אמנים וספורטאים קנדים בארצות הברית: ניכוי מס במקור

האם ארצות הברית ממסה אמנים קנדים, ומה המשמעות של תקרת האמנה?

ארצות הברית ממסה בדרך כלל הכנסה מהופעות בארצות הברית של תושב חוץ. סעיף XVI מתיר מס אמריקאי כשהתקבולים ברוטו השנתיים בארצות הברית של תושב קנדה לפי האמנה עולים על ⁦US$15,000⁩, כולל הוצאות שהוחזרו או שולמו בשם האמן. התקרה מודדת תקבולים ולא רווח. אמנה, סעיף ⁦XVI(1)⁩

הכללים האלה נובעים מסעיפים V, VII, XV ו-⁠XVI של האמנה המאוחדת. סעיף XVI חל על בדרנים בין שהם עצמאים ובין שהם שכירים, ולכן חבר בלהקה, בצוות שחקנים או בתזמורת שמקבל משכורת עומד באותו קו.

התקרה סופרת תקבולים מכל ההופעות בארצות הברית בשנה הקלנדרית, ולכן שכר נמוך אחד אינו יוצר פטור. המדריך מניח שאתם תושבי קנדה לפי האמנה ותושבי חוץ לצורכי מס אמריקאיים. IRS מורה לקבוע קודם את התושבות. IRS: אמנים וספורטאים זרים מספיק ימים בארצות הברית יכולים להפוך אתכם לתושבי מס אמריקאיים. אם כלל ההכרעה שבאמנה עדיין מתייחס אליכם כקנדים, טופס ⁦1040-NR⁩ עם טופס 8833 תובע מעמד של תושב חוץ. הוראות טופס ⁦1040-NR⁩, נישום בעל שתי תושבויות לספירת ימים, ראו שוהים עונתיים ותושבות בארצות הברית.

מה אם אתם משחקים בקבוצה בליגה שמשחקיה מתקיימים בשתי המדינות?

עבודתו של ספורטאי אצל קבוצה בליגה שמשחקיה מתקיימים באופן סדיר בשתי המדינות אינה בגדר סעיף XVI, וכך גם הכנסת הקבוצה עצמה. אמנה, סעיף ⁦XVI(3)⁩ במקום זה חל סעיף XV: שכר על עבודה בארצות הברית חייב במס רק בקנדה אם הוא ⁦$10,000⁩ או פחות, או אם אתם בארצות הברית לא יותר מ-⁠183 ימים בכל תקופה של 12 חודשים שמתחילה או מסתיימת בשנת הכספים והשכר אינו משולם על ידי תושב אמריקאי ואינו מוטל על מוסד קבע אמריקאי. שכר מקבוצה שהיא תושבת ארצות הברית נכשל במבחן השני. אמנה, סעיף ⁦XV(2)⁩ חלוקת שכר של עונה לפי מקום העבודה מחייבת בדיקה של החוזה ושל לוח המשחקים. ראו גם עבודה משני צדי הגבול.

מה נחשב הכנסה אמריקאית מהופעה?

הכנסה אמריקאית מהופעה יכולה לכלול שכר הופעה, הסכמי חסות ופרסום, מכירת סחורה, תמלוגים והכנסות אחרות שקשורות ישירות לאירוע. התמקדות בשכר שמשלם המפיק בלבד עלולה להחמיץ חלק ממנה. IRS: אמנים וספורטאים זרים

הפרידו כל מקור הכנסה בחוזים ובחשבונות. בהסכם פרסום יש לבדוק על מה התשלום ומה הקשר שלו לפעילות בארצות הברית. תמלוגים הקשורים לאירוע נספרים יחד עם הכנסת ההופעה, ותמלוגים שוטפים על שירים או הקלטות הם שאלה נפרדת: ראו תמלוגים ודמי רישיון מלקוחות בארצות הברית.

כמה ינכה הגורם המשלם במקור, ולמה מהתשלום ברוטו?

