוגש במועד, ניתן לאבד את רוב הניכויים והזיכויים כנגד הכנסה קשורה ביעילות, ולכן ה-IRS עשוי לחשב מס על בסיס גדול בהרבה מהרווח נטו.
מתי מועד ההגשה של טופס 1120-F, ואפשר להאריך אותו?
המועד תלוי בשאלה אם החברה הקנדית מחזיקה משרד או מקום עסקים בארה״ב, ולא רק בכך שיש לה לקוחות בארה״ב או מוסד קבע לפי האמנה. הוראות טופס 1120-F קובעות את המועדים הכלליים האלה:
| משרד או מקום עסקים בארה״ב? | מועד כללי אחרי סוף שנת המס | סוף שנה קלנדרית |
|---|---|---|
| כן | היום ה-15 בחודש הרביעי | 15 באפריל |
| לא | היום ה-15 בחודש השישי | 15 ביוני |
כללים מיוחדים חלים על חלק מהשנים הקצרות ומסיומי שנה ביוני, וסוף שבוע או חג חוקי מעביר את המועד ליום העסקים הבא. חברה עם משרד בארה״ב יכולה בדרך כלל להשתמש בהארכה האוטומטית לפי תקנה 1.6081-5 כדי להגיש ולשלם עד היום ה-15 בחודש השישי, עם הצהרה מצורפת לדוח. להארכת זמן הגשה נוספת, היא מסמנת בטופס 7004 שורה 4 עד אותו מועד, להארכה נוספת של 4 חודשים. חברה בלי משרד בארה״ב מסמנת בטופס 7004 שורה 2 עד היום ה-15 בחודש השישי, מה שמעניק בדרך כלל הארכת הגשה של 6 חודשים. טופס 7004 אינו מאריך את הזמן לתשלום המס (הוראות ה-IRS; הוראות טופס 7004).
האם החברה צריכה EIN, והאם טופס 5472 חל?
חברה קנדית שמגישה טופס 1120-F צריכה מספר זיהוי מעסיק אמריקאי משלה, EIN. אם אין לה, מגישים בקשה בטופס SS-4; מבקש שאין לו מגורים, מקום עסקים עיקרי, משרד או סוכנות בארה״ב אינו יכול להשתמש בבקשת ה-EIN המקוונת (הוראות טופס 1120-F; הוראות טופס SS-4). ה-EIN של לקוח אינו ה-EIN של החברה.
טופס 5472 הוא דוח מידע נפרד על צדדים קשורים, ולא תוצאה אוטומטית של בעלות קנדית. חברה זרה שעוסקת בעסק בארה״ב עשויה להזדקק לו בשל עסקאות לדיווח עם צד קשור. הוראות טופס 5472 כוללות חריג כשלחברה אין מוסד קבע בארה״ב והיא מגישה טופס 8833 במועד. חריג אחר חל רק אם שני הצדדים אינם אנשים אמריקאים ועסקאותיהם לא ייצרו, בשום שנת מס, הכנסה ממקור אמריקאי או הכנסה קשורה ביעילות, או הוצאה, הפסד או ניכוי שניתן לייחס להכנסה כזו. בדקו כל עסקה וכל חריג לפני שמסיקים שלא נדרש טופס 5472.
איזה טופס W-8BEN-E מוסרים ללקוחות בארה״ב?
חברה קנדית מוסרת בדרך כלל למשלם אמריקאי שמבקש זאת טופס W-8BEN-E כדי לאשר מעמד של ישות זרה; היא מוסרת את הטופס למשלם, לא ל-IRS. החברה חייבת למלא במדויק את סיווג הישות ואת החלקים הרלוונטיים האחרים, כי טופס W-8BEN-E אינו מוכיח בעצמו שהחברה אינה חייבת במס בארה״ב (הוראות ה-IRS).
| תשלום או תביעה | הטופס והמילוי לפי האמנה |
|---|---|
| המשלם צריך רק הוכחה שהחברה זרה | טופס W-8BEN-E; אל תתבעו הקלה מכוח האמנה בחלק III אלא אם נשענים על הטבת אמנה |
| החברה תובעת הקלה מכוח האמנה על רווחים עסקיים בלי מוסד קבע בארה״ב | טופס W-8BEN-E חלק III: מזינים קנדה בשורה 14a; בוחרים בשורה 14b את מבחן סעיף XXIX A שהחברה עומדת בו; בשורה 15 מזינים סעיף VII(1), שיעור הניכוי במקור הנתבע וסוג ההכנסה, ומסבירים למה הרווחים אינם מיוחסים למוסד קבע בארה״ב |
| ההכנסה קשורה ביעילות ונכללת בהכנסה ברוטו בארה״ב | בדרך כלל טופס W-8ECI עבור אותה הכנסה |
בחברה שמנוהלת בידי הבעלים, מבחן הבעלות ושחיקת הבסיס של סעיף XXIX A בוחן גם מי מחזיק במניות וגם תשלומים מותרים בניכוי לאנשים שאינם מזכים. בדקו מבחן אחר זמין אם המבחן הזה נכשל; התאגדות בקנדה לבדה אינה מזכה את החברה. אם שינוי הופך את טופס W-8BEN-E לשגוי, הודיעו למשלם בתוך 30 ימים ומסרו מסמכים מעודכנים (הוראות ה-IRS). טופס W-8BEN-E שמולא אינו תחליף לטופס 1120-F או לטופס 8833 כשההגשות האלה נדרשות. אם לקוח ניכה מס במקור, פעלו לפי מס אמריקאי שנוכה במקור מתשלומים לקנדים.