אמן קנדי עצמאי שהוא תושב חוץ אמריקאי חשוף בדרך כלל לניכוי במקור של ⁦30%⁩ מהתשלום ברוטו על שירותים בארצות הברית. הגורם המשלם בדרך כלל אינו יכול לנכות קודם את הוצאות הסיבוב שלכם או לקבוע את המס הסופי לפי הרווח הצפוי. IRS: הסכמי ניכוי במקור מרכזיים

כל מי ששולט בשכר שלכם, מקבל אותו או משלם אותו, כמו מפיק או סוכן, חייב לנכות מס במקור ואחראי למס שלא ניכה. הוראות טופס 13930 ו-⁦26 U.S.C. 1461⁩ זה אינו מבטל את המס שלכם: אחרי ששילמתם אותו, IRS אינו גובה אותו שוב מהמשלם. ⁦26 U.S.C. 1463⁩

נסיעות ולינה שהמשלם משלם או מחזיר במסגרת הסדר החזר מתאים (תוכנית מוסדרת, accountable plan) אינן בדרך כלל חלק מהניכוי במקור הזה. פרסום 515, הוצאות נסיעה הן עדיין נספרות לתקרת התקבולים שבאמנה. אמנה, סעיף ⁦XVI(1)⁩

מקור: פרסום 515, אמנים וספורטאים

חלק מהקבלנים נותנים למשלם טופס 8233 כדי לתבוע פטור מניכוי במקור לפי האמנה. IRS מציין שבדרך כלל אינו יכול לקבל את הטופס הזה לגבי בדרנים וספורטאים, כי הזכאות לפי האמנה עשויה להיות תלויה בעובדות שידועות רק אחרי סוף השנה. לכן סך שנתי צפוי נמוך אינו מאפשר למפיק לשלם בלי ניכוי במקור. הוראות טופס 8233, בדרנים ציבוריים

אפשר להפחית את הניכוי לפני האירוע הראשון?

הסכם ניכוי במקור מרכזי יכול לבסס את הניכוי של אמן עצמאי על הכנסה נטו צפויה לפי שיעורי מס מדורגים. IRS חייב לקבל את טופס 13930 ואת המסמכים התומכים לפחות 45 ימים לפני האירוע הראשון בלוח הזמנים. הוא אינו מעבד בקשות מאוחרות יותר. IRS: כללי הגשת הבקשה להסכם

הסדר הרגיל הוא בקשה להסכם, אחר כך מספר מס, ואחר כך הדוח. בלי הסכם, כשהמשלם משלם, הוא מנכה ⁦30%⁩ מהתשלום ברוטו, והאמן מקבל בחזרה את העודף רק בהגשת טופס ⁦1040-NR⁩ אחרי סוף השנה. שאלות נפוצות של IRS, שאלה 3

1. בדקו עמידה קודמת בחובות. יש להגיש את הדוחות האמריקאיים הנדרשים ולסדר תשלום של מסים שחייבים.
2. בחרו סוכן ניכוי במקור אחד. הסוכן מנכה ומפקיד את הסכום המוסכם, ופוטר משלמים אחרים באירועים המכוסים. שאלות נפוצות של IRS, שאלה 1 הוא חייב להיות צד שלישי עצמאי שאינו קשור אליכם או לישויות שבבעלותכם, עם חשבון בנק אמריקאי והרשמה למערכת התשלומים האלקטרונית של IRS (EFTPS). הוראות טופס 13930 ודף התוכנית של IRS
3. תעדו את כל לוח האירועים. אספו הסכמי אירועים, הכנסה צפויה, הוצאות מפורטות בארצות הברית, הכנסה קודמת וניכוי קודם בארצות הברית, וחוזי חסות או מכירת סחורה, כשהתאריכים והסכומים בארצות הברית נפרדים מאירועים במקומות אחרים. סיבוב הופעות שחוצה שנה קלנדרית דורש הסכם נפרד לכל שנה.
4. הגישו מוקדם מספיק לבדיקה. השתמשו בפרטי הפקס או הדואר שבדף התוכנית הנוכחי של IRS, ולא בכתובת הישנה שבהוראות טופס 13930. הבקשה נחתמת תחת אזהרת עונשין על עדות שקר, יחד עם טופס 2848 או 8821 אם נציג מגיש בשמכם. שאלות נפוצות של IRS, שאלה 3
5. המתינו להסכם תקף. אתם, הסוכן ו-⁠IRS חייבים לחתום כולם. בקשה שהוגשה אינה מתירה לבדה ניכוי מופחת, וההסכם מכסה רק את האירועים והתשלומים שצוינו בו.

הסכם אינו יכול להפחית את הניכוי מתחת לחבות המס הצפויה, ועדיין נדרש דוח פדרלי במועד. דף התוכנית של IRS

צריך SSN או ITIN, ואפשר לקבל אחד לפני התשלום?

ייתכן שאין לכם מספר כשאתם מגישים בקשה להסכם או כשמגיע התשלום הראשון. הבקשה דורשת SSN או ITIN רק אם כבר יש לכם, ולכן אל תחכו למספר לפני ההגשה. הוראות טופס 13930

IRS מציין שאמן צריך לבקש SSN אחרי הכניסה לארצות הברית, ובדרך כלל רק מי שאינם אזרחים ויש להם היתר עבודה ממשרד ביטחון המולדת של ארצות הברית (Department of Homeland Security) יכולים לקבל אחד. ITIN נועד למי שמינהל הביטוח הלאומי האמריקאי (SSA) קבע שאינו זכאי, ומכתב הדחייה של SSA מצורף לטופס ⁦W-7⁩. IRS: תוכנית ההסכם המרכזי לניכוי במקור, IRS: אמנים וספורטאים זרים והוראות טופס ⁦W-7⁩

במקרה הרגיל מגישים את טופס ⁦W-7⁩ עם הדוח ולא בנפרד. מסמכי זהות צריכים בדרך כלל להיות מקוריים או עותקים שאושרו על ידי הגוף שהנפיק אותם. סוכן קבלה מאשר (certifying acceptance agent), בארצות הברית או בחו״ל, יכול לאמת מסמכים מקוריים, כך שאולי לא תצטרכו לשלוח אותם בדואר. הוראות טופס ⁦W-7⁩, טבלאות חריגים והוראות טופס 8233

צריך דוח אמריקאי גם בלי רווח או כשיש הקלה לפי האמנה?

תושב חוץ שמבצע שירותים אישיים בארצות הברית עוסק בדרך כלל בעסק בארצות הברית (US trade or business), ובדרך כלל חייב להגיש טופס ⁦1040-NR⁩ גם בלי רווח חייב במס או עם הכנסה פטורה לפי האמנה. הוצאות, ניכוי במקור ופטור אינם מסירים לבדם את חובת ההגשה. פרסום 519, הוראות טופס ⁦1040-NR⁩ ושאלות נפוצות של IRS, שאלה 5 עד שמוגש דוח, אין ל-⁠IRS מגבלת זמן לקבוע שומה על מס שחייבים. ⁦26 U.S.C. 6501(c)(3)⁩

ליחיד בשנה קלנדרית, מועדי ההגשה הרגילים הם:

ניכוי במקור משכר סיבוב עצמאי אינו הופך את השכר לשכר עובד. כללי סוף שבוע וחגים יכולים להזיז את המועד. הוראות טופס ⁦1040-NR⁩, מתי ואיפה להגיש?

דווחו על הכנסה פטורה לפי האמנה בפריט L ב-⁠Schedule OI, כפי שההוראות דורשות. אם לא מסרתם למשלם טופס אמנה, הוא דורש גם הצהרה עם המידע שטופס 8233 היה מבקש. טופס 8833, גילוי עמדה לפי אמנה, אינו נדרש להכנסה של אמנים או ספורטאים, אך ההוראות שלו מפרטות תביעה שלפיה הכנסה עסקית אינה מיוחסת למוסד קבע אמריקאי. המקורות אינם מבהירים מה חל על תביעה לפי סעיף VII, ולכן אם אתם נשענים על תביעה כזו, ודאו זאת לפני ההגשה. הוראות טופס ⁦1040-NR⁩, גילוי עמדה בדוח המבוססת על אמנה וטופס 8833

ניכויים מותרים בדרך כלל רק בדוח שהוגש במועד, בדרך כלל בתוך 16 חודשים ממועד ההגשה שלו, והוצאות הסיבוב הן הניכויים שהופכים שכר ברוטו לרווח קטן או להפסד. הזיכוי על מס שנוכה במקור אינו מושפע מהמגבלה הזו. פרסום 519, מועדי הגשה לניכויים וזיכויים

המפיק ניכה מס: איך מקבלים אותו בחזרה?