ומה אם לחברה כן יש מוסד קבע בארה״ב?
החברה הקנדית מגישה בדרך כלל טופס 1120-F מלא ומדווחת על הרווחים המיוחסים למוסד הקבע שלה בארה״ב. האמנה מאפשרת לארה״ב להטיל מס על רווחים אלה ומתירה הוצאות המיוחסות למוסד הקבע; הוראות ה-IRS מחילות שיעור מס חברות פדרלי של 21% על הכנסה קשורה ביעילות חייבת במס (האמנה, סעיף VII).
החברה צריכה גם לבדוק מס רווחי סניף, ניכוי במקור וכל חובה לפי טופס 5472. המס הקנדי נשאר נפרד; סעיף 126 עשוי לאפשר זיכוי מס על הכנסה עסקית זרה במסגרת מגבלותיו. חישוב ההכנסה הקשורה ביעילות בארה״ב נמצא ב-מתי בעלים זרים חייבים במס בארה״ב.
מהם הקנסות, ואיך מתקנים שנים שהוחמצו?
הגשה מאוחרת של טופס 1120-F יכולה להוביל לקנס על מס שלא שולם ובעיקר לאובדן ניכויים וזיכויים כנגד הכנסה עסקית בארה״ב. הוראות ה-IRS קובעות קנס כללי על דוח מאוחר בשיעור 5% מהמס שלא שולם לכל חודש או חלק מחודש, עד 25%. מינימום נפרד יכול לחול כשהדוח מאחר ביותר מ-60 ימים; סיבה סבירה עשויה לבטל את הקנס. אי-הגשה של טופס 8833 נדרש בידי חברה עלולה לגרור קנס של US$10,000 לכל מחדל (טופס 8833 של ה-IRS). טופס 5472 נדרש שלא הוגש או שאינו נתמך ברישומים עלול לגרור קנס של US$25,000, ויותר אם המחדל נמשך אחרי הודעה של ה-IRS (הוראות ה-IRS).
לרוב הניכויים והזיכויים, 26 CFR 1.882-4 מתיר להגיש דוח ראשון נדרש, או דוח אחרי שנה קודמת שהוגשה מיד לפניו, בתוך 18 חודשים מהמועד הרגיל שלו. אחרי שנה קודמת חסרה, הודעה של ה-IRS יכולה לקצר את התקופה. ויתור אפשרי רק כשהעובדות מראות כשל סביר ובתום לב; דילוג מכוון על דוח נדרש אינו מזכה.
שחזרו כל שנה שהוחמצה בנפרד: מכירות והכנסות בארה״ב, ימי עבודה של עובדים וקבלנים, חוזים, חצרים ומלאי בארה״ב, עסקאות עם צדדים קשורים, מס שנוכה במקור, דוחות קודמים וכל הודעה של ה-IRS. לאחר מכן קבעו לכל שנה אם נדרש טופס 1120-F מלא או מגן, וטופס 8833 או 5472. הגישו דוחות חסרים במהירות ושמרו את הראיות לבקשת סיבה סבירה או ויתור. כמה שנים שהוחמצו או הודעה של ה-IRS מצדיקות עזרה במיסוי חוצה גבולות.
דוגמה
להמחשה בלבד; כל הסכומים בדולרים אמריקאיים. חברה קנדית מרוויחה US$200,000 מלקוחות בארה״ב ומוציאה US$40,000 כדי לשרת אותם. אחד מעובדיה עובד חמישה ימים במשרד של לקוח תושב ארה״ב; שאר העבודה והחלטות החוזים מתרחשות בקנדה. נניח שהחברה עומדת בכללי התושבות והגבלת ההטבות של האמנה, אין לה משרד בארה״ב או סוכן תלוי, והביקור הקצר יוצר עיסוק בעסק בארה״ב אבל לא מוסד קבע בארה״ב.