אם נוכה מס ולא היה הסכם, מקבלים בחזרה כל עודף בהגשת טופס ⁦1040-NR⁩ אחרי סוף השנה. שאלות נפוצות של IRS, שאלה 3 הדוח תובע את הניכוי במקור שמופיע בטופס ⁦1042-S⁩, הדוח שהמשלם שולח עם התשלום ברוטו ועם המס שנוכה. החזר תלוי בכך שהניכוי במקור ותשלומים אחרים עולים על המס שחושב בדוח. צרפו את הטופס לחזית הדוח. IRS מציין שהחזרים כאלה יכולים להימשך עד 6 חודשים. הוראות טופס ⁦1040-NR⁩ מס שנוכה במקור נחשב כשולם במועד ההגשה המקורי של הדוח, ודוח מקורי שהוגש באיחור מחזיר בדרך כלל רק מס ששולם בתוך שלוש שנים לפני ההגשה, בתוספת כל ארכה. ⁦26 U.S.C. 6513(b)(3)⁩ ו-⁦6511(b)(2)(A)⁩

חשבו את ההכנסה האמריקאית אחרי ניכויים עסקיים מותרים, וקבעו את התקבולים השנתיים אם אתם תובעים הקלה לפי האמנה. התאימו כל טופס ⁦1042-S⁩ לדפי ההתחשבנות של המשלם ובקשו תיקון של טעויות בזהות מקבל התשלום, בהכנסה ברוטו או בניכוי במקור.

פרסום 515 משתמש בקוד הכנסה 42 לתשלומים לאמנים או לספורטאים בלי הסכם, ובקוד 43 לתשלומים עם הסכם. הקוד עצמו אינו קובע פטור לפי האמנה. פרסום 515

עצמאי שהוא תושב חוץ חייב במס עצמאים אמריקאי רק אם הסכם ביטוח לאומי בין מדינות (totalization agreement) מכניס את העבודה למערכת האמריקאית. הוראות טופס ⁦1040-NR⁩, שורה 4 ההסכם בין קנדה לארצות הברית מוסבר בפרילנסרים קנדיים עם לקוחות אמריקאיים, ותהליך ההחזר הרחב יותר במס אמריקאי שנוכה במקור מתשלומים לקנדים.

מה אם הכסף מגיע ללהקה, לחברה או לסוכן?

תשלום לסוכן אינו מסיר ניכוי במקור על הופעות. IRS מחיל את החובה על תשלומים שמבוצעים ישירות או דרך סוכן, מנהל או נציג, ושום מסמך אינו גובר עליה אלא אם הסכם ניכוי במקור מרכזי בתוקף. IRS: תשלום לאמנים זרים

טופס מעמד של חברה, כמו טופס ⁦W-9⁩ או ⁦W-8BEN-E⁩, אינו עוצר לבדו את הניכוי במקור. משלם שיודע בפועל שחברה אמריקאית מקבלת את השכר שלכם כסוכן שלכם חייב להתייחס אליו כאל תשלום שהועבר אליכם. השאלות הנפוצות של IRS, שאינן מקור סמכות משפטי, קובעות אותו דבר כשהמשלם יודע או אמור לדעת. תקנות משרד האוצר ⁦1.1441-1(b)(2)(ii)⁩ ושאלות נפוצות של IRS, שאלות 9 ו-⁠10 הסכם נערך עם יחיד ולא עם חברה. שאלות נפוצות של IRS, שאלה 5

סעיף ⁦XVI(2)⁩ יכול גם להתיר מס אמריקאי כשהכנסה מהופעה נצברת אצל אדם אחר. החריג שלו תלוי בהוכחה שלא האמן ולא צדדים קשורים משתתפים ברווחי אותו מקבל, במישרין או בעקיפין. אל תניחו שהתאגדות שומרת על תקרת התקבולים של היחיד. אמנה, סעיף ⁦XVI(2)⁩

כל חבר בקבוצה שמבקש הסכם צריך למסור מידע אישי מלא בבקשה, כולל נגנים או זמרים מלווים. הגשה אחת של טופס 13930 יכולה לכסות כמה יחידים. הוראות טופס 13930 חברה קנדית שעושה עסקים בארצות הברית, או תובעת הטבת אמנה או החזר, מגישה דוח אמריקאי משלה: ראו דוח המס האמריקאי של חברה קנדית ולטפסי המשלם שלה טפסי W לחברה קנדית.

איך קנדה ממסה את התשלום, וכמה מהמס האמריקאי מזוכה?

תושבי קנדה מדווחים בדרך כלל על הכנסה עולמית, כולל הכנסות מהופעות בארצות הברית. זיכוי המס הזר של קנדה נשען על מס אמריקאי סופי שמוכר, ולא מזכה אוטומטית את כל מה שהמפיק ניכה. CRA: Income Tax Folio על זיכוי מס זר

ברוב המקרים הזיכוי לכל מדינה הוא הנמוך מבין מס ההכנסה הזר ששולם לבין המס הקנדי שחל אחרת על ההכנסה נטו מאותה מדינה. CRA: זיכוי מס זר

CRA מוציאה מהמס הזר ששולם מס שהוחזר או שניתן להחזר וניכוי מעל שיעור האמנה, ומבקשת הודעה על שומה זרה מתוקנת מאוחרת שמשנה את המס ששולם. Folio S5-F2-C1, פסקאות 1.33, 1.35 ו-⁠1.45 לתיקון זיכוי אחרי החזר או שינוי אמריקאי, ראו בדיקת זיכוי מס זר. לדיווח, שערי חליפין וטיפול פרובינציאלי, ראו הכנסה מחו״ל בדוח קנדי.

האם גם מדינות בארצות הברית ממסות אמנים אורחים?

מס מדינתי וניכוי במקור במדינות בארצות הברית דורשים בדיקה נפרדת לכל מקום הופעה. קליפורניה, לדוגמה, אינה עוקבת אחרי פטורי אמנה פדרליים ודורשת מיחידים שהם תושבי חוץ לדווח על הכנסה ממקור בקליפורניה בטופס 540NR. FTB של קליפורניה: פרסום 1017, שאלה 19

קליפורניה דורשת בדרך כלל ניכוי במקור של ⁦7%⁩ מתשלומים שאינם שכר ברגע שתשלומים ממקור בקליפורניה בשנה הקלנדרית עולים על ⁦US$1,500⁩, אלא אם חל פטור, ויתור או הפחתה. ניכוי במקור על ⁦US$1,500⁩ הראשונים הוא בדרך כלל רשות. הוראות טופס 592 וכללי הניכוי במקור של FTB

השיגו טופס ⁦592-B⁩ לניכוי במקור בקליפורניה והתאימו אותו בנפרד מטופס ⁦1042-S⁩ הפדרלי. הסכם ניכוי במקור פדרלי אינו מסדיר חובות מדינתיות. בדקו אצל משרד ההכנסות של כל מדינה את חלוקת ההכנסה, הקלה בניכוי במקור ודרישות הדוח לפני תחילת לוח האירועים. FTB של קליפורניה: ניכוי במקור מתושבי חוץ

מה לשמור לכל תאריך?