החברה מגישה טופס 1120-F ומצרפת טופס 8833 כדי לטעון שהרווחים העסקיים שלה אינם חייבים במס בארה״ב לפי האמנה. הגשת מגן שומרת ניכויים אם ה-IRS יחלוק בהמשך על העובדות. US$200,000 פחות US$40,000 הם US$160,000, אבל ההפרש הזה אינו בהכרח רווח חייב במס בארה״ב; שאלת האמנה באה קודם. אם במקום זאת החברה מספקת שירותים באותו פרויקט במשך 190 ימים בתקופה נעה של שנים-עשר חודשים לאותו לקוח תושב ארה״ב, סעיף V(9)(b) קובע שיש לה מוסד קבע בארה״ב. אז היא מדווחת בטופס 1120-F על הרווחים המיוחסים למוסד הקבע הזה; ההפרש של US$160,000 לבדו אינו מודד את הרווחים האלה. החברה מגישה גם את ה-T2 הקנדי שלה.
שונה אצלכם?
- בחירת מבנה לפני שמוכרים: השוו חברה קנדית, LLC אמריקאית וחברה אמריקאית ב-עסק בארה״ב לתושב קנדה.
- החברה שלכם מחזיקה LLC אמריקאית: ראו בעלים קנדי של LLC אמריקאית.
- אתם מחזיקים מלאי במחסנים בארה״ב: עיינו ב-מלאי בארה״ב ומסים מדינתיים.
- אתם מוכרים בלי מלאי בארה״ב וצריכים תשובה בנושא מס מכירה: ראו מוכרים זרים ומס מכירה בארה״ב.
- אתם צריכים את הצד הקנדי של הדוח: ראו הגשת T2 של החברה ו-הרשמה ל-GST/HST.
- יש לכם עובדים בארה״ב, חוזים שנסגרו בארה״ב, כמה שנים שהוחמצו או הודעה של ה-IRS: אספו מכירות לפי שנה, ימי עבודה בארה״ב, רישומי חוזים, עותקי W-8BEN-E וכל EIN, ואז בקשו עזרה במיסוי חוצה גבולות.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| מבחן ההכנסות למוסד קבע של שירותים לפי אמנת קנדה וארצות הברית סעיף V(9)(a): מוסד קבע לשירותים אם יחיד נמצא 183 ימים או יותר בכל תקופה של 12 חודשים ויותר משיעור זה מההכנסות העסקיות הפעילות ברוטו של המפעל באותה תקופה מגיעות משירותי אותו יחיד שם | 50% | Department of Finance Canada: אמנת המס בין קנדה לארצות הברית (נוסח מאוחד) סומן |
| הארכה נוספת להגשת טופס 7004 לתאגיד זר שיש לו משרד בארצות הברית לאחר ההארכה לפי תקנה 1.6081-5 עד היום ה-15 בחודש השישי. יש לסמן את שורה 4 בטופס 7004 עד מועד זה. הארכה להגשה בלבד | 4 חודשים | IRS: הוראות טופס 7004 סומן |
| הארכת הגשה באמצעות טופס 7004 לחברה זרה ללא משרד בארצות הברית בדרך כלל מהיום ה-15 בחודש השישי אחרי סוף השנה; יש לסמן שורה 2 בטופס 7004 עד תאריך זה; חלים כללים מיוחדים לשנה שמסתיימת ביוני; הארכת הגשה בלבד | 6 חודשים | IRS: הוראות טופס 7004 סומן |
| הודעת W-8BEN-E לאחר שינוי בנסיבות יש להודיע לסוכן הניכוי במקור או למוסד הפיננסי כששינוי הופך מידע שהוגש לשגוי לצורכי פרק 3 או פרק 4 | 30 ימים | IRS: הוראות טופס W-8BEN-E סומן |
| שיעור מס חברות פדרלי בארצות הברית שיעור קבוע על הכנסה חייבת של חברות מקומיות; חברות זרות משלמות אותו שיעור על הכנסה הקשורה ביעילות (Instructions for Form 1120-F, Section II). | 21% | IRS: הוראות טופס 1120 סומן |
| קנס על דוח מאוחר של תאגיד לכל חודש או חלק מחודש ממס שלא שולם, בכפוף לתקרה הכוללת ולסיבה סבירה | 5% | IRS: הוראות טופס 1120-F סומן |
| תקרת קנס על דוח מאוחר של תאגיד ממס שלא שולם, בכפוף לסיבה סבירה | 25% | IRS: הוראות טופס 1120-F סומן |
| קנס על אי-גילוי עמדה בדוח המבוססת על אמנה (חברת C) להפרה לפי סעיף 6712, לחברת C. | US$10,000 | IRS: טופס 8833 (נוסח דצמבר 2022) סומן |
| קנס בטופס 5472 על אי-הגשה או אי-שמירת רשומות לשנות מס שמתחילות אחרי 31 בדצמבר 2017. לכל חברה מדווחת, לכל שנת מס. טופס 5472 חסר באופן מהותי נחשב כאי-הגשה. IRC 6038A(d)(1); Treas. Reg. 1.6038A-4(a). | US$25,000 | IRS: הוראות טופס 5472 סומן |
מקורות ראשוניים
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.