שמרו רישומים שמחברים כל הופעה בארצות הברית לתקבולים ברוטו, להוצאות ולניכוי במקור שלה. אותם רישומים תומכים בבקשה להסכם, בדוח האמריקאי ובזיכוי הקנדי. טופס 13930 וCRA: ראיות למס זר

• תאריך האירוע, האולם, המדינה ולוח הזמנים, כשהפעילות בארצות הברית ובקנדה מופרדת.
• חוזים חתומים, פרטי המשלם ודפי התחשבנות, עם תקבולים לפי סוג: הופעה, חסות, פרסום, סחורה ותמלוגים הקשורים לאירוע.
• החזרי הוצאות, חשבוניות הוצאה, הוכחת תשלום וחלוקת עלויות משותפות של הסיבוב.
• חלוקה בין חברי הלהקה או החברה שמראה מי הרוויח את ההכנסה.
• בקשה להסכם, הסכם חתום, רישומי ניכוי במקור, רישומי SSN או ITIN, טפסי ⁦1042-S⁩, כל טופס ⁦W-2⁩ ודפי ניכוי מדינתיים.
• דוחות שהוגשו, הוכחת תשלום מס, החזרים ושערי חליפין ששימשו בדיווח הקנדי.

אספו את הרישומים האלה לפני המועד האחרון להגשת הבקשה להסכם.

דוגמה

מוזיקאי קנדי שהוא תושב חוץ לצורכי מס אמריקאיים מרוויח ⁦US$20,000⁩ מסיבוב הופעות עצמאי בארצות הברית, ויש לו ⁦US$15,000⁩ של הוצאות עסקיות מותרות בארצות הברית. נניח שאין הכנסה רלוונטית אחרת, החזרי הוצאות או הוצאות ששולמו בשם המוזיקאי. כל הנתונים שלהלן הם דולרים אמריקאיים להמחשה.

בלי הסכם ניכוי במקור תקף, המפיק מנכה בדרך כלל ⁦30%⁩ מ-⁠⁦US$20,000⁩: ⁦US$6,000⁩. ההכנסה העסקית נטו של המוזיקאי היא ⁦US$5,000⁩. התקבולים ברוטו עולים על קו האמנה של ⁦US$15,000⁩ אף שהרווח אינו עולה עליו.

המוזיקאי מגיש טופס ⁦1040-NR⁩ עם טופס ⁦1042-S⁩ והניכויים הנתמכים. אם הדוח קובע מס פדרלי סופי נמוך מ-⁠⁦US$6,000⁩, ההפרש הוא תשלום יתר שאפשר להחזיר. הסכם מראש יכול היה לבסס את הניכוי על הכנסה נטו צפויה. מסים מדינתיים והדוח הקנדי נשארים חישובים נפרדים.

המצב שלכם שונה?

• יש לכם דוחות אמריקאיים קודמים שלא הוגשו, סיבוב להקה, תקבולים דרך חברה או כמה מדינות: מיסוי חוצה גבולות כולל בדיקת האמנה, הניכוי במקור וההגשה.
• אתם ספורטאים בקבוצה בליגה חוצת גבולות, או שיש לכם עבודה אמריקאית שאינה הופעה או תחרות: ראו עבודה משני צדי הגבול.
• אתם שולחים חשבוניות ללקוחות אמריקאיים על עבודה עצמאית רגילה: ראו פרילנסרים קנדיים עם לקוחות אמריקאיים לטפסי קבלנים ולטפסי מעמד.
• החוזה האמריקאי הקצר שלכם הוא עבודה סיעודית או רפואית: ראו חוזים אמריקאיים קצרים לאחיות ולרופאים שגרים בקנדה.
• החברה הקנדית שלכם צריכה טופס משלם אמריקאי: ראו טפסי W לחברה קנדית. טופס של חברה לבדו אינו משנה את הניכוי במקור משכר של אמן.
• כבר קיבלתם טופס ⁦1042-S⁩: ראו מס אמריקאי שנוכה במקור מתשלומים לקנדים.
• אתם צריכים את חישוב זיכוי המס הזר הקנדי: ראו הכנסה מחו״ל בדוח קנדי.
• אתם אזרחי ארצות הברית או בעלי גרין קארד: כללי תושבי החוץ כאן אינם חלים עליכם. ראו אמריקאים שגרים בקנדה.